Консолидированная отчетность это

Консолидированная отчетность это

Правила ведения бухгалтерского учета зависимы от многих факторов. Одна из разновидностей бухгалтерской отчетности именуется консолидированной. Что отличает консолидированную бухгалтерскую отчетность?

Среди разных форм отчетности в сфере бухгалтерии существует вид, именуемый консолидированной бухгалтерской отчетностью. Что это, для чего предназначается и каковы отличительные особенности?

Необходимо знать ↑

Организация, частично или полностью владеющая дочерними и зависимыми обществами, должна составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Эта отчетность заключает в себе значения отчетов подведомственных обществ. Основная компания и ее дочерние компании сообща оснуют группу.

Но все же всякое общество в группе является независимым юридическим лицом. Следовательно, любая отдельная организация обязана составлять полноценную бухгалтерскую отчетность.

Создание консолидированной отчетности это долг головной организации. Причем систематизируются отчетные бухгалтерские данные всех организаций, принадлежащих к сообществу.

Составляются консолидированные отчеты по формам, разрабатываемыми и утверждаемыми главной организацией.

Основой для создания форм служат стандартные типовые формы бухгалтерской отчетности, введенные ПБУ 4/99.


Состоит консолидированная отчетность из взаимосвязанных документов, образующих совместно единое целое. Состав таков:

  • консолидированный бухгалтерский баланс;
  • консолидированный отчет о финансовых результатах;
  • консолидированный отчет о движении денежных средств;
  • пояснения к консолидированным балансу и отчету о финрезультатах.

Определения

Консолидированная бухгалтерская отчетность это отчетность нескольких компаний, выступающая в роли отчетности единственного субъекта.

Подразумевается наличие материнской (головной) организации и принадлежащих к ней дочерних компаний.

Для признания организации дочерней требуется наличие контроля над ней со стороны главной компании. То есть для установления консолидационного круга центральным выказывается понятие контроля.

Контроль это полномочия материнской организации в сфере управления хозяйствования и финансовой политикой организации дочерней. Главной целью контроля считается приобретение прибыли от существования дочерних компаний.

Консолидированная бухгалтерская отчетность (КБО) это отчеты, формируемые материнской организацией на основе всех отчетов организаций, входящих в консолидированную группу.


Основной задачей такой отчетности становится отображение результатов хоздеятельности организаций, включенных в сферу консолидации и оценка общего финансового положения.

С какой целью создается

В качестве разновидности бухотчетности консолидированная отчетность охарактеризовывает общее финансовое состояние нескольких субъектов хозяйствования, соединенных общим контролем.

Основная функция консолидированных отчетов исключительно информативная. Она должна предоставлять информацию внешним заинтересованным пользователям.

Такая отчетность содержит сведения о результатах деятельности всех участников.

Потому убыток одной дочерней организации может перекрываться прибылью другой. Это необходимо учитывать при анализе консолидированных отчетов.

Основной целью создания консолидированной бухгалтерской отчетности считается представление объективных сведений о состоянии имущества и финансов консолидированной группы как целостного хозяйствующего субъекта.

Законные основания

Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности» обязует организации, владеющей дочерними обществами, ежегодно составлять сводную бухгалтерскую отчетность.


Срок подачи такой определяется до тридцатого июня, если иное не установлено отдельными нормативными актами. Здесь следует уточнить представления об отчетности «сводной» и «консолидированной».

В законодательстве данные термины почитаются синонимами. Некоторые эксперты полагают, что сводная отчетность это совокупность отчетности по разным видам деятельности внутри одной организации.

Тем не менее, упоминание в законе сводной отчетности подразумевает консолидированную.

Что касается документации, на основании которой консолидированная бухгалтерская отчетность составляется, то отметить нужно международные стандарты финансовой отчетности.

В частности это МСФО №1, 22, 24, 27, 28, 31. Не последнее значение имеют и три директивы, действующие в странах ЕС и касающиеся формирования консолидированной бухгалтерской отчетности.

Это директивы №4 от 25.07.1978, №7 от 13.06.1983, №8 от 10.04.1984. В РФ создание консолидированной отчетности регламентируется:

Методическими рекомендациями Приложение к Приказу Минфина РФ №112 от 30.12.1996 с ред. Приказом Минфина РФ №36н от 12.054.1999
ПБУ 4/99 О бухгалтерской отчетности организаций

База РФ для создания консолидированной отчетности недостаточно полноценная и не отражает многих значимых аспектов.

Обусловлено это тем, что на момент становления методик консолидирования отчетов, в России функционировала экономическая система с антагонистичным характером.

Бухгалтерский учет в более раннем времени не ставил перед собой задачу отображения рыночных механизмов. Потому стоит ожидать появления новых стандартов относительно консолидации отчетности.

Таковым должно регламентировать создание отчетности в условиях российских реалий применимо к международным стандартам.

Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности ↑

Составляется консолидированная отчетность бухгалтерского типа в двух ситуациях:

Головное предприятие имеет влияние на все решения Принимаемые дочерними компаниями
Головной компании принадлежит пятьдесят один процент акций Дочернего АО либо пятьдесят один процент уставного капитала дочерней организации

При наличии у главной компании филиалов за пределами РФ, в консолидированной бухотчетности указывается информация обо всех операций дочерних организаций.

При этом отчетность создается исключительно на русском языке, а все подсчеты ведутся только в российских рублях.

Для консолидированной отчетности характерны следующие особенности:


Отчетность отображает перечень всех мероприятий или изменений Произошедших в главной и дочерних организациях или в их группе
Показатели отдельной деятельности Исключаются консолидированной отчетностью
В отчетности присутствуют максимально подробная информация об активах группы При этом указывается полный объем капитала и доля отдельных организаций

Базируется отчетность консолидированного типа на определенных принципах:


Дата составления консолидированного отчета Должна быть единой с датами создания отчетов материнской и дочерних организаций
Составляется отчетность в единой валюте Характерной для головной организации
Статьи баланса Оцениваются по единым методам
Методы консолидации Следует применять продолжительно, от одного отчетного года к последующему, что обеспечивает сравнимость показателей
Учету подлежат Все активы/пассивы и доходы/расходы группы предприятий в целом
Отдельные статьи требуют подробного раскрытия Если это может повлиять на объективность оценки финансово-хозяйственного состояния общей группы
Под собственным капиталом консолидированной группы Подразумевается совокупность балансовой стоимости акций подчиненных обществ, а также результатов финансовой деятельности
Консолидированная бухотчетность Должна давать достоверную и справедливую оценку состояния финансов группы предприятий в целом

Правила заполнения

Правила заполнения КБУ содержатся в Методических рекомендациях:

Бухотчетность главной и дочерних организаций связывается Посредством построчного сложения соответствующих строк
Не включаются в консолидированный баланс уставные капиталы филиалов дочерних и вложения в них материнскими компаниями;
дебиторские задолженности между участниками консолидированной группы;
дивиденды, выплачиваемые внутри группы;
доход от реализации продукции внутри консолидированного общества;
прочие доходы/расходы, появляющиеся в процессе взаимодействия организаций внутри общества
При возникновении положительной или отрицательной разницы В процессе сравнения финансовых инвестиций головной компании и суммы, отображенной на балансе дочернего филиала, разница отображается отдельной статьей

За достоверность создания КБО и следование порядку ее предоставления ответственен руководитель главной компании.

Материнская организация определяет объем, порядок и сроки предоставления для данного вида отчетности.

Бухгалтерские отчеты дочерних организаций охватываются консолидированной отчетностью с первого числа месяца, который последует за месяцем обретения организацией права участия в дочерних компаниях в качестве материнской компании.

В какие адреса представляется

В качестве пользователей КБО могут выступать любые заинтересованные в деятельности организации лица. То есть это могут быть как частные лица, так и отдельные компании или государственные структуры.

При подаче консолидированной отчетности в контролирующие государственные сроки важно блюсти сроки сдачи. Как правило, по итогам отчетного года следует подать отчетность до тридцатого июня.

Видео: годовая бухгалтерская и налоговая отчетность ООО 

Но в отдельных случаях может предусматриваться составление и подача промежуточной консолидированной отчетности по итогам квартала. В этом случае срок сдачи составляет девяносто дней с даты окончания отчетного периода.

Согласно федеральному законодательству по окончании составления годовой консолидированной бухгалтерской отчетности требуется провести обязательную аудиторскую проверку.


Результаты аудита предоставляются одновременно с подачей консолидированных отчетов. Кроме представления отчетности организация должна опубликовать годовые итоги консолидации отчетов.

Опубликованной отчетность считается при размещении ее в средствах массовой информации, открытых для доступа любым заинтересованным лицам.

Публикация отчетности должна осуществляться не позднее первого сентября года, последующего за отчетным.

Контролирует предоставление консолидированных отчетов в финансовой сфере Федеральный орган власти рынка ценных бумаг.

Анализ отчета

При анализе отчетности консолидированного типа надобно исключить возможность повторного подсчета, а также фальсифицированного повышения финансовых итогов и капитала.

Для этого требуется исключить взаимные внутриорганизационные операции. Так элиминированию подлежат статьи, искажающие характеристики финансовой деятельности группы и ведущие к вторичному счету.

К оным причисляются операции по денежному обороту внутри группы, а также ожидаемые, но еще не наступившие доходы/расходы.

Взаимно элиминируются суммы кредиторской и дебиторской задолженности компаний при их соответствии единой сумме.

В процессе оценивания финансового состояния применяются разные методики:


Метод вертикального анализа При котором находится структура финансовых итоговых значений, а затем оценивается степень воздействия всякой позиции на обобщенный результат
Анализирование относительных показателей Которое рассчитывает связи отдельных позиций отчета и устанавливает взаимосвязь показателей
Метод сравнительного анализа Дозволяющий найти схожесть и отличие показателей с условием взаимосвязанности соотносимых значений и похожих методов их определения

Анализ консолидированного бухотчета идентичен анализу обычного бухгалтерского баланса.

Необходимо выяснить, каковой из методов консолидации отчетности применялся, что способствовало союзу организаций, как характеризуется взаимосвязи и взаимодействия участников группы.

Финансовый анализ надлежит применять не только по отношению к консолидированной отчетности, но и к исходным бухгалтерским отчетам дочерних организаций.

Образец документа

В качестве образцов консолидированной бухгалтерской отчетности можно рассмотреть стандартные образцы бланков по отчетности бюджетных организаций, ратифицированные Приказом Минфина РФ №191н от 28.12.2010.

Здесь они представлены ссылками в Excel формате:


  • «Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности»;
  • «Консолидированный отчет о движении денежных средств»;
  • «Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета»;
  • «Консолидированный отчет о кассовых поступлениях/выбытиях»;
  • «Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда».

Чем отличается такая форма от бухгалтерской ↑

В отличие от обычной бухгалтерской отчетности консолидированные отчеты создаются при участии нескольких владельцев по совместно управляемой группе организаций.

Цель консолидации отчетности отлична от целевого предназначения бухгалтерских отчетов. Посредством консолидированных отчетов показываются финансовые результаты деятельности единой экономической группы.

Главная отличительная черта консолидированной бухотчетности это элиминирование некоторых значений с целью исключения вторичного подсчета в общем отчете.

При сравнении выделить можно следующие отличия:

Консолидированная отчетность формируется на основании показателей отчетности организаций Пребывающих под контролем главной компании
Консолидированная отчетность характеризует состояние финансов группы Организаций как неделимого экономического субъекта
При создании консолидированной отчетности выделяется доля капитала и активов групп Не принадлежащих к главной компании, то есть доля меньшинства
Главная сфера применения консолидированной отчетности Это ознакомление с итогами деятельности консолидированной группы любых заинтересованных субъектов
Сведения консолидированной отчетности Не применимы для целей налогообложения

Консолидированная отчетность не может заменить отчетов обособленных организаций внутри целой группы.

Однако с ее помощью можно составить цельное и непредвзятое представление о финансово-имущественном положении консолидированной группы организаций как неделимой экономической единицы.

buhonline24.ru

Законодательные нормы

Законодательные нормыНаписание и предоставление консолидированной финансовой отчетности на территории РФ контролируется IFRS 10 и Федеральным Законом от 2010 года «О консолидированной финансовой отчетности».

На территории государство обязанность предоставлять консолидированную отчетность возлагается на кредитные и страховые компании, и другие организации, ценные бумаги которых выпускаются на организованные торги методом внесения их в котировальный список.

Согласно законодательству, компании обязаны предоставлять финансовую отчетность, оформленную с учетом всех требований МСФО, ежегодно. Предприятиям, ранее не оформлявшим консолидированную документацию, придется наладить процесс ее составления, начиная с описания способов и заканчивая ее реальным использованием.

При оценке теоретических данных, доступных на данный момент, можно утверждать, что проблема оформления подобной финансовой отчетность рассматривается слишком поверхностно. Весь упор делается на методических моментах, касающихся составления консолидированной документации в процессе следования нормативам, итоги и рекомендации отходят на общий план.

Сроки предоставления

Основываясь на статье 4 части 7 закона «О консолидированной финансовой отчетности» годовые отчетные документы передаются до выполнения общего собрания причастных к компании лиц, но не позже, чем через 120 дней после конца года, за который и оформлялись все документы.

В №208-ФЗ «Об акционерных обществах» говорится, что на ежегодном общем собрании участников общества должны обсуждаться проблему составления периодичных отчетов, годовой бухгалтерской документации, в том числе и об анализе прибыли и убытков компании, а также вопрос распределения доходов (в том числе и назначение дивидендов). Годовые итоги работы определяются на очередном полном собрании акционеров.

В итоге, исходя их перечисленных норма закона, передача периодичной консолидированной отчетности должно выполняться до сбора общего заседания участников общества.

Виды

Виды отчетностиСпособ консолидации, который должен применяться в конкретном случае, зависит от доли влияния основной организации:

  1. Для дочернего общества (материнская компания обладает больше 50% акций) – используется метод приобретения.
  2. Для совместных и ассоциированных компаний (владеет только 20-50% акций) – метод долевого участия.
  3. Для других вложений, не позволяющих контролироваться (меньше 20%) – форма составления консолидированной финансовой отчетности главного общества сопоставима с отражением их в отдельной финансовой отчетности основной организации.

Некоторые процедуры считаются общими для методов консолидации путем приобретения и долевого контроля:

  • документы основного и подвластного общества составляются на один и тот же день;
  • используется одна учетная политика.

Способ приобретения

Метод характеризуется следующими аспектами:

  1. Значения отчета о финансовом состоянии и отчета об общем доходе главной организации поэтапно суммируются со значениями дочернего общества (сюда не включается цена вложений, неиспользованной прибыли и акционерного капитала), но не отражаются любые внутренние действия и остатки. Результаты подвластной компании соединяются полностью, даже если часть основного предприятия приходится меньше, чем на 100%.
  2. Акционерный капитал не соединяется – всегда отображается только значение, закрепленное за материнской компанией.
  3. Цена вложений, показанная в отчетности главного общества, заменяется на ее часть в чистых активах дочерней компании. Также, если стоимость инвестиции больше доли в данных активах, используется гудвил (переплата за подконтрольную организации), если ценность вложений ниже доли в чистых активах – прибыль от операции.
  4. Сама прибыль группы рассчитывается благодаря совмещению непосредственного дохода основного предприятия и части этой компании в прямой прибыли дочерней организации, вырученной после операции по приобретению.
  5. Выявляется доля безучастных акционеров (это тот процент, который неподвластен материнской организации в прямом или косвенном порядке): в документации о финансовом положении – часть чистых активов подвластной компании; в отчетности об общей прибыли или убытках – доля в чистом доходе дочернего общества.

Способ приобретения

Долевое участие

Методы консолидации характеризуется такими моментами:

  1. Отчетность совместных и ассоциированных обществ не консолидируется точно и по пунктам, ведь материнская компания не имеет право на полный контроль ( при этом, основная организация значительно воздействует на их основную работу), получается, процент неконтролирующих аукционеров в чистых активах такого предприятия не отображается в документации по отчетности.
  2. В консолидированной документации о финансовом статусе цена вложений, показанная в балансе главной компании, заменяется на подконтрольную ей часть в чистых активах совместного или ассоциированного общества, при этом, образуется гудвил или прибыль от удачной сделки (когда цена доли в чистых активах больше доли во вложениях);
  3. Нераспределенный доход всех компаний увеличивается на часть главного предприятия в нераспределенной прибыль совместной компании, полученной уже после покупки.
  4. К документации консолидированного плана в пунктах об общей прибыли дивиденды от совместного или ассоциированного предприятия заменяются на подконтрольную основной компании долю прибыли этой организации.

Как составляется

Перед составлением отчетности, требуется определить наличие вложений в трех установленных типах компаний. Для этого придется исследовать данные по счету «финансовые вложения». Компании разделяются на:

  • дочерние;
  • ассоциированные;
  • совместно контролируемые.

Дочерние компании попадают по «метод полной консолидации». Его смысл состоит в суммировании отчетности дочерней и главной компании, с исключением балансовой стоимости вложений основной компании против капитала побочной.

Как составляется

Ассоциированная компания – главная организация оказывает на нее влияние, но она не считается, ни дочерней, ни совместно управляемой. Наличие влияния подтверждается следующими моментами:

  • представительство в совете директоров предмета вложений;
  • причастность к созданию политики компании;
  • масштабные операции между вкладчиком и объектом инвестиций;
  • предоставление технических сведений.

В таком случае применяется долевой метод, суть которого в том, что отчетность инвестиций вкладчика оформляется по цене их покупки с поправкой на его долю в доходе, получаемом ассоциированной организацией.

Совместно контролируемая компания – это совместная работа, которая подразумевает имение у сторон прав на чистые активы. Такие предприятия консолидируются таким же способом, что и ассоциированные общества.

Консолидация для начинающих приведена в данном вебинаре.

znaybiz.ru

Расчёт гудвилла

При приобретении инвестиций может существовать разница между себестоимостью инвестиций и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств ассоциированного предприятия. Такая разница называется гудвилл. Гудвилл равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов и обязательств. Положительный гудвилл в консолидированной отчётности отдельной строкой обычно не выделяется, а отображается в составе нематериальных активов, а отрицательный гудвилл сразу списывается на прибыли и убытки[36].

Существует два метода расчёта гудвилла — пропорциональный и полный. Полный метод, в отличие от пропорционального метода, отражает гудвилл, относящийся к дочерней компании в целом, то есть гудвилл как контролирующего акционера так и неконтролирующего[37].

Пропорциональный метод учитывает только гудвилл, приходящийся на контролирующего акционера. Упрощённым образом этот метод расчета гудвилла можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = сумма инвестиции — сумма чистых активов дочерней компании * процент владения.

Полный метод расчёта гудвилла предполагает сравнение справедливой стоимости дочерней компании со всей суммой её чистых активов, а не только её частью, приходящейся на долю контролирующего акционера. Упрощённым образом этот метод расчета гудвилла можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = (инвестиция контролирующего акционера + ДНА) — чистые активы дочерней компании[37].

Элиминирование внутригрупповых остатков, операций, доходов и расходов

Внутригрупповые операции — это операции между материнским предприятием и дочерними предприятиями одной группы. Примерами внутригрупповых операций являются: реализация товаров, передача основных средств, предоставление кредитов, выплата дивидендов и так далее. Следствием внутригрупповых операций могут быть внутригрупповые остатки по расчетам и нереализованные прибыли и убытки[3].

Внутригрупповые остатки по расчетам — это суммы дебиторской и кредиторской задолженности и обязательств на дату баланса, которые образовались вследствие внутригрупповых операций[3]. При составлении консолидированной отчётности внутригрупповые остатки (задолженность) должны быть полностью элиминированы (исключены). Для этого обычно проводят сопоставление сумм взаимозадолженностей. Например дебиторской задолженности компании A перед компанией В с кредиторской задолженностью компании B перед компанией A[п 7][38]. Для сверки внутригрупповых остатков можно использовать матрицу.[39]

Нереализованная прибыль и убытки от внутригрупповых операций — это прибыли и убытки, которые возникают вследствие внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов предприятия[3][п 8].

Компании А и В входят в одну группу. Компания А реализовала товар компании В за 100 руб., при этом закупочная цена этого товара составила 90 руб. Таким образом Компания А показала в отчётности прибыль от сделки в сумме 10 руб., при этом на конец периода данный товар не реализован компанией В на сторону, а продолжает числиться на складе — на сумму 100 руб.

По сути никакой прибыли внутри группы не получено, а стоимость товара на складе составит 90 руб. А доход должен быть исключён при консолидации, поскольку он является перемещением ресурсов с одного предприятия группы на другое и не изменяет консолидированной суммы чистых активов группы[3]. Таким образом в консолидированной отчётности стоимость запасов и сумма прибыли должна быть уменьшена на 10 руб. — это и есть сумма нереализованной прибыли от внутригрупповой операции[40].

ru-wiki.org

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:

  • финансовое положение и изменения в нем;
  • финансовые результаты деятельности.

Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.

Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).

Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).

Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:

  • составлению;
  • представлению;
  • публикации.

Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:

  • При составлении КФО применяются международные стандарты.
  • КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
  • КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
  • Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).
  • Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
  • КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.

О том, какие документы образуют совокупность международных стандартов, читайте в материале «Перечень стандартов МСФО».

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:

  • Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
  • МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
  • ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
  • Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).

Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:

  • МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
  • МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
  • МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
  • МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).

Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:

  • объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
  • связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
  • ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
  • другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.

О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:

  • «МСФО № 3 Объединения бизнеса — особенности применения»;
  • «МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Как составить консолидированную отчетность

Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).

При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:

  • определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
  • определение долей участников группы;
  • расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
  • расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
  • отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
  • иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.

О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО — основные положения».

Итоги

Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.

nalog-nalog.ru

Консолидируемая отчетность что это и зачем нужно?

Консолидированная финансовая отчетность – это такой вид отчетности, при котором все имущество, расходы и доходы материнской организации и тех объектов, которые она контролирует, показаны, как активы и пассивы единого предприятия.

Это происходит по той причине, что с юридической точки зрения такие компании всегда будут считаться единой организацией. Благодаря консолидируемой отчетности можно получить реальную оценку состояния хозяйственных дел на крупных объектах.

Организации объединяются в корпорации по трем принципам, которые составляют 3 вида:

  • при вертикальном объединении фирмы действуют одновременно с поставщиками и покупателями;
  • горизонтальное объединение подразумевает занятие компаниями одним видом деятельности;
  • при конгломеративном происходит слияние предприятий разных отраслей.

Отчетность, которая формируется сводным путем, имеет некоторые отличия от бухгалтерской:

  • действия, которые совершаются внутри корпорации, при этом не учитываются – показываются только те
  • действия, которые направлены на сотрудничество со сторонними организациями;
  • отчетность не выявляет наличие или отсутствие прибыли – анализ проводиться для того, чтобы оценить деятельность этой группы объектов.

Но консолидация возможна не всегда. Существует несколько случаев, когда ее проводить не следует:

  • у организации есть зависимые от нее предприятия, но она и сама входит в группу дочерних;
  • если деятельность предприятия имеет очень большие отличия от других фирм корпорации;
  • если все необходимые данные для проведения консолидации не могут быть предоставлены или получены в отведенные для этого сроки;
  • компания, которая является зависимой, не имеет значительных ресурсов;
  • если фирмы была куплена компанией лишь для того, чтобы выручить средства на ее перепродаже;
  • организация может проводить свое деятельность только в строго регламентированных рамках.

Консолидированная отчетность должна формировать не дочерними предприятиями, а только материнской организацией.

Нормативное регулирование в России

Крупные предприятия формируют такую консолидированную отчетность для того, чтобы иметь возможность получить полную картину происходящего на всех дочерних предприятиях. Это имеет очень важное значение с информационной стороны, поэтому формированием порядка ее определение занимаются законодательные нормы и нормативы.

В Российской Федерации консолидацию предприятий и составление их отчетности регулируют такие законодательные акты:

  • «О бухгалтерском учете» — в законе определяются основные понятия и процедура составления отчета;
  • «Бухгалтерская отчетность организации» — в нем можно найти тот состав данных, которые должны быть прописаны в таком отчете;
  • данные из методических рекомендаций для составления отчетности в бухгалтерии.

Консолидированная отчетность этоЭти законы и нормативные акты содержат в себе только основную информацию о консолидации. В них не прописаны нюансы, а многие аспекты и вообще выпущены из внимания. Произошло такое из-за того, что основные законы действуют еще со времен СССР, а в то время бухгалтерскому учету не придавали функций работы в рамках рыночной экономики. Сегодня же правительством разрабатывается новое законодательство, которое сможет реально регламентировать все аспекты консолидации.

Контролем консолидации предприятий занимается международное законодательство, а именно Международные стандарты финансовой отчетности.

Когда и зачем ее составляют?

Во многих группах можно найти предприятия, которые, работая в составе группы, на самом деле являются полностью юридически независимыми. Все представители такого объединения должны предоставлять бухгалтерскую отчетность. Но если смотреть с практической точки зрения, то тем пользователям, которые не связаны с работой фирмы, практически невозможно определить состояние дел в группе организаций, имея в наличии только отдельные документы.

Если у предприятия есть дочерние организации, то составление консолидированной отчетности является ее прямым обязательством. Полный контроль над зависимыми фирмами осуществляется материнской компанией в таких случаях:

  • у нее есть 51 процент акций этой фирмы;
  • у сотрудников компании есть возможность назначать и увольнять руководство другой фирмы;
  • главное предприятие может навязывать другой фирме свою политику.

Требования и методы ее формирования

Для того чтобы собрать все сведения для отчетности, необходимо обработать огромное количество данных с разных предприятий (причем, чем больше фирм входит в состав корпорации, тем больше сведений потребуется). Чтобы облегчить эту процедуру, существует несколько способов ее проведения.

Именно за главным предприятием стоит выбор метода для работы. Оно может выбрать из таких способов:

Метод приобретения

Им могут воспользоваться те группы предприятий, которые имеют зависимые от себя фирмы. Перед подготовкой анализа следует четко определить, какие фирмы становятся дочерними, а какая – материнской. Также следует провести проверку их сходств в тех вопросах, которые можно назвать существенными.

Консолидация подразумевает суммирование данных по похожим статьям доходов и расходов. Но в этот процесс включаются не все данные. Не нужно указывать при этом тот инвестиционный капитал, который главная фирма вкладывает в зависимые. Также не нужно включать в отчет те средства, которые были проведены по операциям между этими фирмами, внутри корпорации.

Метод долевого участия

Его можно использовать тогда, когда предприятие не является для фирмы материнским, но имеет на него очень большое влияние. Такое возможно, если корпорация имеет в своем владении больше 20 процентов капитала этой фирмы, что влияет на ее деятельность. В консолидированной отчетности нужно отображать чистые активы того предприятия, над которым осуществляется контроль.

Метод объединения интересов

Такой метод возможно применять только в том случае, если владельцами предприятия становятся несколько фирм с равной долей владения. В таком случае определение какой-то из фирм, как материнской, невозможно. Притом, данные о зависимой фирме должен вносить в свою отчетность каждый из владельцев.

Комбинированная

Такой способ важно использовать тем корпорациям, во владении которых находятся несколько фирм. В таком случае, сначала необходимо составить отчеты по всем предприятиям отдельно, после чего их данные сводятся в единый отчет.

Пропорциональная консолидация

Применяется в том случае, если между предприятиями было заключено соглашение об общей деятельности. Такой договор должен включать в себя всю информацию о правах и обязанностях каждой из сторон.

Консолидацию можно проводить по любому из вышеперечисленных методов, если это позволяет характер отношений между предприятиями.

Бланки строгой отчетностиЧто такое бланки строгой отчетности и где они применя.тся? Об этом в нашей статье.

Здесь вы узнаете, что такое налогый аудит, для чего и кому он нужен.

Чтобы правильность составить отчетность ИП, внимательно изучите эту статью.

Анализ отчетности

Консолидированная отчетность должна иметь такую же структуру, как и составление анализа всех фирм по отдельности. Это можно понять таким образом, что такая отчетность имеет вид простого баланса.Для  изучения состояния дел на предприятии учитывается такие данные:

  • рентабельность при продажах;
  • откуда идет капитал фирмы (указать все источники);
  • какое финансовое состояние корпорации;
  • насколько ликвидные активы фирмы;
  • процедура оборачиваемости активов;
  • насколько рентабелен капитал организации;
  • какую устойчивость к стрессовому финансовому состоянию имеет предприятие.

Методы и способы составления консолидированного отчета полностью зависят от нескольких факторов. Среди них можно отметить характер отношений между организациями, условия и процедура образования группы предприятий.

vesbiz.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector