Консолидированная бухгалтерская отчетность это

Консолидированная бухгалтерская отчетность это

Консолидация ассоциированных и совместно контролируемых компаний

Ассоциированная компания — это компания, на деятельность которой компания-инвестор оказывает существенное влияние, но которая при этом не является ни дочерней, ни совместно контролируемой. Существенное влияние — это возможность участия в принятии решений относительно финансовой и производственной политики компании, но не контроль или совместный контроль над такой политикой. Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих способов:

  • представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;
  • участие в процессе выработки финансовой и производственной политики;
  • крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
  • обмен управленческим персоналом;
  • предоставление важной технической информации.

Как правило, считается, что компания обладает существенным влиянием, если она владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20 % голосующих акций объекта инвестиции.
силу того, что компания-инвестор имеет возможность существенно влиять на финансовую и операционную политику ассоциированной компании, но при этом не обладает контролем над ней, для отражений в ассоциированные компании предусмотрен метод долевого участия или долевой метод. Суть этого метода состоит в том, что в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.

Пример 2

tabl_37.gif

Корректировки:

(1) — исключается инвестиция в ДК, отраженная в отчетности И

Дебет «Инвестиция в АК» Кредит «Инвестиции в АК, учтенные долевым методом» 30 д.е.

(30 % от Акционерного капитала АК 100 д.е.)

(2) — отражается часть прибыли АК, приходящаяся на долю компании И, а именно:

30 % от  500 д.е., что составляет 150 д.е.

Дебет «Инвестиции в АК, учтенные долевым методом» Кредит «Нераспределенная прибыль» 150 д.е. (в «Отчете о финансовом положении»)

Кредит «Доля в прибыли АК, учтенная долевым методом» 150 д.е. (в «Отчете о финансовых результатах»)


Исключений операций и незавершенных расчетов между компанией И и АК не производится (в отличие от операций МК и ДК), поскольку АК не является дочерней компанией для МК и соответственно не входит в Группу (см. рис. 2).

При этом эти операции раскрываются как операции со связанными сторонами в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

При долевом методе построчное суммирование статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов не производится. Таким образом, столбец «КФО» рассчитывается путем прибавления к показателям компании И консолидационных корректировок, т. е.:

КФО = И + Консолидационные корректировки: (1) и (2)

Ранее (до 2013 года) с учетной точки зрения существовало отличие между отражением вложений в ассоциированные и совместно контролируемые компании (к вложениям в СКК помимо долевого метода мог также применяться метод пропорциональной консолидации). С 2013 года в силу внесенных изменений в тексты МСФО это различие устранено (метод пропорциональной консолидации для СКК отменен): сейчас применяется и для отражения вложений в АК и СКК долевой метод. Таким образом, техника консолидации СКК аналогична технике включения вложений в АК (см. Пример 2). В тоже время, информация о наличии вложений в СКК и операций Группы с ними подлежит обособленному раскрытию в финансовой отчетности.

Приведем определение СКК и связанных с ним понятий.

Совместно контролируемая компания (совместное предприятие) — это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.
кое предприятие (отдельное юридическое лицо) работает точно так же, как другие предприятия, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью этого предприятия. При этом под совместным контролем понимается контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений, касающихся значимой деятельности, требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

Как правило, СКК создаются, когда задействованы интересы (в том числе политические) разных стран. Например, при и строительстве нефте- и газопроводов, пролегающих на территории нескольких стран. Вложения в СКК встречаются достаточно редко.

Применение рассмотренных методов консолидации осуществляется с момента получения контроля (существенного влияния, совместного контроля) и заканчивается в момент их утраты, например при выбытии инвестиции.

Источник: buh.ru

Что такое консолидированная отчетность?

Консолидированная отчетность (сводная бухгалтерская отчетность) – это сводка финансовой информации по всем субъектам, входящим в то, или иное объединение.


Что такое списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и в каком порядке осуществляется подобная процедура – узнайте по ссылке.

Что это означает? Для примера можно рассмотреть упрощенный случай: допустим, фирма приобрела акции компании, занимающейся деятельностью, которая связана с основным видом хозяйствования предприятия-покупателя в размере 51 % от всех акций.

Получается, что юридически приобретенная фирма является независимой (директора данных компаний – разные люди).

Однако на практике выходит, что важные решения по функционированию купленной организации будут приниматься исходя из требований компании-покупателя (так как она владеет основным пакетом акций). Для данной ситуации как раз и применяется консолидированная отчетность.

Определение понятия консолидированная финансовая отчетность.
Определение понятия консолидированная финансовая отчетность.

Нормативное регулирование сводной бухгалтерской отчетности в России

Что такое резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете? Ответ содержится в статье по ссылке.

Категории и методология составления такой отчетности регулируются законом 402-ФЗ. Содержание консолидированной отчетности находится в соответствии с индивидуальной отчетностью и регулируется ПБУ 4/1999.


Методика составления сводной отчетности регламентируется согласно «Методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (Утверждены приказом Министерства Финансов РФ 12-го мая 1999-го года номер 36н).

Схема:
Схема: Порядок консолидации отчетности.

Основными стандартами составления консолидированной отчетности являются Международные стандарты финансовой отчетности. Так в вышеупомянутых рекомендациях была сделана поправка, согласно которой сводная бухгалтерская отчетность может составляться на базе МСФО (пункт 8).

Общий журнал работ: образец заполнения и пошаговая инструкция по составлению документа находятся в статье по ссылке.

В мае 2011-го года Министерство финансов РФ отредактировало содержание большого количество утвержденных стандартов, касательно консолидированной отчетности. Исправленные стандарты действуют с 01.01.2013.

Как и зачем составляется консолидированная отчетность?

Цели составления сводной бухгалтерской отчетности по группе компаний не отличаются от задач ведения учета капитала юридического лица.


Но ввиду специфики данной отчетности, необходимо уточнить, что она наряду с главными функциями исполняет следующую специальную: предоставление детализированных данных, необходимых для принятия управленческих решений по ее компонентам в комплексе.

В каком порядке осуществляется списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности – узнайте в этой статье.

По той причине, что индивидуальная отчетность не раскрывает полную картину по объединению (в отличие от сводной), для того, чтобы акции организации котировались на фондовом рынке, необходимо публично раскрывать именно консолидированную отчетность.

Таблица
Таблица: Формы консолидированной финансовой отчетности.

Метод долевого участия и другие методы составления консолидированной отчетности

Сводная отчетность отличается от обычной тем, что на ее основе можно получить представление о положении дел каждого участника объединения в комплексе.


Для того, чтобы оценить финансовые показатели отдельного участника в разрезе всего объединения в комплексе, необходимо иметь унифицированные оценочные инструменты, стандартизирующие данные бухучета каждого члена объединения. Между тем, форма и количественные параметры участия головной компании в капитале зависимых может различаться.

Что такое амортизация основных средств простыми словами? Ответ содержится тут.

Образец
Консолидация с помощью метода полной консолидации.

Основными методами консолидации финансовой отчетности являются:

  • Метод долевого участия. Базой для данного метода служит отражение в отчетности величины инвестиций конкретного акционера и количественных параметров по полученным прибылям и убыткам (с учетом доли конкретного инвестора). При данном методе информация о пассивах активах предприятия в сводной отчетности отсутствует.
  • Полная консолидация. Этот метод основывается на том, что финансовые результаты всех участников группы компаний подлежат суммированию (по категориям), корректировке и отражению в сводной отчетности. Корректировке подлежат те категории финансовых результатов, которые связаны с операциями между членами группы компаний.
  • Метод пропорциональной консолидации. Базой для данного метода является отражение в консолидированной финансовой отчетности разбитых по категориям видов капитала и расходов в соответствии с тем, какую долю контроля над зависимой фирмой имеет головная компания.

Требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности

Выше уже упоминалось, что цели ведения консолидированной отчетности совпадают с целями ведения обычной отчетности, поэтому и требования к сводной отчетности совпадают с требованиями к обычной отчетности.

Специфика сводной отчетности заключается в том, что в ней отражена информация, структурированная в зависимости от строения объединения.

Исходя из данной специфики, можно выделить особенные требования к консолидированной отчетности:

1.Методология учета отдельной категории отчетности едина для каждого субъекта объединения.

2.Отчетные сроки и период времени, выделенный на формирование отчетности, одинаковы для каждого субъекта объединения.

3.Каждая структура объединения отчитывается перед головной фирмой в один и тот же день.

4.Отчетность ведется субъектами объединения на одном и том же языке и в одной и той же валюте.

5.Сводная отчетность должна предоставлять пользователю полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности объединения (детализация видов капитала и расходов по участникам организации).

Как правильно составить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки и списании задолженности, вы можете прочесть здесь.


Таблица
Таблица: Консолидация отчетности по предприятию.

Источник: FBM.ru

Понятие консолидированной финансовой отчетности

Текст ФЗ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» раскрывает характерное для консолидированной отчетности определение.

Определение 1

Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с данным Федеральным законом должна составляться:

  • кредитными компаниями;
  • страховыми организациями;
  • иными организациями с выпущенными и допускаемыми на торги ценными бумагами.

Помимо этого положения ФЗ используются и в ситуациях, когда федеральные законы предусматривают оформление и (или) представление, а также публикацию консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной консолидированной отчетности и баланса). Также подготовка данного вида отчетности происходит, если она предусмотрена учредительными документами предприятия, где прописано представление и (или) публикация этого типа отчетности.

Разница между консолидированной и сводной отчетностью


Отечественные нормативные документы с целью определения понятия «консолидированной отчетности» часто применяют название «сводная бухгалтерская отчетность». С тем, чтобы сагрегировать эти понятия и признать их тождественными, не всегда соглашаются некоторые ученые и практики, которые занимаются исследованием данного вопроса. Они считают, что данное определение нельзя считать достаточно точным. В большей мере оно характерно для отчетности, которая составляется посредством метода свода или суммой данных теми компаниями, которые имеют производство, хозяйство и прочие структурные подразделения, которые сформированы по отдельному балансу и не являются юридическими лицами. Можно сказать, что назначение сводной бухгалтерской отчетности заключается в составлении ее в рамках одного собственника. Также ее формирование характерно для статистического обобщения.

Консолидированный отчет в отличие от сводной отчетности можно составлять по совместно контролируемому обществу несколькими собственниками. Он ставит перед собой другую цель — показать инвесторам и прочим заинтересованным лицам итоги финансовой и хозяйственной работы объединения взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но по факту представляющих собой единой хозяйственной целое. Основная особенность составления консолидированной отчетности состоит не в своде, а в элиминировании каждого отдельного показателя предприятий, которые включены в объединение. Это происходит для исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, порядок ее составления

Методические рекомендации предполагают следующие требования в области формирования сводной отчетности:

  1. Полнота, характеризующаяся тем, что в сводные отчеты объединяют всю совокупность активов и пассивов, доходов и расходов головной компании и дочерних обществ (исключением являются случаи,  не предусмотренные рекомендациями).
  2. Единство методов и оценка статей отчетности, которые предполагают использование единой учетной политики по отношению к аналогичным статьям имущества и обязательств, дохода и расхода. Когда в дочернем обществе (зависимой организации) определенные элементы учетной политики различаются, то их необходимо пересчитать в соответствии с учетной политикой головной компании.
  3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода — в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период (отчетную дату). В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерии дочернего общества по другой отчетной дате, с условием, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетностью дочерней компании не более 3 месяцев.
  4. Единая валюта отчетности (показатели дочерних обществ в иностранной валюте всегда должны быть пересчитаны в валюту РФ, то есть рубли, при этом курсовую разницу отражают в составе добавочного капитала).

Методические рекомендации также излагают правила составления сводной бухгалтерской отчетности:

  1. Объединение бухгалтерской отчетности головной и дочерних организаций с помощью построчного суммирования показателей в порядке, который установлен рекомендациями.
  2. В сводные бухгалтерские балансы нельзя включать:
    • финансовые вложения головного офиса в уставные капиталы дочерних предприятий, уставные капиталы дочерних предприятий в части, которая принадлежит головной организации;
    • показатели, с помощью которых отражается дебиторская задолженность между головной компанией и дочерними обществами (показатели дебиторской задолженности между дочерними обществами);
    • дивиденды от дочерних обществ в адрес головной организации или другим дочерним обществам этой же организации, а также от головной организации своим дочерним обществам. Сводная бухгалтерская отчетность фиксирует лишь дивиденды, выплачиваемые организациям и лицам, которые не входят в группу;
    • выручку от реализации товаров (работ, услуг) между головным и дочерними предприятиями, включая выручку между дочерними обществами одного головного предприятия и затраты, относящиеся к продаже;
    • прочие доходы, расход, прибыль и убыток, которые возникают в ходе операций между головной организацией и дочерними обществами (между дочерними обществами одного головного предприятия).
  3. Отсутствие совпадения в сумме финансовых вложений головного офиса со стоимостью акций (доли в уставном капитале), которую по бухучету отражают дочерние общества. Здесь появляется положительная или отрицательная разница, отражаемая в сводном бухгалтерском балансе по отдельной статье «Деловая репутация дочерних обществ».

Основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных компаний являются:

  • бухгалтер составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных компаний, которые находятся под прямым или косвенным контролем головного офиса;
  • сводная отчетность группы отражает ее финансово-имущественное положение в качестве единого хозяйственного целого. Особенность методики составления единого сводного отчета вместе с суммированием показателей представлена исключением показателей внутригрупповых расчетов, внутригрупповой продажи и прибыли от операций между предприятиями группы;
  • сводная отчетность выделяет долю активов и капитала группы, которая не принадлежит  головному предприятию (доля наименьшей группы акционеров);
  • основная область использования сводной отчетности группы — корректировка акций группы на фондовых рынках;
  • показатели сводной отчетности нельзя использовать для целей налогообложения.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с формами, которые разрабатываются самим предприятием на базе типовых форм. Головная организация должна соблюдать принятую форму сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включая пояснения к ним. Сводную годовую отчетность составляют в миллионах и миллиардах руб. Головная организация должна предоставить ее не позднее 30 июня года, который следует за отчетным.

Замечание 1

Источник: Zaochnik.com


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector