Сводная бухгалтерская отчетность это

Сводная бухгалтерская отчетность это

В соответствии с п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н), «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ». Данный порядок определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112).

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 ГК).


Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества (АО) или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 106 ГК).

Сводная бухгалтерская отчетность (СБО) – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее – Группа).

СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество.

При этом дочернее и зависимое общества являются юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется с СБО, если головная организация:

• обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;

• определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;

• имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в СБО, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в СБО, если головная организация:


• приобрела доли в уставных капиталах дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

• не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В СБО объединяются все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.

При составлении СБО используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в СБО проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы СБО отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы по операциям со сторонними организациями.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1. Из баланса головной организации:

• финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;

• дебиторская задолженность дочерних обществ;

• кредиторская задолженность дочерним обществам;

• прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами.

2. Из балансов дочерних обществ:

• уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации;


• кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам;

• дебиторская задолженность головной организации и других дочерних обществ (в том числе по дивидендам);

• прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами.

В случае если финансовые вложения головной организации не равны уставному капиталу дочерней организации, то разность между ними отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ»:

– если финансовые вложения головной организации больше уставного капитала дочерней организации – в Активе;

– если финансовые вложения головной организации меньше уставного капитала дочерней организации – в Пассиве.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

• выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, между дочерними обществами данной группы;

• затраты, приходящиеся на указанную выручку;

• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной группы.

Источник: www.e-reading.club

Понятие консолидированной финансовой отчетности

Текст ФЗ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» раскрывает характерное для консолидированной отчетности определение.

Определение 1

Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с данным Федеральным законом должна составляться:

  • кредитными компаниями;
  • страховыми организациями;
  • иными организациями с выпущенными и допускаемыми на торги ценными бумагами.

Помимо этого положения ФЗ используются и в ситуациях, когда федеральные законы предусматривают оформление и (или) представление, а также публикацию консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной консолидированной отчетности и баланса). Также подготовка данного вида отчетности происходит, если она предусмотрена учредительными документами предприятия, где прописано представление и (или) публикация этого типа отчетности.

Разница между консолидированной и сводной отчетностью

Отечественные нормативные документы с целью определения понятия «консолидированной отчетности» часто применяют название «сводная бухгалтерская отчетность». С тем, чтобы сагрегировать эти понятия и признать их тождественными, не всегда соглашаются некоторые ученые и практики, которые занимаются исследованием данного вопроса. Они считают, что данное определение нельзя считать достаточно точным. В большей мере оно характерно для отчетности, которая составляется посредством метода свода или суммой данных теми компаниями, которые имеют производство, хозяйство и прочие структурные подразделения, которые сформированы по отдельному балансу и не являются юридическими лицами. Можно сказать, что назначение сводной бухгалтерской отчетности заключается в составлении ее в рамках одного собственника. Также ее формирование характерно для статистического обобщения.


Консолидированный отчет в отличие от сводной отчетности можно составлять по совместно контролируемому обществу несколькими собственниками. Он ставит перед собой другую цель — показать инвесторам и прочим заинтересованным лицам итоги финансовой и хозяйственной работы объединения взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но по факту представляющих собой единой хозяйственной целое. Основная особенность составления консолидированной отчетности состоит не в своде, а в элиминировании каждого отдельного показателя предприятий, которые включены в объединение. Это происходит для исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, порядок ее составления

Методические рекомендации предполагают следующие требования в области формирования сводной отчетности:

  1. Полнота, характеризующаяся тем, что в сводные отчеты объединяют всю совокупность активов и пассивов, доходов и расходов головной компании и дочерних обществ (исключением являются случаи,  не предусмотренные рекомендациями).
  2. Единство методов и оценка статей отчетности, которые предполагают использование единой учетной политики по отношению к аналогичным статьям имущества и обязательств, дохода и расхода. Когда в дочернем обществе (зависимой организации) определенные элементы учетной политики различаются, то их необходимо пересчитать в соответствии с учетной политикой головной компании.

  3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода — в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период (отчетную дату). В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерии дочернего общества по другой отчетной дате, с условием, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетностью дочерней компании не более 3 месяцев.
  4. Единая валюта отчетности (показатели дочерних обществ в иностранной валюте всегда должны быть пересчитаны в валюту РФ, то есть рубли, при этом курсовую разницу отражают в составе добавочного капитала).

Методические рекомендации также излагают правила составления сводной бухгалтерской отчетности:

  1. Объединение бухгалтерской отчетности головной и дочерних организаций с помощью построчного суммирования показателей в порядке, который установлен рекомендациями.
  2. В сводные бухгалтерские балансы нельзя включать:
    • финансовые вложения головного офиса в уставные капиталы дочерних предприятий, уставные капиталы дочерних предприятий в части, которая принадлежит головной организации;

    • показатели, с помощью которых отражается дебиторская задолженность между головной компанией и дочерними обществами (показатели дебиторской задолженности между дочерними обществами);
    • дивиденды от дочерних обществ в адрес головной организации или другим дочерним обществам этой же организации, а также от головной организации своим дочерним обществам. Сводная бухгалтерская отчетность фиксирует лишь дивиденды, выплачиваемые организациям и лицам, которые не входят в группу;
    • выручку от реализации товаров (работ, услуг) между головным и дочерними предприятиями, включая выручку между дочерними обществами одного головного предприятия и затраты, относящиеся к продаже;
    • прочие доходы, расход, прибыль и убыток, которые возникают в ходе операций между головной организацией и дочерними обществами (между дочерними обществами одного головного предприятия).
  3. Отсутствие совпадения в сумме финансовых вложений головного офиса со стоимостью акций (доли в уставном капитале), которую по бухучету отражают дочерние общества. Здесь появляется положительная или отрицательная разница, отражаемая в сводном бухгалтерском балансе по отдельной статье «Деловая репутация дочерних обществ».

Основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных компаний являются:

  • бухгалтер составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных компаний, которые находятся под прямым или косвенным контролем головного офиса;

  • сводная отчетность группы отражает ее финансово-имущественное положение в качестве единого хозяйственного целого. Особенность методики составления единого сводного отчета вместе с суммированием показателей представлена исключением показателей внутригрупповых расчетов, внутригрупповой продажи и прибыли от операций между предприятиями группы;
  • сводная отчетность выделяет долю активов и капитала группы, которая не принадлежит  головному предприятию (доля наименьшей группы акционеров);
  • основная область использования сводной отчетности группы — корректировка акций группы на фондовых рынках;
  • показатели сводной отчетности нельзя использовать для целей налогообложения.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с формами, которые разрабатываются самим предприятием на базе типовых форм. Головная организация должна соблюдать принятую форму сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включая пояснения к ним. Сводную годовую отчетность составляют в миллионах и миллиардах руб. Головная организация должна предоставить ее не позднее 30 июня года, который следует за отчетным.

Замечание 1

Источник: Zaochnik.com


Актуальная тема для бухгалтеров большинства российских холдингов, имеющих собственные долевые и долговые ценные бумаги, – нужно ли составлять сводную бухгалтерскую отчетность группы компаний за 2010 г. или можно начинать это делать с отчетности за 2011 г.?

 

Эти размышления вызваны принятием изменений к Федеральному закону «О рынке ценных бумаг», согласно которым в состав раскрываемой эмитентом ценных бумаг информации стала включаться сводная бухгалтерская (консолидированная финансовая) отчетность по Российским стандартам бухгалтерского учета. Соответствующие нововведения действуют с 4 апреля 2011 г.

Данные изменения способствуют увеличению прозрачности компаний для пользователей и ведут к подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО, которая будет составляться за год, в котором МСФО будут официально одобрены Министерством финансов к использованию на территории Российской Федерации. Как ожидается, такое одобрение произойдет в 2011 г.

Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» предусмотрено создание экспертного органа, который будет делать заключение в отношении возможности применения конкретного стандарта МСФО на территории РФ. При этом соответствующий орган пока не создан.


 

На основании чего бухгалтер должен составить сводную

бухгалтерскую отчетность?

Документом, регулирующим составление сводной бухгалтерской отчетности, является Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (в ред. приказов Минфина РФ от 12 мая 1999 г. № 36н и 24 декабря 2010 г. № 187н). Согласно этим Методическим рекомендациям сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее – Группа компаний), сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями. Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

Основные правила, изложенные в Методических рекомендациях, – это обработка соответствующих стандартов по консолидации и учету ассоциированных компаний стандартов МСФО образца до 2003 г.[1] Такие усложнения, действующие в настоящий момент в МСФО, как «полный» гудвилл или оценка доли неконтролирующих акционеров (доли меньшинства) по справедливой стоимости, в Методических рекомендациях не предусмотрены. Соответственно, правила традиционны для специалистов в области МСФО и не вызывают особых вопросов. Кроме того, российским бухгалтерам рекомендуется изучить стандарты МСФО по консолидации, что позволит перевести Методические рекомендации «на понятный русский язык».

Следует отметить, что плюс Методических рекомендаций и вообще обязательного составления сводной отчетности заключается в преодолении барьеров по переходу на подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

 

Что требует Закон «О ценных бумагах»?

Специалистам по подготовке сводной бухгалтерской отчетности необходимо сосредоточиться на двух статьях в федеральном законе[2], а именно на ст. 22 и ст. 30.

В соответствии со ст. 22 «Общие требования к содержанию проспекта ценных бумаг», п. 5, необходимо раскрывать информацию об участии эмитента в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях, а также о дочерних и зависимых хозяйственных обществах эмитента, о подконтрольных эмитенту организациях, на каждую из которых приходится не менее 5 % консолидированной стоимости активов или не менее 5 % консолидированного дохода, определенных по данным последней сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности эмитента, а также об иных подконтрольных эмитенту организациях, которые, по его мнению, оказывают существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций, в которую входят эмитент и подконтрольные ему лица (далее – подконтрольная эмитенту организация, имеющая для него существенное значение).

Также в соответствии со ст. 22, п. 9, бухгалтерская (финансовая) отчетность эмитента и иная финансовая информация представляют собой годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность эмитента за три последних завершенных финансовых года или за каждый завершенный финансовый год, если эмитент осуществляет свою деятельность менее трех лет, к которой прилагается аудиторское заключение в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности, квартальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность эмитента за последний завершенный отчетный квартал, сводную бухгалтерскую (консолидированную финансовую) отчетность эмитента и (или) группы организаций, являющихся по отношению друг к другу контролирующим и подконтрольным лицами либо обязанных составлять такую отчетность по иным основаниям и в порядке, которые предусмотрены федеральными законами, если хотя бы одна из указанных организаций является эмитентом, за три последних завершенных финансовых года или за каждый завершенный финансовый год с приложением аудиторского заключения в отношении указанной отчетности. Таким образом, российские Группы компаний, имеющие собственные ценные бумаги, должны подготавливать и аудировать сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность ежегодно.

При регистрации проспекта эмиссии на выпуск акций, облигаций, векселей эмитент обязан осуществлять раскрытие, а в случае регистрации проспекта ценных бумаг, предназначенных для квалифицированных инвесторов, – предоставление информации на рынке ценных бумаг в форме:

1) ежеквартального отчета эмитента эмиссионных ценных бумаг (далее – ежеквартальный отчет);

2) сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности эмитента;

3) сообщений о существенных фактах.

 

В соответствии со статьей 30 «Раскрытие и предоставление информации», п. 12, годовая сводная бухгалтерская (консолидированная финансовая) отчетность эмитента за последний завершенный финансовый год с приложением аудиторского заключения в отношении такой отчетности раскрывается или предоставляется не позднее трех дней после даты составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней после даты окончания финансового года, а также включается в состав ежеквартального отчета за второй квартал следующего за ним финансового года, а в случае ее составления до даты окончания первого квартала следующего за ним финансового года – в состав ежеквартального отчета за первый квартал следующего за ним финансового года. Промежуточная сводная бухгалтерская (консолидированная финансовая) отчетность эмитента раскрывается или предоставляется не позднее трех дней после даты ее составления, но не позднее 60 дней после даты окончания второго квартала текущего финансового года, а также включается в состав ежеквартального отчета за третий квартал текущего финансового года.

При этом в форме сообщений о существенных фактах подлежат раскрытию сведения, например, на сайте Группы компаний, информация о предоставлении эмитентом промежуточной (квартальной) или годовой сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности, в том числе подготовленной в соответствии с МСФО и иными иностранными стандартами финансовой отчетности, а также о представлении аудиторского заключения, подготовленного в отношении такой отчетности.

При этом на сайте целесообразно публиковать копии ежеквартальных отчетов, сводной бухгалтерской (консолидированной финансовой) отчетности, аудиторского заключения, составленного в отношении такой отчетности, сообщений о существенных фактах, которые должны предоставляться эмитентом любым заинтересованным лицам по их требованию за плату, не превышающую затрат на изготовление копий.

Несоблюдение Закона является основанием для начисления штрафа за неформирование и непубликацию отчетности в размере от 500 до 700 тыс. руб. Кроме того, ухудшается имидж Группы компаний, наносится вред культуре и практике корпоративной ответственности. Соответственно, прогрессивные публичные компании, как ожидается, обязательно исполнят указанные требования Закона.

 

Какие вопросы возникают при составлении сводной отчетности?

Отражение ассоциированной (зависимой) компании

Прежде всего актуальны вопросы, связанные с отражением ассоциированной (зависимой) компании (компании, в которой материнская компания владеет от 20 до 50 % акционерного/уставного капитала). Предлагаем ниже формат раскрытия информации в пояснительной записке к сводной финансовой отчетности Группы компаний в случае, когда ассоциированная компания убыточна.

 

Пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности (фрагмент)

Информация об участии в зависимом обществе

 

Группа компаний ОАО «__________» имеет инвестицию в зависимое общество ООО «__________», историческая (первоначальная) стоимость которой в отдельной финансовой отчетности Материнской компании ОАО «__________» по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 1 января 2010 г. составляет __________ тыс. руб. (33 %).

Чистые активы зависимого общества по состоянию на 31 декабря 2010 г. составляют __________ тыс. руб. (на 1 января 2010 г. – __________ тыс. руб.).

Чистый убыток зависимого общества за год, закончившийся 31 декабря 2010 г., составил __________ тыс. руб. (за год, закончившийся 31 декабря 2009 г., – __________ тыс. руб.).

В представленной сводной бухгалтерской отчетности (по состоянию на 1 января 2010 г.) инвестиция в зависимое общество списана до нуля, так как Группа не имеет юридических обязательств по погашению убытков зависимого общества.

В течение года, закончившегося 31 декабря 2010 г., в сводном отчете о прибылях и убытках убыток зависимого общества не признавался (в соответствии с п. 4.5 Методических рекомендаций по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом от 30 декабря 1996 г. № 112).

 

За год, закончившийся 31.12.2010, тыс. руб.

Стоимостная оценка участия в зависимом обществе* на начало периода

 

Доля в убытках зависимого общества за отчетный период

 

Стоимостная оценка участия в зависимом обществе на конец периода

 

 

* Стоимостная оценка участия в зависимом обществе рассчитывается как фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс/минус доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций (в соответствии с п. 4.3 Методических рекомендаций по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом от 30 декабря 1996 г. № 112).

 

 

В продолжение примера покажем ниже, как рассчитывается строка в сводном балансе «Инвестиция в зависимое общество». При этом обращаем ваше внимание, что если у Группы нет дополнительных обязательств по компенсации убытков зависимой компании, то ее стоимость в сводном балансе может списываться вплоть до нуля, но при этом не может представлять собой отрицательную величину.

В соответствии с п. 4.5 Методических рекомендаций, если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период (показатель А), равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе (показатель Б), уменьшенного на величину показателя А, то показатели «инвестиция в зависимое общество» и «доля Группы в чистой прибыли/убытке зависимого общества» не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность (так как равны нулю).

Расчет показателя А – доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период – производится исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доля принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).

 

На конец 2009 г.:                     –27 874 х 33 % = – 9198

На начало 2009 г.:                    0

За 2009 г.                                            – 9198

На конец 2010 г.:                     –103 384 х 33 % = – 34 117

На конец 2009 г.:                     – 27 874 х 33 % = – 9198

За 2010 г.                                            – 24 919

 

Расчет показателя Б, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций (историческая стоимость инвестиции в зависимое общество), плюс/минус доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций.

 

На начало 2010 г.:                   33 000 + (–9198) = + 23 802

На конец 2010 г.:                     33 000 + (–34 117) = – 1117

Расчет на начало 2010 г.:

Б – А = + 23 802 – (–9198) = 33 000

23 802 < 33 000

Вступительная корректировка на нераспределенную прибыль Группы (НРП): –9198.

Расчет на конец 2010 г.:

Б – А = –1117 – (–24 919) = 23 802

24 919 > 23 802

 

Инвестиция в зависимое общество в сводной отчетности списывается до нуля, дальнейший убыток не признается согласно п. 4.5 Методических рекомендаций № 112.

Корректировка на ОПУ за 2010 г.: – 23 802.

Общая корректировка на НРП на 31 декабря 2010 г.: (–9198 + (–23 802)) = –33 000.

Таким образом, в течение двух рассмотренных периодов инвестиция в зависимое общество была списана до нуля.

 

В остальном учет инвестиции в зависимую компанию аналогичен учету по МСФО, за исключением того, что в МСФО зависимая компания называется ассоциированной и согласно МСФО возможны переоценки активов и обязательств ассоциированной компании (по сути возможен учет инвестиции по справедливой стоимости), а в РСБУ – нет, так как возможен учет только по первоначальной исторической стоимости.

 

Справочно

 

Учет инвестиции в зависимую компанию выполняется «долевым методом»: в балансе признается первоначальная стоимость инвестиции в зависимую компанию, которая затем каждый год увеличивается на долю Группы в прибыли (убытке) зависимой компании.

 

 

Раскрытие операций с прочими связанными сторонами

Другой вопрос – как раскрывать совокупность отражения операций с прочими связанными сторонами, которые вошли бы в консолидированную финансовую отчетность по МСФО, но формально не входят в сводную бухгалтерскую отчетность по РСБУ?

Предлагаем пример раскрытия информации в отношении операций со связанными сторонами в пояснительной записке к сводной бухгалтерской отчетности.

 

Пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности (фрагмент)

Операции со связанными сторонами

Группа компаний осуществляет многочисленные операции с другими компаниями энергетического сектора, которые могут находиться под общим контролем со стороны других компаний или физических лиц, являющихся конечными выгодоприобретателями Группы.

 

Следует отметить, что в июле 2009 г. Совет по МСФО выпустил стандарт «МСФО для малого и среднего бизнеса», в котором впервые в истории МСФО указал, что кроме консолидированной (в российском понимании сводной) бухгалтерской отчетности может составляться еще и так называемая комбинированная финансовая отчетность – отчетность разрозненных компаний, находящихся под общим контролем одних и тех же юридических или физических лиц (конечных выгодоприобретателей бизнеса). Ожидается, что востребованная российскими холдинговыми структурами комбинированная отчетность получит в России огромное применение.

 

Обратное владение акциями дочерней компании в материнской

Еще одним сложным вопросом при составлении сводной отчетности является обратное владение акциями дочерней компании в материнской.

Например, материнская компания владеет 80 % акций дочерней компании, а та, в свою очередь, владеет 10 % акций материнской компании. Для целей составления сводной бухгалтерской отчетности указанные выше владения представляют собой внутригрупповые остатки, подлежащие элиминированию (удалению). Естественно, удаление происходит методом двойной записи.

Итак, при формировании сводной отчетности инвестиции и уставные/акционерные капиталы соответственно «сворачиваются» (элиминируются). Далее определяется доля меньшинства (в МСФО именуемая «долей неконтролирующих акционеров»). Доля меньшинства в описанном выше случае будет равна 20 % от чистых активов дочерней компании плюс 20 % х 10 % = 2 % от чистых активов Группы компаний, т. е. чистых активов уже сведенной отчетности. Данный подход позволит отразить экономическую сущность обратного владения акций в Группе компаний.

 

Заключение

По нашему мнению, сводная отчетность займет ведущую позицию в финансовом анализе для целей выдачи/получения займов и кредитов, а также приобретения/продажи ценных бумаг российских Групп компаний. Начиная с отчетности за 2010 г. сводная бухгалтерская отчетность сформирует надежный плацдарм для составления финансовой отчетности Группы.

Сводная отчетность, едва получив широкое распространение и применение, как ожидается, с отчетности за 2011 г. будет в основном заменена подготовкой консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Источник: finotchet.ru

Понятие сводная бухгалтерская отчетность

Сводная бухгалтерская отчетностьЛюбая отчетная документация делается по определенным требованиям законодательства для обеспечения органов контроля информацией о движении финансов компании и оценки хозяйственных действий.

Также бухгалтерские отчеты могут служить и в качестве управленческого инструмента. Ведь по отчетам наглядно видно, какие действия и операции более доходные, какие более убыточные и можно сделать выводы о рентабельности различных направлений бизнеса, проанализировать, куда же вкладывать деньги.

То есть можно сказать, что бухгалтерская отчетность это документы, по которым можно составить полную картину об экономическом, имущественном предприятии за некоторый период времени, например год.

Под бухгалтерской отчетностью понимается бухгалтерский баланс и его приложения, где есть приложения с пояснениями, отчет о финансовых результатах предприятия.

Для чего нужна сводная отчетность?

Составление бухгалтерской отчетностиЛюбое предприятие на регулярной основе составляет квартальный или годовой отчет для налоговой инспекции.

При этом, если организация  большая, у нее есть дочерние компании, или она состоит из нескольких предприятий, в отчете отражается и деятельность каждого отделения или филиала.

Однако надо иметь в виду, что должно быть не несколько отчетов по каждому подразделению, а один общий и сводный документ, где будут указаны все нужные для анализа деятельности показатели. Это и будет сводный бухгалтерский отчет. В отчете будет отражаться и деятельность предприятий на территории России, и об отделениях и филиалах, расположенных за рубежом.

Обычно сводные бухгалтерские отчеты формируются, когда головная организация является владельцем более 50% акций Акционерного Общества или более 50 процентов уставного капитала ООО или если у организации есть право принимать решения для дочерних предприятий.

Виды сводных бухгалтерских ведомостей

Так как в сводную бухгалтерскую отчетность входят общие данные по нескольким филиалам или подразделениям, то она бывает следующих видов:

  • ведомость федеральных органов исполнительной власти. В данном случае  сводная отчетность делается отдельно по акционерным обществам, по унитарным компаниям, если часть доли находится в федеральной собственности;
  • данные связанных дочерних предприятий и структур.

В какие органі сдается сводная бухгалтерская отчетностьСводные отчеты делаются в 4-х экземплярах:

  • один для организации;
  • остальные для министерства финансов,
  • министерства экономики;
  • для государственного комитета статистики.

По унитарным предприятиям годовая отчетность отдается не позднее двадцатого пятого апреля, по акционерным обществам  не позднее первого августа.

Создание и построение сводных финансовых отчетов

Федеральній закон «О бухгалтерском учете»В федеральном законе «О бухгалтерском учете» отражены основные принципы формирования бухгалтерских отчетов, их ведения и оформления.

У организаций, как правило, есть своя учетная политика для ведения финансовой отчетности, которая учитывает нормы законодательства и данные самой организации, это количество работников, есть ли производство и другие моменты.

Выбранная учетная политика должна быть зафиксирована во внутренних документах организации и обязательно исполняться.

Это требование законодательства к финансовой документации предприятий. Это же касается и сводной документации, когда в организации или в их объединениях прописывается учетная политика, которая устанавливает порядок составления и сдачи бухгалтерской отчетности, сроки сдачи.

Кроме обычных требований к финансовой отчетности и сводных отчетов обязательно нужно соблюдать определенные нормы согласно приказу Министерства Финансов России от 30.12.1996 №112.Бухгалтерская отчетность

Требования к сводной отчетности:

  • Отчетность должна быть выполнена в единой валюте Россиидолжны содержаться сведения об активах и пассивах, доходах и расходах всех дочерних организаций, и также и головной;
  • должны использоваться одинаковые методы оценки каждой статьи отчетности для всех дочерних подразделений;
  • должны совпадать периоды формирования отчетности по каждой дочерней фирмы и бухгалтерского отчета головной организации;
  • должна использоваться единая валюта, валюта России.

Сводная документация должна быть полной, достоверной, целостной, измеряемой, последовательной, существенной, нейтральной и непротиворечивой.

Требования к отчетным документам

Сводная бухгалтерская отчетность нескольких связанных организаций должны соответствовать некоторым параметрам:

  • обязательно составляется именно по группе организаций, где управляет ими материнская организация;
  • целью отчета должно быть предоставление результатов финансово-хозяйственной работы нескольких компаний. Такая информация, как правило, служит источником информации для инвесторов и контролирующих органов;
  • так как сводная бухгалтерская отчетность дает понимание финансово-хозяйственного положения группы организаций, как единого целого, то в общем итоговом отчете должны складываться показатели даже исключаться внутригрупповые расчеты и доходы от операций;
  • также в сводной отчетности должно быть показано, какая доля активов и капитала всей группы не принадлежит головной организации.

Этапы создания сводной отчетности

Так как сводная бухгалтерская отчетность это совокупность нескольких отчетов, то ее создание происходит следующим образом:

  1. Сбор данных. Устанавливается единая дата, когда каждая дочерняя организация группы и материнская организация, в том числе отправляют главному бухгалтеру материнской организации отчеты за отчетный период.Сбор данных для сводной бухгалтерской отчетности
  2. Балансы суммируются, то есть по всем статьям бухгалтерского баланса построчно проходит суммирование показателей всех компаний. В результате получаются промежуточные оценки финансового состояния организации.
  3. Минусуем вложения в дочерние предприятия группы, кредиторскую и дебиторскую задолженность. Далее из сводного баланса нужно вычесть такие статьи расходов, как вложения в уставные капиталы дочерних предприятий группы, внутригрупповые займы, кредиты с датой погашения или выдачи менее или более чем через год от отчетной даты.
  4. Исключаем прибыли и убытки. Заключительный этап сводной бухгалтерской отчетности, когда нужно еще сделать сводный отчет о финансовых результатах. Что бы его сделать, нужно показатели суммировать, и из них вычесть доходы и убытки, полученные от хозяйственных операций между дочерними предприятиями группы, или между дочерними организациями и головной организацией.

В итоге в сводной бухгалтерской отчетности будут только суммы по прибылям, убыткам и дивидендам головной организации, где учитываться будет деятельность предприятий всей группы.

 

Источник: onlineserviceip.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector