Что такое консолидированная отчетность

Что такое консолидированная отчетность

В данной статье мы рассмотрим консолидированная финансовая отчетность. Узнаем требования консолидированной отчетности. Разберемся в порядке и правилах предоставления отчетности.

Показатели консолидированной финансовой отчетности (КФО) предприятий объединяются. Представленные в отчетности данные двух и более компаний указаны как показатели одного предприятия, полученные путем применения особым методом объединения данных. В финансовой отчетности объединяют информацию материнских и дочерних предприятий или отражают степень влияния инвестора после осуществления вложений. Вы можете ознакомиться с Примером КФО.

Составление КФО – многоэтапный процесс, включающий формирование показателей каждого предприятия структуры, преобразование их с учетом требований МСФО, объединение данных по правилам принятого метода. Читайте также статью: → «Налоговая отчетность для ИП в 2018»

Предприятия, представляющие консолидирующую финансовую отчетность в обязательном порядке

Потребность представления консолидированной отчетности возникает при наличии признаков взаимосвязанных организаций. Основным признаком является наличие единого и решающего контроля над входящими в структуру предприятиями в отношении ведения хозяйственной деятельности. КФО представляется в случаях, когда:


  • Материнское предприятие обладает более половиной голосующих акций АО или долей уставного капитала в ООО;
  • Одно юридическое лицо определяет решения по активам и обязательствам другого предприятия на основании заключенного между лицами договора;
  • Организация является кредитным учреждением, страховой компанией или предприятием в форме банковского холдинга, являющимся эмитентом ценных бумаг.

Законодательством установлены обязательные условия, при которых возникает необходимость по представлению МФО. В дополнение к законодательным нормам используется распоряжение Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р, определяющее перечень организаций с указанием названий, представляющих МФО в обязательном порядке.

Консолидированная финансовая отчетность (международные требования)

Международные стандарты предписывают обязанность компаний, выступающих инвесторами, представлять консолидированную отчетность. Исключение составляют компании, не являющиеся участниками оборота ценных бумаг или имеющие в отношении другой организации статус дочернего предприятия. Детализация отчетности не влияет на результат, важен принцип построения показателей, взаимная увязка статей и итоговый результат.


Методология МСФО основана на понятии контроля деятельности инвестором. Лицо подвергается рискам, связанным с колебанием стоимости переменного дохода зависимой компании, имеет право на распоряжение дивидендами и возможность влиять на получение дохода. Под полномочиями инвестора понимают возможность оказания влияния только на значимую деятельность.

При учете данных консолидированной отчетности по МСФО использует несколько утвержденных приказом стандартов. Недействующие стандарты не применяются.

Стандарт Назначение
IFRS 10 Порядок составления консолидированной отчетности
IAS 27 Условия составления отдельной финансовой отчетности
IAS 28 Правила учета инвестиций
IFRS 3 Условия объединения бизнесов
IAS 32, 39 Описание финансовых инструментов, описание и оценка
IFRS 7 Раскрытие информации о финансовых инструментах

Для российских компаний применимы стандарты, установленные приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.

Требования в отношении консолидированной отчетности

При составлении КФО необходимо выполнить ряд требований:

  • Отчетность КФО представляется наряду со стандартной бухгалтерской отчетностью;
  • При формировании отчетности используются положения стандартов, принятых в рамках МСФО, утвержденных на территории РФ;
  • Валютой отчетности является российский рубль;
  • Предваряет формирование МФО проведение обязательного аудита;
  • До сдачи отчетности в органы контроля МФО должна быть представлена учредителям, акционерам компании.

Отчетность, представляемая компаниями, входящими в консолидированную группу, должна представляться на одну дату. Предприятия должны иметь однотипные правила ведения учета с закреплением их в учетной политике каждого юридического лица. В случае возникновения существенного влияния над деятельность дочерней организацией принимается порядок ведения учета головной компании. Читайте также статью: → «Особенности бухгалтерского учета в медицине: отчетность и документы, порядок налогообложения»

Методы консолидации, используемые в МФО

Выбор метода консолидации в МФО определяется величиной участия инвестора в уставном или акционерном капитале. При формировании отчетности применяются методы приобретения (консолидации) и долевого участия.


Условия Метод приобретения Метод долевого участия
Тип предприятий, применяющих метод Дочерние компании Ассоциированные и совместные предприятия
Переоценка активов На дату приобретения производится рыночная оценка активов и обязательств дифференцировано по видам имущества Активы и обязательства не подлежат переоценке до справедливой рыночной цены и учитываются по номиналу
Принцип группировки показателей Показатели материнской компании суммируются с данными дочерних постатейно вне зависимости от величины участия Доля участия материнской компании представляется по фактической стоимости инвестиций с последующей корректировкой доли участника в чистых активах

Выбор метода зависит от степени влияния одной компании на деятельность другой организации.

Отражение показателей при использовании метода приобретения

Метод приобретения используется для групп компаний, в составе которой имеются зависимые предприятия. Учет должен осуществляться на идентичных условиях. При реализации метода приобретения исключаются:

  • Суммирование акционерного капитала. В статье указывается только величина материнского предприятия;
  • Стоимость инвестиций материнской компании. Указывается доля участия в чистых активах зависимой компании. При стоимости инвестиций выше доли в ЧА, в отчетности отражается переплата (гудвил), меньше ЧА – величина дохода от сделки;
  • Показатели операций (доходы, расходы, остатки), произведенные между материнским и зависимым предприятиями.

Нераспределенная прибыль при методе приобретении материнской компании с суммируется с долей, причитающейся в дочерней компании и возникшей после проведения сделки.

Отражение показателей при использовании метода долевого участия

Метод долевого участия применяется в случаях, когда предприятие оказывает влияние на другую компанию, но не является по отношению к ней материнской. При использовании метода:

  • Исключаются постатейное суммирование показателей отчетности инвестора и зависимого предприятия;
  • Исключается информация о неконтролируемых акционерах;
  • Величина произведенных инвестором вложений замещается на показатели доли в ЧА в совместном или ассоциированном предприятии;
  • Показатель дивидендов инвестора замещается на долю причитающейся прибыли.

Нераспределенная прибыль при использовании метода долевого участия определяется суммированием показателя инвестора и величины, причитающейся ему после совершения сделки.

Проведение анализа консолидированной финансовой отчетности

Проведение анализа отчетности состоит в определении верности отражения показателей, состава статей, исполнения принципов МСФО. Проверке подлежат доли участия и влияния предприятий, правомочность использования законодательных норм. После проверки общих данных производится более глубокий анализ данных.


Показатель Пояснение
Форма консолидации Определяется основание объединения компаний для формирования отчетности, состав группы
Метод составления отчетности Подтверждается правомочность применения метода на основании характера зависимости предприятий
Применение учетной политики Определяется использование единой учетной политики в отчетности связанных предприятий
Сведения об акциях, позволяющие установить степень влияния Выявляются сведения об акциях, выпущенных в периоде, факт оплаты, номинальная стоимость, доля собственности предприятий
Показатели отчетности Устанавливаются показатели, исключаемые из статей отчетности – выручка и затраты по операциям внутри структуры, дивиденды
Достоверность вложений Требуется ежегодная оценка на предмет обесценения инвестиций и гудвила для определения возможности его списания
Применение стандартов Определяется раскрытие информации согласно МСФО, действующих в отчетном периоде в РФ

В ходе проведения анализа после подтверждения достоверности включения данных на основании отчетности исследуются экономические показатели – ликвидности, оборачиваемости, рентабельности.

Правила представления консолидированной финансовой отчетности

После формирования консолидированной отчетности требуется проведение обязательной аудиторской проверки. Заключение аудитора представляется одновременно с формами КФО. Цель аудита – подтвердить верность применения принципов составления отчетности и достоверность представленных сведений. В процессе проведения аудита контролю подлежат распорядительные документы, отчетность групп компаний, КФО.


Данные КФО подлежат обязательной публикации. Отчетность и аудиторское заключение должны быть изданы в публичных печатных органах массовой информации. На публикацию отводится 30 дней после представления отчетности. При наличии в отчетности данных, составляющих государственную тайну, публикация не производится.

Отчетность представляется в Банк России и другим лицам, имеющим отношение к компании – учредителям, акционерам. Срок представления банку устанавливается учреждением. Срок представления КФО заинтересованным лицам установлен до истечения 120 дней после окончания отчетного года, промежуточной – не позднее 60 дней. Сдача форм осуществляется до проведения общего собрания учредителей.

Отличие консолидированной финансовой отчетности от сводной отчетности

Консолидированная и сводная отчетности – тождественные понятия, имеющие отличия по форме представления. Сводная отчетность представляется по предприятиям, принадлежащим одному собственнику. В состав представляемых документов включаются все стандартные формы, предусмотренные бухгалтерской отчетностью – балансы, приложения, пояснение. Формирование показателей сводной отчетности осуществляется простым построчным суммированием всех форм.


КФО представляется по результатам деятельности предприятий, имеющих разных собственников. При формировании показателей используются особые методы и алгоритмы подсчета, принятие МСФО. Состав отчетности представлен стандартными формами. Состав промежуточной отчетности идентичен годовым формам. Информация промежуточного отчета может иметь упрощенный вид без изменения количества форм. Читайте также статью: → «Бухгалтерская отчетность организациий (ПБУ 4/99)»

Распространенные вопросы

Вопрос №1. Требуется ли составление КФО при возникновении временного контроля над деятельностью?

Ответ: В состав дочерних предприятий не включаются компании, над которыми осуществляется временный контроль. Необходимость представления КФО отсутствует.

Вопрос №2. Кто должен подписывать КФО?

Ответ: Право подписи КФО имеет руководитель предприятия. Подпись иного лица должна быть удостоверена доверенностью. Передача прав не осуществляется при наличии к руководителю квалификационных требований, кроме случаев временного замещения лица. Дополнительно КФО подписывает финансовый работник.

Вопрос №3. Требуется ли представлять отчетность согласно требований законодательства РФ, если представлена КФО с учетом положений МСФО?

Ответ: Предприятия, представившие отчетность по МСФО, имеют право не подавать сведения согласно законодательства РФ.


Вопрос №4. Как технически объединяются записи по счетам компаний, входящих в общую структуру?

Ответ: Каждое предприятие имеет рабочий план счетов, на котором отражают учетные показатели. Параллельно учет ведется по счетам согласно принципам МСФО. Данные объединяются в базе головной компании с корректировкой на данные, относящиеся ко внутрисистемным операциям. Создание раздельного учета для формирования консолидированной отчетности обеспечивают ограниченное число программ.

online-buhuchet.ru

Целесообразность

зачем нужна консолидированная отчётность

Бухгалтерская отчетность сдается по итогам года в органы статистики и налоговые органы. Также копии отчетов могут предоставляться в социальный и пенсионный фонды по необходимости.

Кроме того, данные отчетов используют руководители при принятии управленческих и финансовых решений, а также инвесторы и кредитные учреждения для привлечения инвестиций и предоставления кредитных линий.

Понятие консолидированной отчетности возникло от английского термина, обозначающего сводную отчетность по группе взаимозависимых организаций либо по предприятию, имеющему в своем составе филиалы, дочерние структурные единицы. Кроме того, составлением такого вида отчетов обязаны заниматься структуры исполнительной власти федерального уровня. То есть, помимо обычной, вышеприведенные исполнители должны составлять и консолидированную отчетность.

В чем назначение такой отчетности? Прежде всего, в предоставлении данных об эффективности функционирования группы предприятий заинтересованным лицам – руководителям, собственникам, акционерам, кредиторам, инвесторам и другим физическим или юридическим лицам.

Для субъекта хозяйствования

консолидированная сводная бухгалтерская отчётность субъекта

Нормы составления любой бухгалтерской отчетности прописаны в законе о бухгалтерском учете. Для верного заполнения отчетности могут понадобиться правила, обозначенные в налоговом, гражданском кодексах России, а также в разных ПБУ – 4/99, 9/99, 10/99. Для сводной отчетности существуют методические рекомендации по ее составлению, утвержденные Приказом № 112 от 30 декабря 1996 года.

Предприятие способно само регулировать принципы порядка учета своих доходов и расходов в предусмотренных случаях, путем разработки и применения учетной политики. Нормы, прописанные в ней с учетом специфики работы предприятия, не могут противоречить законодательно утвержденным нормам и являются обязательными для соблюдения в деятельности фирмы.

Представление объединенных сведений о финансовой/хозяйственной деятельности структуры предприятий – главная задача, поставленная перед консолидированным видом отчетности.

Что включает в себя консолидация? Несколько предприятий проходят процедуру объединения с созданием организации материнской и зависимых от нее организаций дочерних. Таким образом, для полного представления о работе возникшего холдинга необходимо наличие обычной отчетности по каждой единице и общей (по всей структуре) финансовой отчетности.

Особенности, характерные для сводной отчетности:

  • представляет интерес, как наиболее полное отражение деятельности группы компаний, не являясь отчетностью самостоятельного юридического лица;
  • чтобы правильно отразить консолидацию, нельзя просто просуммировать равные статьи отчетов, так как не все сделки должны отражаться в консолидированной отчетности. Необходимо отражать только операции с третьими сторонними лицами.

Для контролирующих органов

При составлении консолидированной отчетности необходимо руководствоваться принципами и стандартами МСФО, принятыми в порядке, утвержденном Правительством России.

Также необходимо соблюдать составление отчетов на русском и дополнительном языке, предусмотренном в учредительных документах.

Подавать отчеты в контролирующие органы нужно в сроки, предусмотренные учредительными документами, а именно – не позже 240 дн. с момента завершения отчетного годового периода. По итогам следующих периодов – 3 месяца, полгода, 9 месяцев – может быть предусмотрено составление промежуточной отчетности нарастающим итогом – не позже 90 дн. с момента завершения периода.

Метод составления консолидированной бухгалтерской отчётности

метод составления консолидированной отчётности

Процесс заполнения консолидированной отчетности состоит из применения специальных алгоритмов по данным отчетности и учета фирм холдинга с параллельной идентификацией и исключением сделок внутри корпорации.

Консолидированную отчетность обязательно нужно составлять следующим видам организаций:

  1. В случаях, когда фирма обладает решающим влиянием в структурном холдинге – с дочерними единицами или другими фирмами.
  2. В случаях, когда фирме принадлежат более 51 % (или ровно 51) в акциях АО или более 51 % (или 51) в уставном капитале ООО.
  3. В случаях наличия филиалов у фирмы, включая филиалы за рубежом. В подобных ситуациях необходимо использовать дополнительно и национальный язык с доступным переводом-подстрочником. Все денежные показатели должны переводиться по действующему курсу в российские рубли.

Требования к этому виду отчетности такие же, как к отчетам обычным. Данные должны полностью и достоверно раскрываться. Это правило действует в отношении отчетов итоговых и промежуточных.

Дополнительно есть ряд специальных требований:

  • оценка единым методом всех статей;
  • формирование отчетов и представление в материнскую организацию должны происходить в единые для всех структурных единиц сроки;
  • соблюдение составления отчетов всеми участниками холдинга на едином языке и в одной валюте;
  • соблюдение обязанности составления отчетов всеми единицами группы – как дочерними, так и материнской;
  • раскрытие сведений о зависимых лицах при владении материнской фирмой более 20 % доли уставного капитала либо доли акций ООО или АО.

Если рассмотреть состав отчетности консолидированной, обязательными к заполнению являются два вида форм – баланс (по форме № 1) и отчет о прибылях/убытках (по форме № 2) по группе консолидации. Добровольно могут заполняться также и другие приложения.

Статьи баланса

баланс в консолидированной отчётности

Форма баланса консолидированного не отличается от обычного баланса и состоит из статей и разделов.

Что должно быть:

  1. Полные данные по результатам работы холдинга или по работе материнской фирмы и ее дочерних структур.
  2. Исключение составляют сведения об операциях, имевших место в холдинге, а также между материнской фирмой и дочерними единицами (особенно это касается финансовых вливаний).
  3. Полные данные о долях капитала и активах.

В финансовый консолидированный отчёт может входить и гудвилл — сумма нематериальных активов.

Смотрите видео, как рассчитать и отразить в финансовой отчётности этот показатель:

Сводный баланс по холдингу должен составляться, учитывая следующие нюансы:

  1. Построчное сложение балансовых статей фирм, относящихся к структуре консолидации. Во внимание нужно принимать коэффициенты участия членов структуры.
  2. Уменьшение балансовых статей на суммы дочерних обязательств. Из актива/пассива консолидированного баланса производится исключение раздела «Расчетов по дочерним предприятиям», заранее выверив сальдо взаиморасчетов.
  3. Уменьшение статей по векселям, авансам на суммы долгов.
  4. Уменьшение статьи по расчетам с учредителями на суммы по дивидендам, начисленным в пользу головной организации дочерними единицами.

Не входит в сводный баланс следующая информация:

  1. Кредиторские/дебиторские долги внутри структуры.
  2. Финансовые вливания в уставные капиталы по дочерним единицам.
  3. Дивиденды, подлежащие выплате внутри холдинга.
  4. Финансовые результаты от совместной деятельности участников структуры.

Отчёт о прибылях и убытках

Как правило, состоит из подробных развернутых сведений о прибылях, а также убытках всех участников-предприятий группы и головной фирмы. Составление сводного отчета также производится по конкретному алгоритму.

Не включают в консолидированный отчет следующую информацию:

  1. Сумма выручки от реализаций внутри структуры, а также данные по части затрат, приходящейся на эти операции.
  2. Сумма дивидендов, выплачиваемых участникам группы.
  3. Все суммы по прочим доходам/расходам, касающиеся операций в группе.

Следующие показатели составляются определенным образом:

  • По «Доходам, связанным с участием в прочих предприятиях» необходимо сделать уменьшение на суммы дивидендов, выплаченных дочерними единицами головной фирме и остальным дочерним. Также произвести корректировку на цифры, получившиеся в результате процесса консолидации предыдущего периода.
  • По «Прибыли/убытку отчетного периода» нужно рассчитать показатели, основываясь на данные прочих доходов/расходов, предварительно произведя уменьшение на взаимные операции. Также нужно принять во внимание данные предыдущей консолидации.
  • По «Нераспределенной прибыли/убытку» берутся в расчет суммы начисленных налогов на прибыль.

Публикация отчётности

публикация консолидированного отчёта

После завершения процесса консолидации отчетности по результатам года, согласно Федерального Закона, необходимо провести процедуру обязательной аудиторской проверки. Заключение аудиторов с результатами, подтверждающими достоверность содержащихся сведений, подлежит предоставлению совместно с пакетом консолидированных отчетов.

Помимо предоставления отчетности, предприятие обязано пройти процедуру публикации годовых результатов своей консолидированной отчетности.

При размещении отчетности в системе информации общего доступа и использования и/или при опубликовании в массовых информационных средствах, к которым имеют доступ заинтересованные лица, отчетность признается опубликованной. Процесс публикации должен иметь место не позже установленной законом даты, а именно не позже 01.09 года, следующего по календарю за публикуемым отчетным периодом.

Правила процедуры публикации по отчетам промежуточным должны быть закреплены в учредительной документации, если было принято решение о необходимости этой публикации.Занимается контролем по предоставлению консолидированных финансовых отчетов Федеральный орган власти рынка ценных бумаг.

При составлении отчетов необходимо делать различия между тождественными понятиями – консолидированная и простая сводная отчетность. Простая сводная составляется в структуре, принадлежащей одному собственнику, путем суммирования построчно показателей. Консолидированная составляется в структуре, принадлежащей разным собственникам, путем применения специальных алгоритмов. Кроме того, в состав простой сводной отчетности входят все формы финансовой отчетности, в состав же консолидированной отчетности входят только баланс и отчет о прибылях/убытках.

ipopen.ru

Метод пропорциональной консолидации

Одним из специфических методов проведения консолидации является создание совместных компаний или, что более характерно для российских реалий, заключение договора о совместной деятельности. Такой метод консолидации применим, если между объединёнными фирмами есть договор, где чётко прописаны права и обязанности каждой из объединённых компаний. Для целей учёта и составления отчётности выделяют следующие три основных вида совместной деятельности:

  • совместно контролируемые операции;

  • совместно контролируемые активы;

  • совместно контролируемые компании

Совместно контролируемые операции

Такая форма совместной компании возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Примером совместно контролируемой операции является соглашение, по которому двое или более участников совместного предпринимательства объединяют свои действия, ресурсы и знания для совместного производства, продвижения на рынке и сбыта продукции. Каждый из участников совместного предпринимательства использует свои собственные основные средства и имеет собственные запасы. Каждый из участников также несёт собственные расходы и принимает на себя обязательства, самостоятельно привлекает финансирование, предполагающее его собственную ответственность.

В отношении своих долей в совместно контролируемых операциях участник совместного предпринимательства должен признавать в своей финансовой отчётности:

  • активы, которые он контролирует, и принятые на себя обязательства;

  • расходы, которые он несёт, и долю доходов, которую он получает от продажи товаров или услуг, произведённых в рамках совместного предпринимательства.

Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчётности участника совместного предпринимательства, то при представлении им консолидированной финансовой отчётности не требуется никаких корректировок или консолидационных процедур в отношении этих статей.

studfiles.net

Консолидируемая отчетность что это и зачем нужно?

Консолидированная финансовая отчетность – это такой вид отчетности, при котором все имущество, расходы и доходы материнской организации и тех объектов, которые она контролирует, показаны, как активы и пассивы единого предприятия.

Это происходит по той причине, что с юридической точки зрения такие компании всегда будут считаться единой организацией. Благодаря консолидируемой отчетности можно получить реальную оценку состояния хозяйственных дел на крупных объектах.

Организации объединяются в корпорации по трем принципам, которые составляют 3 вида:

  • при вертикальном объединении фирмы действуют одновременно с поставщиками и покупателями;
  • горизонтальное объединение подразумевает занятие компаниями одним видом деятельности;
  • при конгломеративном происходит слияние предприятий разных отраслей.

Отчетность, которая формируется сводным путем, имеет некоторые отличия от бухгалтерской:

  • действия, которые совершаются внутри корпорации, при этом не учитываются – показываются только те
  • действия, которые направлены на сотрудничество со сторонними организациями;
  • отчетность не выявляет наличие или отсутствие прибыли – анализ проводиться для того, чтобы оценить деятельность этой группы объектов.

Но консолидация возможна не всегда. Существует несколько случаев, когда ее проводить не следует:

  • у организации есть зависимые от нее предприятия, но она и сама входит в группу дочерних;
  • если деятельность предприятия имеет очень большие отличия от других фирм корпорации;
  • если все необходимые данные для проведения консолидации не могут быть предоставлены или получены в отведенные для этого сроки;
  • компания, которая является зависимой, не имеет значительных ресурсов;
  • если фирмы была куплена компанией лишь для того, чтобы выручить средства на ее перепродаже;
  • организация может проводить свое деятельность только в строго регламентированных рамках.

Консолидированная отчетность должна формировать не дочерними предприятиями, а только материнской организацией.

Нормативное регулирование в России

Крупные предприятия формируют такую консолидированную отчетность для того, чтобы иметь возможность получить полную картину происходящего на всех дочерних предприятиях. Это имеет очень важное значение с информационной стороны, поэтому формированием порядка ее определение занимаются законодательные нормы и нормативы.

В Российской Федерации консолидацию предприятий и составление их отчетности регулируют такие законодательные акты:

  • «О бухгалтерском учете» — в законе определяются основные понятия и процедура составления отчета;
  • «Бухгалтерская отчетность организации» — в нем можно найти тот состав данных, которые должны быть прописаны в таком отчете;
  • данные из методических рекомендаций для составления отчетности в бухгалтерии.

Что такое консолидированная отчетностьЭти законы и нормативные акты содержат в себе только основную информацию о консолидации. В них не прописаны нюансы, а многие аспекты и вообще выпущены из внимания. Произошло такое из-за того, что основные законы действуют еще со времен СССР, а в то время бухгалтерскому учету не придавали функций работы в рамках рыночной экономики. Сегодня же правительством разрабатывается новое законодательство, которое сможет реально регламентировать все аспекты консолидации.

Контролем консолидации предприятий занимается международное законодательство, а именно Международные стандарты финансовой отчетности.

Когда и зачем ее составляют?

Во многих группах можно найти предприятия, которые, работая в составе группы, на самом деле являются полностью юридически независимыми. Все представители такого объединения должны предоставлять бухгалтерскую отчетность. Но если смотреть с практической точки зрения, то тем пользователям, которые не связаны с работой фирмы, практически невозможно определить состояние дел в группе организаций, имея в наличии только отдельные документы.

Если у предприятия есть дочерние организации, то составление консолидированной отчетности является ее прямым обязательством. Полный контроль над зависимыми фирмами осуществляется материнской компанией в таких случаях:

  • у нее есть 51 процент акций этой фирмы;
  • у сотрудников компании есть возможность назначать и увольнять руководство другой фирмы;
  • главное предприятие может навязывать другой фирме свою политику.

Требования и методы ее формирования

Для того чтобы собрать все сведения для отчетности, необходимо обработать огромное количество данных с разных предприятий (причем, чем больше фирм входит в состав корпорации, тем больше сведений потребуется). Чтобы облегчить эту процедуру, существует несколько способов ее проведения.

Именно за главным предприятием стоит выбор метода для работы. Оно может выбрать из таких способов:

Метод приобретения

Им могут воспользоваться те группы предприятий, которые имеют зависимые от себя фирмы. Перед подготовкой анализа следует четко определить, какие фирмы становятся дочерними, а какая – материнской. Также следует провести проверку их сходств в тех вопросах, которые можно назвать существенными.

Консолидация подразумевает суммирование данных по похожим статьям доходов и расходов. Но в этот процесс включаются не все данные. Не нужно указывать при этом тот инвестиционный капитал, который главная фирма вкладывает в зависимые. Также не нужно включать в отчет те средства, которые были проведены по операциям между этими фирмами, внутри корпорации.

Метод долевого участия

Его можно использовать тогда, когда предприятие не является для фирмы материнским, но имеет на него очень большое влияние. Такое возможно, если корпорация имеет в своем владении больше 20 процентов капитала этой фирмы, что влияет на ее деятельность. В консолидированной отчетности нужно отображать чистые активы того предприятия, над которым осуществляется контроль.

Метод объединения интересов

Такой метод возможно применять только в том случае, если владельцами предприятия становятся несколько фирм с равной долей владения. В таком случае определение какой-то из фирм, как материнской, невозможно. Притом, данные о зависимой фирме должен вносить в свою отчетность каждый из владельцев.

Комбинированная

Такой способ важно использовать тем корпорациям, во владении которых находятся несколько фирм. В таком случае, сначала необходимо составить отчеты по всем предприятиям отдельно, после чего их данные сводятся в единый отчет.

Пропорциональная консолидация

Применяется в том случае, если между предприятиями было заключено соглашение об общей деятельности. Такой договор должен включать в себя всю информацию о правах и обязанностях каждой из сторон.

Консолидацию можно проводить по любому из вышеперечисленных методов, если это позволяет характер отношений между предприятиями.

Бланки строгой отчетностиЧто такое бланки строгой отчетности и где они применя.тся? Об этом в нашей статье.

Здесь вы узнаете, что такое налогый аудит, для чего и кому он нужен.

Чтобы правильность составить отчетность ИП, внимательно изучите эту статью.

Анализ отчетности

Консолидированная отчетность должна иметь такую же структуру, как и составление анализа всех фирм по отдельности. Это можно понять таким образом, что такая отчетность имеет вид простого баланса.Для  изучения состояния дел на предприятии учитывается такие данные:

  • рентабельность при продажах;
  • откуда идет капитал фирмы (указать все источники);
  • какое финансовое состояние корпорации;
  • насколько ликвидные активы фирмы;
  • процедура оборачиваемости активов;
  • насколько рентабелен капитал организации;
  • какую устойчивость к стрессовому финансовому состоянию имеет предприятие.

Методы и способы составления консолидированного отчета полностью зависят от нескольких факторов. Среди них можно отметить характер отношений между организациями, условия и процедура образования группы предприятий.

vesbiz.ru

Общие моменты ↑

Рассмотрим основные понятия, с которыми вы можете столкнуться при осуществлении своей деятельности. Уточним, какова цель подачи консолидированной отчетности.

Необходимые определения

Финансовые отчеты – показатели учета, что отражены в таблицах и характеризуют движение имущественных объектов, обязательств и финансовое состояние предприятие за определенный период.

Это система данных о финансовой ситуации в организации, финансовом результате ее работы и изменениях в финансовом положении. Составляют такие отчеты, основываясь на сведения бухучета.

Консолидированная финансовая отчетность характеризует состояние в имущественном и финансовом плане группы на отчетные даты, а также финансовый результат за отчетные периоды.

Особенностью является тот факт, что активы и обязательства, а также прибыли и затраты нескольких самостоятельных фирм объединяются в отдельные системы финансовой отчетности.

Такая отчетность составляется почти всеми холдингами и группами предприятий. Представлены отчеты бухгалтерским балансом, отчетом о финансовом результате.

С какой целью формируется?

Консолидированные финансовые отчеты – это основание пользователей для принятия обоснованных решений относительно групп взаимосвязанных организаций.

Это обусловлено тем, что предприятие, контролирующее иные фирмы, совершает сделки, что позволяют искажать реальную финансовую ситуацию и реальный финансовый результат работы группы.

К примеру, возможно совершение манипуляций прибылью и затратами отдельных фирм при взаимной реализации активов или предоставлении услуг по завышенной или заниженной цене.

Такие действия вводят в заблуждение внешнего пользователя, так как финансовые отчеты каждого предприятии не позволяют выявлять и оценивать влияние внутригрупповой операции.

Основной целью консолидированной отчетности является представление деятельности родительской и дочерней компании в качестве деятельности единого хозяйствующего субъекта.

Еще одна цель – показать инвестору и иным лицам результат финансовой деятельности группы компаний, что являются юридически самостоятельными , но по факту это единый хозяйственный организм.

Законодательная база

Действующие законодательные нормы:

  1. Приказ Министерства финансов от 18.07.2012 № 106н.
  2. Постановление властей России от 9.01.1997 № 24.
  3. Федеральный закон от 30.11.1995 № 190-ФЗ.
  4. Приказ Минфина от 30.12.1996 № 112.
  5. Приказ от 29 июля 1998 № 34н (с дополнениями и корректировками от 24 марта 2000).
  6. Приказ от 15 января 1997 № 3.
  7. Приказ от 30 декабря 1999 № 107н.
  8. Закон от 27 июля 2010 № 208-ФЗ (с изменениями от 4 ноября 2018).

Особенности годовой консолидированной финансовой отчетности ↑

Суть консолидации такова – группа компаний представляет консолидированные отчеты. Одно предприятие является головным, это материнская фирма, иные являются дочерними.

Каждой компанией осуществляется ведение бухучета, но отчетность дает представление об общем финансовом положении.

Отчетность консолидированного типа – это не суммирование одноименных статей отчетов компаний группы.

Сделки, заключаемые между членами корпоративных семей, не будут включены в консолидированные отчеты, а отражают только активы и обязательства и т. д. от операций с иными лицами.

Отчеты дочерних обществ объединяют в консолидированные отчеты в таких ситуациях:

Если головное предприятие имеет больше установленное количество акций АО И определенный размер уставного капитала ООО
Если она определяет решения Что принимаются дочерней компанией согласно договорам
Если у нее есть иные способы определения решений Что принимаются дочерней компанией

Составление осуществляется согласно МСФО в валюте России или в иной валюте, если об этом говорится в учредительной документации.

Подают отчеты, что подготовлены на русском языке, если иное не оговаривается в учредительной документации. Отчеты составляют за каждый год в сроки, что устанавливаются в документах организации.

В отдельных случаях составляется промежуточная финансовая отчетность. Подается она не позже 90 дней после того, как окончится отчетный период.

Годовые отчеты представляются:

Компаниями, кроме кредитных В уполномоченную структуру исполнительных властей
Кредитными фирмами В ЦБ России

Годовая отчетность должна в обязательном порядке проверяться аудиторскими организациями. Представление аудиторского заключения осуществляется вместе с консолидированными отчетами.

Обязательно также публиковать отчеты в информационной системе общего пользования, СМИ до 1 сентября в следующем году после отчетного.

Порядок формирования

До составления консолидированных отчетов нужно от каждой компании получить такие сведения:

  • о финансовом вложении компаний группы в уставной капитал иных предприятий;
  • о номинальных стоимостных показателях компаний группы;
  • о полученной эмиссионной прибыли;
  • об остатке кредиторского и дебиторского долга компаний группы друг другу;
  • о кредите и ссудах, что выдаются компаниями группы друг другу;
  • о начислениях и выплатах дивидендов;
  • о внутригрупповой прибыли;
  • о купленных у предприятий группы, не списанных материалах, продукции.

Консолидация отчетности группы компаний обеспечивает исключение повторного учета взаимных сделок группы.

При подготовке отчетов сведения отчетом материнского и дочерних предприятий объединяются по этапам для представления их как единой хозяйственной организации.

А для этого суммируются статьи отчетов компаний группы, а потом включаются взаимные инвестиции и операции.

Остаток по инвестициям инвесторов Элиминируют своим капиталов инвестируемого предприятия
Остаток непогашенного долга По внутренним операциям элиминируют в полной мере
Нереализованный доход По внутренним операциям в остатке товара и ОС элиминируют в полной мере
Нереализованный убыток В остатке актива элиминируют
Чистый доход Что принадлежит стороннему акционеру дочерней фирмы, указывают в отдельности от дохода, что принадлежит материнскому предприятию
В консолидированных отчетах Выделяется доля меньшинства в нетто-активах

Важно, в каком порядке объединяются долговые обязательства. Кредит и иные долговые обязательства, отчисления в резервы и задолженности между организациями группы исключают.

Статьи собственного капитала дочерней фирмы, что должны консолидироваться:

  • уставный;
  • резервный капитал;
  • нераспределенный доход (непокрытые убытки).

Стадии консолидирования балансов (с учетом того, есть ли взаимные операции):

Первичный тип консолидации Что связана с покупкой инвестируемых фирм – отчетность составляется впервые для компаний, что были раньше независимыми
Последующий тип Если группа образовалась раньше и уже осуществляет взаимные операции

Методы подготовки первичной отчетности:

  • метод покупки;
  • слияния.

Правила формирования показателей

При составлении будем использовать условные данные таких таблиц (в первых трех представлены данные головного предприятия, в остальных – дочернего).

Применяются формы отчетов, что составлены головным предприятием на базе типовых форм. Расшифровываются некоторые показатели, что отражают движение денег между компаниями.

Чтобы упростить расчеты, исключим ряд показателей (отложенные обязательства по налогам и т. д.). Рассмотрим правила составления баланса.

На первом этапе осуществляется построчное суммирование сведения всех балансов. Получим промежуточный сводный баланс.

Головной фирме не принадлежит 100% капитала дочерней организации, а значит, начисляется на второй стадии доля меньшинства в уставном капитале дочерней фирмы.

Сводный баланс содержит данные о доле меньшинства, что отразит величину капитала дочерней организации, который не принадлежит головному предприятию.

Доля меньшинства составит 400 000 рублей. Данный показатель отражают отдельной статьей после строчки 1300. Показатели промежуточного сводного баланса:

В консолидированном балансе не отражаются:

Сведения о дебиторском и кредиторском долге Между головным и дочерним обществами
Дивиденды Что перечисляет одно из дочерних обществ головной фирме или иным дочерним предприятиям, а также те, что выплачивает головная фирма дочернему обществу
Финансовые вложения Головного общества в капитал дочернего
Доход и убыток от операций Осуществляемых дочерними и головными организациями

В отчетность о финансовых результатах не должны включать:

Выручку от продажи товара Между головными и дочерними предприятиями
Дивиденды Что выплачиваются внутри группы
Иную прибыль и затраты Что возникают при проведении операций внутри группы

Включаются сведения о зависимом обществе в отчетность при отражении таких показателей:

Стоимости оценки головного предприятия в зависимой компании Отражают в группе статей по долгосрочным финансовым вложениям»
Доли головного предприятия в прибыли и убытках зависимых обществ за отчетные периоды Отражают в статье по капитализированному доходу/убытку

Пример заполнения

Представим пример заполнения формы консолидированной отчетности группы предприятий:

Капитал – 1 млн.

1

В пункте 3 исключают такие балансовые статьи:

ДФВ фирмы А и уставной капитал фирмы Б Сумма 50 млн.
ДФВ предприятия В и долгосрочные займы фирмы Б 10 млн.

В 6 пункте:

КФВ предприятия А и краткосрочные займы фирмы Б 10 млн.
КФВ предприятия Б и дебиторский долг по векселям фирмы В 20 млн.

В 7 пункте:

ДЗ фирмы А и КЗ фирмы В, а также компаний В и Б соответственно 20 млн.
ДЗ предприятия Б и КЗ фирмы А 10 млн.

По форме 2 (в млн. руб. в квартале):
2
Чтобы осуществлять консолидацию формы, проводится анализ оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период по счету 60, 62, 76 для очищения выручки и себестоимости от внутренних расчетов в группе.

Выручку очищено от дебетового оборота по счету 62 по межгрупповым расчетам с вычетом НДС, поскольку в форме отражают выручку без НДС.

Себестоимость очищено от кредитового оборота по счету 60 по межгрупповым расчетам.

Проведение анализа

Анализ обеспечивает раскрытие данных корпоративных объединений. Предварительный этап анализа отчетов – оценивание того, насколько правильно определено параметры консолидации и правомерно включено компании в состав группы, учитывая законодательную базу и требования МСФО.

Анализируя отчетность, учитывают ряд факторов:

  • доля и степень функционального и финансового влияния на определенные фирмы;
  • объект и субъект консолидации;
  • воздействие учетной политики компаний на консолидированные отчеты.

Объект при анализе – показатели в виде минимального количества статей, что представляются в отчетах (пункт 68 МСФО 1).

Анализируется:

  • количество акций, что были выпущены и оплачены, а также выпущены, но не оплачены;
  • номинальные показатели стоимости акций;
  • выверка по акциям, что были выпущены в отчетном периоде;
  • доля собственности в капитале группы, что принадлежат материнскому предприятию, дочернему обществу;
  • права и ограничения акционеров.

При проведении анализа используют стандартные методы (вертикальные, горизонтальные и т. д.). Специфическое направление анализа – оценивание доли меньшинства.

Если имеет место прямое владение, тогда проведение анализа не вызовет трудностей, если косвенное – проводят специальные расчеты, учитывая перекрестное владение акциями.

При анализе выделяют статьи, что должны быть элиминированы:

Сумму своего капитала и вложения долгосрочного типа Выделяя в доли меньшинства
Что связаны с текущим расчетом С учетом авансовой суммы, что получена и выдана, взаимной задолженности по дебету и кредиту, расходов и прибыли будущего периода
Займы предприятий Что входят в группы, ценные бумаги, что учтены в качестве финансовых вложений на короткий и длительный период

Анализируя баланс:

Поясняют Какая консолидация используется
Выявляют На какой базе объединяются компании в группу
Показывают связь и взаимодействие компаний Что входят в группу

Анализируя консолидированный баланс, определяют такие финансовые коэффициенты:

  • показатель имущественной ситуации фирм;
  • данные оценивания структуры источника финансирования капитала фирм;
  • коэффициент ликвидности;
  • финансовые данные устойчивости;
  • показатель деловой активности предприятия.

Анализируя консолидированный отчет о прибыли и убытках, определяется доля дочернего предприятия в финансовом результате группы.

Устанавливают долю меньшинства в доходах и убытках дочерних фирм, а в качестве итога определяют чистый доход, что получает материнская фирма.

Каков крайний срок представления?

Бухгалтерская отчетность представляется до 31 марта в следующем году после окончания отчетного периода. О сроках подачи консолидированного типа отчетности говорится в ст. 4ФЗ от 27 июля 2010 № 208.

При подаче стоит придерживаться порядка, что был прописан в учредительной документации. Подают отчеты до того, как будет проводиться общее собрание учредителей, но не позже 120 дней по окончанию отчетного года.

Подписи на отчетах ставит руководство или иные уполномоченные лица. Когда должна быть опубликована такая отчетность? Публиковать отчеты нужно в течение 30 дней после того, как они представлены пользователю.

Возникающие нюансы ↑

Есть некоторые особенности, о которых стоит помнить юридическим лицам с разными формами собственности. Кратко очертим их.

Для ООО

Отчеты можно объединять, если головная фирма имеет уставной капитал не меньше 50%. Данные же о зависимых обществах включаются, если основная фирма имеет более 20% уставного капитала.

Для ОАО

Для объединения отчетности основному предприятию стоит иметь 50% акций.

Чтобы Данные о консолидированной финансовой отчетности ОАО (его зависимых фирм) включалась в отчеты, АО должны иметь более 20% голосующих акций.

Основная задача консолидированной отчетности компаний – объединить отчеты групп фирм. А значит, такие отчеты стоит сдавать тем лицам, что ведут деятельность на нескольких организациях.

Это касается и тех предпринимателей, что работают на главной фирме, у которой находится в подчинении ряд дочерних организаций.

А чтобы правильно подготовить такую отчетность, стоит руководствоваться установленными правительством и учредительной документацией правилами.

buhonline24.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector