Сводная и консолидированная отчетность

Сводная и консолидированная отчетность

оформление документацииКонсолидированная бухгалтерская отчётность — объединённый баланс материнской компании и зависимых предприятий, отражающий их финансовое положение. Активы и обязательства в документах представлены как имущество единой фирмы.

О всех целях и методиках ее формирования и пойдет речь в нашей статье.

Зачем это нужно?

цели оформленияЮридически самостоятельные компании, находящиеся в составе группы организаций, являются единым финансовым организмом. Консолидированная отчётность позволяет показать результат хозяйственной деятельности этих крупных предприятий, корпораций, холдингов.

Объединение организаций, входящих в состав корпорации, бывает трёх видов:

  • Вертикальное, когда фирмы взаимодействуют аналогично поставщикам и покупателям.
  • Горизонтальное, то есть компании занимаются одним видом деятельности.
  • Конгломеративное, при этом образуется объединение фирм разных отраслей и профилей.

Сводная отчётность имеет некоторые особенности, которые отличают её от бухгалтерской:

  • показывает только результат операций со сторонними предприятиями, при этом финансовые действия внутри корпорации исключаются при объединении данных;
  • целью является не выявление прибыли, а анализ деятельности группы.

Консолидация не осуществляется в нескольких случаях:

  • компания, имеющая зависимые предприятия, сама является дочерней;
  • деятельность зависимой фирмы значительно отличается от других компаний группы;
  • информация для консолидации не может быть получена вовремя;
  • зависимая компания не является значительной;
  • зависимость предприятия носит временный характер, например, если компания приобрела фирму для последующей перепродажи;
  • деятельность организации строго регламентирована и ограничена.

Такая отчётность корпорации формируется материнской фирмой.

Нормативное регулирование в России

Объединённая отчётность крупных корпораций имеет важное информационное значение для внешних пользователей этих данных, поэтому законодательством определён порядок её составления.

В России деятельность по консолидации регулируют следующие нормативные акты:

  • Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Определяет понятия и принципы формирования отчётов.
  • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организаций». Утверждает состав и информацию, отображаемую в документах.
  • Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности, утверждённые приказом №112 от 30.12.1996 года.

регулирование по законуВ этих нормативных актах содержатся только общие сведения, касающиеся консолидации, при этом многие аспекты и нюансы упущены. Это связано с тем, что во время существования СССР бухгалтерский учёт выполнял другие задачи, не связанные с рыночной экономикой. Сейчас разрабатывается новый закон, который будет регулировать консолидацию во всех существенных аспектах.

На надгосударственном уровне контроль осуществляется с помощью Международных стандартов финансовой отчётности, утверждённых специальным Комитетом по МСФО:

  • МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»;
  • МСФО (IFRS) №10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
  • МСФО №22 «Объединение компаний»;
  • МСФО №24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
  • МСФО №27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
  • МСФО №28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
  • МСФО №31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Все нюансы данной процедуры подробно рассмотрены на следующем видео:

Когда и зачем ее составляют

процесс составленияМногие предприятия работают в составе групп, являясь независимыми юридически. Все организации этого объединения обязаны предоставлять бухгалтерскую отчётность. Но на практике внешним пользователям трудно определить финансовое положение группы фирм на основе отдельных документов. Именно поэтому крупные корпорации составляют консолидированные отчёты. Их основное назначение — показать результат хозяйственной деятельности объединения как единой системы.

Головная организация объединения обязана осуществлять консолидацию, если она имеет дочерние фирмы. Материнская компания осуществляет полный контроль над деятельностью зависимых предприятий, если:

  • организация распоряжается более чем 51% акций другой фирмы;
  • компания может назначать и отстранять менеджеров;
  • фирма может определять политику другого предприятия.

Требования и методы ее формирования

нюансы оформленияСведение отчётности подразумевает сбор и обработку большого количества информации, поэтому для процедуры разработано несколько методов. Определение способа зависит от характера группы компаний, доли владения предприятием.

Головная фирма может выбрать один из следующих методов:


  • Метод приобретения. Используется для групп компаний, в котором существуют зависимые предприятия. При подготовке отчётности следует определить материнскую и дочернюю компанию, проверить сходство их учётных политик в существенных вопросах.
    В процессе консолидации суммируются данные по аналогичным статьям, при этом операции внутри группы исключаются:

    • не указываются инвестиции головного предприятия в зависимые;
    • исключаются доходы, расходы, остатки по операциям между материнским и дочерним предприятием.
  • Метод долевого участия. Используется в случае, когда одно предприятие имеет значительное влияние на другое, но не является для него материнским. Явление возникает, когда фирме принадлежит минимум 20% капитала сторонней компании. В процессе консолидации доля капитала отображается с учётом изменения участия в чистых активах контролируемого предприятия.
  • Метод объединения интересов. Применяется, когда несколько предприятий или групп компаний становятся владельцами юридического лица, при этом доля капитала у всех учредителей равна. То есть, ни одна фирма не может быть определена как материнская. Данные зависимой организации каждый учредитель вносит в сводную отчётность в полной мере.
    Чаще всего ситуация возникает в следующих случаях:

    • несколько фирм обмениваются акциями таким образом, что участие в организации становится одинаковым;
    • компании создают новое предприятие, вкладывая в уставный капитал равную долю.

  • Комбинированная отчётность. Используется, когда группа фирм принадлежит одному учредителю. В отличие от метода долевого участия, здесь предполагается суммирование данных по всем зависимым предприятиям. Этот способ предполагает сначала составление отчёта каждой компании, после чего одноимённые показатели суммируются, а взаиморасчёты исключаются.
  • Метод пропорциональной консолидации. Применяется, если предприятия заключили между собой договор о совместной деятельности. В соглашении должны быть сформулированы права и обязанности каждого члена объединения. При этом в сводной отчётности указываются данные в соответствии с договором.

Отчётность может быть объединена по любому методу, избранному в соответствии с характером отношений внутри группы предприятий, типа зависимости. Однако существует несколько принципов, на которых основывается консолидация:

  • принцип полноты, то есть всё имущество, пассивы и прочие данные принимаются в полном объёме;
  • принцип существенности предусматривает определение показателей, величина которых влияет на хозяйственную деятельность фирмы;

  • принцип собственного капитала, то есть капитал головного предприятия вычисляется по балансовой стоимости зависимых предприятий;
  • принцип справедливой оценки, то есть отчётность должна быть понятна пользователям, содержать актуальную достоверную информацию;
  • единство оценки означает, что все активы и пассивы зависимых предприятий при составлении сводной отчётности определяются по методу, применяемому головной фирмой;
  • принцип постоянства означает, что выбранный метод должен применяться продолжительный период времени;
  • единая дата составления — консолидация должна осуществляться одновременно с вычислением баланса материнской фирмы.

Правдивость такой отчётности обеспечивается путём соблюдения определённых правил её составления:

  • Объём и сроки представления данных зависимыми предприятиями устанавливаются материнской организацией.
  • Информация по дочерней фирме включается в сводную отчётность с последующего за моментом принятия контроля над фирмой месяца.
  • Определяются и исключаются из отчётности все расчёты между членами группы, в том числе взаимные финансовые вложения, задолженности, доходы и расходы от операций.
  • Все балансы членов объединения суммируются построчно по аналогичным статьям.
  • Отчётность составляется до 1 июля следующего за отчётным года.
  • Документ заверяется директором и главным бухгалтером головного предприятия.

Анализ отчетности

Сводная отчётность имеет такую же структуру, как и отчёты отдельных фирм. То есть методика анализа подобной отчётности точно такая же, как и рассмотрение обычного баланса.

В процессе изучения рассчитываются в динамике следующие показатели:

  • рентабельность продаж;
  • источники капитала;
  • финансовое положение группы;
  • ликвидность активов;
  • оборачиваемость активов;
  • рентабельность капитала;
  • финансовая устойчивость.

Отличием анализа обычного баланса и сводной отчётности корпораций является наличие ещё одного этапа, поясняющего некоторые вопросы:

  • применяемый метод консолидации;
  • характер зависимости членов объединения;
  • когда и на каких условиях образовалась группа.

znaydelo.ru

 

В современной российской экономической литературе и нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности встречаются два понятия "сводная отчетность" и "консолидированная отчетность".

Сводная отчетность — система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимозависимых организаций, что близко по сути к определению МСФО консолидированной отчетности.


Консолидированная финансовая отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций и составляется на основе данных индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в эту группу.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель — показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная особенность составления консолидированных отчетов — элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Различие между сводной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетностью состоит в том, что сводная отчетность составляется путем объединения, суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы организаций, а консолидированная отчетность составляется путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. путем суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с одновременным исключением внутренних взаимосвязей, взаимоотношений между участниками группы. Благодаря этому консолидированная отчетность представляет собой показатели деятельности как бы единой крупной организации, хотя участники группы организаций продолжают оставаться юридически самостоятельными и осуществляют свою хозяйственную деятельность часто не только внутри одной страны, но и на территории других государств, взаимодействуя и координируя деятельность между собой.
аче говоря, консолидированная бухгалтерская отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период экономического комплекса, рассматриваемого как единое целое и включающего в себя ряд организаций, взаимодействующих между собой.

В состав сводной годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции Приказов Минфина России от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 04.12.2012 №154н) в состав годо­вой бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий в РФ включаются:

— форма № 1 «Бухгалтерский баланс». В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассивы. Эта информация представляется «на начало года» и «на конец года», что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявления их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности:


— форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» — предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период, данные в отчете приводятся с нарастающим итогом;

— форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» — содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей, и оценочных резервов;

— форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» — содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода;

— форма № 5 «Пояснения к бухгалтерскому баланса и отчету о финансовых результатах» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

Формирование консолидированной отчетности имеет ряд особенностей, в частности элиминирование операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в консолидированном отчете группы. Для элиминирования взаимных операций при формировании подразделением материнской компании консолидированной отчетности составляются специальные таблицы, заполняемые на основании информации организаций, входящих в группу. Информация для элиминирования и формирования консолидированной отчетности обобщается организациями, входящими в группу, на специально открываемых синтетических счетах, субсчетах и счетах аналитического учета. Особенность консолидированной финансовой отчетности также состоит в отражении в консолидированном балансе имущества, находящегося под контролем группы, так как каждая организация является самостоятельным юридическим лицом и обладает обособленным имуществом.

 

2.3 Анализ финансовой отчетности корпорации Изучение финансовой отчетности предприятия – необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений, финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой на микроуровне. Различных пользователей финансовой информации по разному интересуют её данные, однако, существуют общие подходы к анализу отчетности. Это позволяет получить ответы на вопросы, интересующие всех пользователей: каков уровень деловой активности предприятиям по сравнению с его конкурентами, настолько устойчиво его финансовое положение, способно ли предприятие погасить своевременно текущие обязательства. «Чтение» бухгалтерского отчета обычно начинают с горизонтального анализа, т.е. сравнение данных за отчетный период с аналогичными данными за предшествующий период. Если такие исследования охватывают данные за сравнительно большой промежуток времени, например за 5 лет, то более наглядно проявляются тенденции в развитии предприятия. Такой анализ называют трендовым. Обязательным условием при этом является обеспечение сравнимости показателей и устранение влияния на отчетные данные изменений цен, колебаний курсов валют, инфляции и других явлений. Оценка динамики деятельности конкретного предприятия дается с учетом экономической ситуации в стране и конъюнктуры в той или иной отрасли.Динамику изменений по статьям имущества, капиталов и обязательств, доходов и расходов можно проследить и путем «чтения» отчетов по вертикали. Для этого подсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих статей в итоговых показателях.Финансовый анализ на предприятии представлен в двух видах:- экспресс-анализ;- углубленный анализ финансового состояния предприятия.Целью экспресс-анализа выступает наглядное и не сложное по времени исполнения и трудоемкости реализации алгоритмов лценки финансового благополучия и динамики развития предприятия. Экспресс-анализ включает три этапа:1. Подготовительный — проводится простейшая проверка баланса по формальным признакам.2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности. В первую очередь обращается внимание на убытки, кредиторскую и дебиторскую задолженность, в том числе просроченную и векселя.3. Проводится экономическое чтение и анализ баланса и соответствующей отчетности. На этом этапе выполняются расчет и контроль динамики финансовых коэффициентов, отбираемых по усмотрению финансового аналитика.Углубленный финансовый анализ включает подробную характеристику имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности в истекшем периоде, а также его возможности на ближайшую и долгосрочную перспективу. Основу углубленного анализа составляет система финансовых коэффициентов.В целом оценка финансового состояния предприятия включает в себя такие основные этапы, как:1. оценка имущественного положения;2. оценка ликвидности и платежеспособности предприятия;3. оценка финансовой устойчивости;4. оценка деловой активности;5. оценка финансовых результатов деятельности предприятия.Для различных категорий пользователей или субъектов финансового анализа наибольший интерес представляют различные, соответствующие их профессиональным и финансовым интересам разделы анализа:- для налоговой инспекции необходимо, в первую очередь, знание таких финансовых показателей, как прибыль, рентабельность активов, рентабельность реализации и другие показатели рентабельности;- для кредитующих банков важна платежеспособность и ликвидность активов предприятия, т.е. возможность покрывать свои обязательства быстро реализуемыми активами;- для партнерам по договорным отношениям важна финансовая устойчивость предприятия, а именно степень зависимости своей хозяйственной деятельности от заемных средств, способность предприятия маневрировать средствами, финансовая независимость предприятия;- для акционеров и инвесторов представляют интерес показатели, влияющие на доходность капитала предприятия: курс акций и уровень дивидендов.Тем не менее, для более глубокого исследования и обоснованных выводов необходимо, безусловно, проведение финансового анализа по всем указанным разделам.

 

helpiks.org

  1. ↑ Во Франции уже в 1976 году 292 компании опубликовали консолидированную финансовую отчётность (46 ограничились составлением только консолидированного баланса).
  2. ↑ Различным фондам, банкам, кредитным организациям и прочим лицам, с которыми материнская компания находится в определённых обязывающих подавать такую отчётность отношениях. А также в случаях, когда это необходимо по различным законодательным причинам.
  3. 1 2 Количественная оценка (20 %) не имеет непосредственного отношения к определению ассоциированной компании. Сейчас имеет значение факт наличия возможности значительного влияния на объект инвестиций.
  4. ↑ Вопрос учёта простых инвестиций скорее относится к вопросу учёта инвестиций, нежели к консолидации.
  5. ↑ Под комбинированной финансовой отчётностью группы в этом разделе следует понимать финансовую отчётность, которая представляет данные об активах, обязательствах и результатах финансовой деятельности всех компаний, входящих в группу, как если бы они были одной компанией. При этом компании не являются группой с точки зрения МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность».
  6. ↑ В настоящее время составление комбинированной финансовой отчётности не регулируется международными стандартами, однако данный вопрос рассматривается Комитетом по МСФО.
  7. ↑ В случае несовпадения остатков по внутригрупповым операциям следует выявить на конец отчётного периода незавершённые операции, например, наличие денежных средств или товаров в пути.
  8. ↑ Временные налоговые разницы, возникающие в результате исключения нереализованной прибыли и убытков от операций внутри группы.
  9. ↑ Различия в большей степени заключаются в деталях, нежели в содержании процедур консолидации.

ru.wikipedia.org

Особенности данного вида отчетности

Отчетность по МСФО, в отличие от других видов отчетности, составляется не для предоставления в ИФНС или другие государственные органы, а с чисто аналитическими целями для сторонних пользователей. Она позволяет оценить общую картину деятельности всей группы компаний, а не отдельных организаций, входящих в нее. Эта документация наглядно демонстрирует результат работы и финансовое положение объединенных компаний.

Особенность консолидированной отчетностиВ соответствии с 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированную отчетность обязаны формировать следующие категории юридических лиц:

  • Кредитные организации;
  • Страховые компании;
  • Предприятия, акции и/или облигации которых участвуют в торгах на бирже;
  • Иные группы компаний, финансовая отчетность которых в соответствии с законодательством подлежит обязательной публикации.

Необходимо отметить, что данный вид отчетности подразумевает ее сведение в единый документ по двум и более хозяйствующим субъектам. При этом в группе компаний существует головное предприятие и дочерние компании, связанные с ней на отношениями зависимости. Это может быть филиальная сеть, концерн, холдинг или иные виды объединений обособленных субъектов. Такие отношения возникают при наличии у головной организации доли в уставном капитале дочерних фирм, управляющего пакета их акций, составляющего не менее 20% от общего объема, или же возможность иным образом влиять на принятие решений в этих компаниях, например, на основании договоров и соглашений.

Категории

Как уже было сказано, отчетность составляется для внешних пользователей. Их можно разделить на несколько категорий, в соответствии с которыми выбирается способ предоставления.

Первая группа – собственники концерна: учредители, акционеры, совет директоров. Они получают отчетность в первую очередь – на общем собрании управляющего органа, которое должно состояться не позднее, чем через 120 дней после окончания отчетного периода, но до созыва общего годового собрания акционеров.

Государственные органы также являются получателями консолидированной отчетности. Кредитные организации направляют ее в Центральный Банк РФ электронно с использованием усиленной электронно-цифровой подписи. Остальные организации направляют информацию в уполномоченный законодательством орган исполнительной власти.

Категории консолидированной информацииИ третья группа – прочие сторонние пользователи. К ним могут относиться кредиторы, инвесторы, контрагенты и другие заинтересованные лица. Для них эта информация должна быть размещена на общедоступном интернет-ресурсе и/или опубликована в СМИ таким образом, чтобы каждый заинтересованный пользователь имел возможность ее получить. Публикация должна осуществляется в срок не позднее 30 дней с момента предоставления.

Законодательное регулирование

Законодательную базу, регламентирующую составление отчетности по МСФО, составляют следующие документы:

  1. Федеральный Закон №208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности»;
  2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;
  3. ОП-4-2013 Разъяснения Министерства Финансов «Обобщение практики применения МСФО на территории РФ»;
  4. МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

А также МСФО 3 «Объединения бизнеса», МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Порядок составления

Порядок составления консолидированной отчетностиГлавный принцип объединения заключается в том, что оно осуществляется не построчным суммированием одноименных статей баланса, а с соблюдение определенных принципов.

Основная суть сведения заключается в том, что из итогового финансового результата исключаются все доходные и расходные операции, произведенные между участниками концерна. То есть инвестирование, кредитование, купля-продажа, выплата дивидендов и т.д., совершенные между головной и дочерней компаниями или дочерними между собой не включаются в документ. Учету подлежат только сделки с третьими лицами, не входящими в объединение. Это позволяет оценить работу концерна по отношению к внешней среде, исключив все внутренние взаиморасчеты, которые могут исказить итоговый результат.

Следует отметить, что сведению подлежит не вся бухгалтерская документация, а только баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Отдельно необходимо оговорить, что финансовые показатели каждой отдельной дочерней компании подлежат включению в отчет полностью только в том случае, если у головной организации имеется контрольный пакет голосующих акций, либо доля участия в уставном капитале более 50%. Если же это процентное соотношение меньше указанных значений, то показатель отчетности включается в итоговый отчет пропорционально доле участия, то есть его значение необходимо умножить на коэффициент, соответствующий значению этой доли.

Таким образом, обязательство включения зависимого предприятия в отчетность возникает начиная от 20% доли участия. С 20% до 50% суммы включаются пропорционально, от 51% и выше – полностью.

Помимо финансовых показателей в консолидированной отчетности указывается дополнительная информация об участниках: перечень входящих в объединение организаций, место регистрации, доля участия головной организации.

Особенности оформления

Оформление консолидированной отчетностиВся документация составляется в рублях и на русском языке за исключением случаев, когда использование иностранной валюты или иностранного языка предусмотрено учредительными документами.
Достоверность указанной информации обеспечивает руководитель головной организации и подтверждает ее своей подписью на готовом документе.

Составленная отчетность должна быть подкреплена заключением внешнего аудитора. Такой аудит проводится в обязательном порядке, без него отчет будет недействителен. Разъяснения Минфина допускают совпадение дат на отчетности и заключении аудитора, поскольку согласно законодательству, во время проверки аудитор обязан информировать руководство предприятия о выявленных несоответствиях, чтобы оставалась возможность принятия необходимых мер по их устранению. Таким образом, технически проверка может быть закончена одновременно с окончанием работы над составлением отчетности.

При выборе аудитора необходимо обратить внимание на дату получения им квалификационного аттестата, поскольку если он был выдан до 31.12.2010 (до даты утверждения стандартов МСФО) и после этого аудитор не проходил дополнительной аттестации, то он не может быть допущен к проведению проверки.

Пошаговая инструкция

Таким образом, процесс работы над консолидированной отчетностью состоит из следующих этапов:

  • Составление итоговых документов;
  • Подписание руководителем;
  • Внешняя аудиторская проверка;
  • Предоставление общему собранию собственников;
  • Направление в уполномоченный государственный орган;
  • Публикация.

Обязательному составлению и публикации подлежит только годовая отчетность. Предоставление промежуточной отчетности осуществляется только в тех случаях, когда это предусмотрено учетной политикой или учредительными документами.

Различие сводной от консолидированной отчетности

На практике часто возникает путаница между сводной и консолидированной отчетностью, поэтому необходимо отметить их характерные отличительные признаки.

Сводная и консолидированная отчетностьКонсолидированная отчетность:

  • Составляется по группе взаимосвязанных хозяйствующих субъектов, принадлежащих разным собственникам;
  • Финансовые операции внутри группы не учитываются;
  • Формируются только баланс и отчет о прибылях и убытках.

Сводная отчетность:

  • Включает показатели по предприятиям одного собственника;
  • Формируется простым построчным суммированием;
  • Должна состоять из всех форм отчетности.

Анализ полученных сведений

Как уже говорилось, смысл составления описываемой отчетности состоит в упрощении анализа материального положения и финансового результата группы компаний как единого целого, то есть эффективность работы объединения как экономической единицы, не имеющей статуса юридического лица, состоящей из отдельных обособленных юридических лиц.

Цели анализа отчетности – оценка эффективности работы, достижение общих для группы целей, экономический смысл объединения. Эффективной считается деятельность объединения, если имеет место так называемый синергетический эффект. Это значит, что результат работы группы компаний как единого целого должен быть выше, чем сумма результатов входящих в него отдельных экономических единиц.

Что такое консолидированная отчетность и особенности ее составления рассмотрены в следующем вебинаре:

www.delasuper.ru

Расчёт гудвилла

При приобретении инвестиций может существовать разница между себестоимостью инвестиций и чистой справедливой стоимостью активов и обязательств ассоциированного предприятия. Такая разница называется гудвилл. Гудвилл равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов и обязательств. Положительный гудвилл в консолидированной отчётности отдельной строкой обычно не выделяется, а отображается в составе нематериальных активов, а отрицательный гудвилл сразу списывается на прибыли и убытки[36].

Существует два метода расчёта гудвилла — пропорциональный и полный. Полный метод, в отличие от пропорционального метода, отражает гудвилл, относящийся к дочерней компании в целом, то есть гудвилл как контролирующего акционера так и неконтролирующего[37].

Пропорциональный метод учитывает только гудвилл, приходящийся на контролирующего акционера. Упрощённым образом этот метод расчета гудвилла можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = сумма инвестиции — сумма чистых активов дочерней компании * процент владения.

Полный метод расчёта гудвилла предполагает сравнение справедливой стоимости дочерней компании со всей суммой её чистых активов, а не только её частью, приходящейся на долю контролирующего акционера. Упрощённым образом этот метод расчета гудвилла можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = (инвестиция контролирующего акционера + ДНА) — чистые активы дочерней компании[37].

Элиминирование внутригрупповых остатков, операций, доходов и расходов

Внутригрупповые операции — это операции между материнским предприятием и дочерними предприятиями одной группы. Примерами внутригрупповых операций являются: реализация товаров, передача основных средств, предоставление кредитов, выплата дивидендов и так далее. Следствием внутригрупповых операций могут быть внутригрупповые остатки по расчетам и нереализованные прибыли и убытки[3].

Внутригрупповые остатки по расчетам — это суммы дебиторской и кредиторской задолженности и обязательств на дату баланса, которые образовались вследствие внутригрупповых операций[3]. При составлении консолидированной отчётности внутригрупповые остатки (задолженность) должны быть полностью элиминированы (исключены). Для этого обычно проводят сопоставление сумм взаимозадолженностей. Например дебиторской задолженности компании A перед компанией В с кредиторской задолженностью компании B перед компанией A[п 7][38]. Для сверки внутригрупповых остатков можно использовать матрицу.[39]

Нереализованная прибыль и убытки от внутригрупповых операций — это прибыли и убытки, которые возникают вследствие внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов предприятия[3][п 8].

Компании А и В входят в одну группу. Компания А реализовала товар компании В за 100 руб., при этом закупочная цена этого товара составила 90 руб. Таким образом Компания А показала в отчётности прибыль от сделки в сумме 10 руб., при этом на конец периода данный товар не реализован компанией В на сторону, а продолжает числиться на складе — на сумму 100 руб.

По сути никакой прибыли внутри группы не получено, а стоимость товара на складе составит 90 руб. А доход должен быть исключён при консолидации, поскольку он является перемещением ресурсов с одного предприятия группы на другое и не изменяет консолидированной суммы чистых активов группы[3]. Таким образом в консолидированной отчётности стоимость запасов и сумма прибыли должна быть уменьшена на 10 руб. — это и есть сумма нереализованной прибыли от внутригрупповой операции[40].

ru-wiki.org


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector