Сводная отчетность это

Сводная отчетность это

Бывает, что один и тот же учредитель открывает несколько фирм. Как в этом случае анализировать финансовые результаты? Хорошо, если все организации работают с прибылью. А если у одних прибыль, а у других убытки? Реально оценить результаты деятельности поможет сводная отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Одни фирмы составляют ее в обязательном порядке, другие — исключительно для того, чтобы принимать эффективные управленческие решения. Такая отчетность формируется на основе данных бухгалтерской отчетности каждой из взаимосвязанных организаций. Однако ее составление не сводится к простому суммированию показателей.

Например, показатели, касающиеся хозяйственных операций внутри группы компаний, из сводной отчетности следует исключить. Предположим, одна из взаимосвязанных фирм реализовала другой собственную продукцию. В этом случае сумма выручки от реализации продукции исключается из сводных данных о выручке по группе компаний в целом. Но обо всем по порядку.

Для чего нужна сводная отчетность


До недавнего времени понятие «сводная отчетность» ассоциировалось только с крупными компаниями, ведь именно они создавали дочерние и зависимые общества (см. врезку «Буква закона»). Такие организации представляют сводную отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Однако сейчас дочерние и зависимые общества создают средние и даже мелкие фирмы. На них также распространяются положения названного приказа.

Цели создания группы компаний могут быть различными. Это и открытие новой фирмы в другом регионе, и покупка контрольного пакета акций другой организации для участия в управлении, и выделение производства или торговли в отдельную бизнес-единицу, и применение для разных видов деятельности различных налоговых режимов, например общего и УСН1 Есть и другие причины, побуждающие владельцев создавать новые бизнес-единицы в рамках группы компаний.

Совсем необязательно, что организации, принадлежащие одним и тем же собственникам, будут оформлены как головная и дочерняя или зависимая. Российское законодательство не запрещает физическим лицам регистрироваться в качестве учредителей нескольких организаций. Кроме того, организации могут выступать как головная, дочерняя или зависимая и «внучатая», то есть дочерняя для дочерней или зависимая для зависимой. В подобных ситуациях для комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности необходима сводная отчетность.


Однако и в тех случаях, когда закон не обязывает группу компаний формировать сводную отчетность (отдельные бизнес-единицы в рамках группы не являются дочерними и (или) зависимыми), может возникнуть потребность в ее составлении исключительно для целей управленческого учета. Тогда пользователями сводной отчетности будут собственники или акционеры организаций.

Как и любая бухгалтерская отчетность, сводная отчетность обычно формируется периодически — ежегодно или ежеквартально. Ее показатели анализируются и обсуждаются на собрании акционеров или учредителей.

Иногда приходится составлять внеплановую сводную отчетность, например за несколько месяцев года. Необходимость в этом возникает при продаже бизнеса или принятии управленческих решений, кардинально меняющих характер деятельности организаций.

Для чего нужна сводная отчетность? Почему нельзя оценить отдельно каждую организацию на основе ее бухгалтерской отчетности?

Чтобы ответить на эти вопросы, посмотрим, как работают организации, которые являются головной и дочерней, имеют одних и тех же собственников и т. д. Во-первых, такие организации зачастую используют одни и те же ресурсы и не всегда оплачивают их.
пример, высокопрофессиональные специалисты, работающие в головной организации, консультируют и другие организации группы. При этом заработную плату такие специалисты получают только в головной организации. Другой пример — автомобиль, принадлежащий дочерней организации, используется для совместных закупок товаров. Во-вторых, при продаже друг другу товаров «родственные» организации, как правило, применяют скидки и льготные цены2 Поэтому не всегда финансовые результаты каждой из взаимосвязанных организаций отражают реальное положение вещей.

Принципы составления сводной отчетности

Итак, мы убедились, что сводная отчетность необходима для целей управленческого учета. Теперь рассмотрим, как она составляется и какие данные при этом используются.

Основные принципы формирования отчетности для группы компаний изложены в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.96 № 112 (далее — Методические рекомендации).

Исходные данные

Сводная (консолидированная) отчетность формируется на основе собственной бухгалтерской отчетности по каждой организации. То есть чтобы составить сводный баланс и отчет о прибылях и убытках, нужно воспользоваться балансами и отчетами по форме № 2 по всем организациям из рассматриваемой группы. Показатели отчетности должны быть выражены в одних и тех же единицах измерения — в миллионах или тысячах рублей. Сама же сводная отчетность чаще всего составляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Если у группы компаний небольшие обороты, сводную отчетность можно формировать в тысячах рублей.

Кроме отчетности по каждой организации нужны данные бухгалтерского учета о хозяйственных операциях, совершенных между взаимосвязанными организациями. Имеется в виду информация:


  • о выручке от реализации товаров, работ и услуг другим компаниям рассматриваемой группы;
  • о стоимости товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других компаний рассматриваемой группы;
  • о прибыли и убытках, возникающих в результате операций между взаимосвязанными организациями;
  • о взаимной задолженности между организациями группы;
  • о финансовых вложениях во взаимосвязанные организации;
  • о долях в уставном капитале, принадлежащих взаимосвязанным организациям;
  • о выданных и полученных займах, в которых заимодавец и займополучатель — взаимосвязанные организации;
  • о дивидендах, выплаченных другим участникам группы.

Во избежание противоречий все сведения приводятся на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерам «родственных» организаций перед представлением данных для консолидированной отчетности рекомендуется составлять акты взаиморасчетов. Естественно, бухгалтеры организаций из группы компаний должны знать, какие фирмы являются для них «родственными».


Подготовительный этап

На данном этапе проводится унификация данных бухгалтерского учета взаимосвязанных организаций. Принципы учетной политики в группе компаний должны быть едиными. Иначе кропотливой работы по унификации отчетных данных не избежать. Как известно, организация, применяющая УСН3 не обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме. Но если ее показатели нужны для составления сводной отчетности, такая организация должна вести полноценный бухучет с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании консолидированной отчетности используются данные за один и тот же период и на одну и ту же дату. Другое дело, когда организация вошла в группу компаний после начала отчетного периода. Допустим, головная организация купила контрольный пакет акций дочерней. Тогда используются данные за отчетный период начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация вошла в рассматриваемую группу.

Кроме того, очень важно проверить информацию о хозяйственных операциях между взаимозависимыми организациями. Во-первых, следует проверить акты сверок расчетов между организациями. Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей должны совпадать. Например, если на отчетную дату за организацией А числится кредиторская задолженность перед организацией Б на сумму 300 000 руб., то в данных организации Б должна значиться дебиторская задолженность организации А на ту же сумму.
-вторых, нужно провести инвентаризацию расчетов на предмет соответствия показателей, связанных с взаимной реализацией товаров и услуг. То есть при реализации товаров и услуг в одной организации товарно-материальные ценности и услуги должны быть оприходованы в другой организации в соответствующих суммах. В-третьих, необходимо сопоставить данные о финансовых вложениях одних организаций и долях в уставном капитале других организаций. Эти данные могут не совпадать, если акции или доли приобретались по цене выше номинала. В этом случае рассчитывается разница между суммой приобретения и номиналом долей или акций и результат отражается в сводной отчетности. Этот показатель будет именоваться «Деловая репутация организаций»4 В Методических рекомендациях он называется «Деловая репутация дочерних обществ». Фирмы, по результатам деятельности которых составляется сводная отчетность для целей управленческого учета, не всегда выступают в роли головных и дочерних. Поэтому слова «дочерних обществ» в отчете лучше опустить.

И еще. Обязательный элемент сводной отчетности, как, впрочем, и любой другой бухгалтерской отчетности, — это пояснительная записка. В ней следует указать все данные, требующие расшифровки. В записке можно также изложить принцип расчета некоторых показателей.

Сводный бухгалтерский баланс

Перейдем непосредственно к составлению сводной отчетности. Начнем с формы № 1 — бухгалтерского баланса.


Раздел I посвящен внеоборотным активам. По строке 110 указывается сумма остатков нематериальных активов на начало и конец отчетного периода соответственно. Чтобы определить эту величину, нужно просуммировать остатки нематериальных активов по всем организациям, используя данные бухгалтерских балансов.

В сводном бухгалтерском балансе появится дополнительный нематериальный актив. Это «деловая репутация организаций», которую мы рассчитали на этапе подготовки к формированию отчетности. Сумма «деловой репутации» также войдет в сумму, отражаемую по строке 110. Следует заметить, что «деловая репутация» возникает, если акции или доли в уставном капитале организаций покупаются у третьих лиц. Если же они приобретаются непосредственно у дочерней или зависимой организации, то при превышении цены над номиналом возникает эмиссионный доход. Он исключается из сводного баланса как взаимная прибыль.

Расчет остатков по основным средствам, незавершенному строительству и доходным вложениям в материальные ценности несложный. Показатели суммируются по всем организациям. Правда, если одна из организаций строительная, а ее инвестор — другая организация из рассматриваемой группы, в строку 130 «Незавершенное строительство» сводного баланса включается сумма незавершенного производства строительной организации, касающаяся строительства у «родственного» инвестора. В дальнейшем по строке 210 «Затраты в незавершенном производстве» сводного баланса эта сумма показываться не будет.


В строке 140 отражаются долгосрочные финансовые вложения. Просуммируем их по всем организациям и вычтем вложения в организации из рассматриваемой группы.

Отложенные налоговые и прочие внеоборотные активы по строкам 145 и 150 соответственно рассчитываются путем сложения показателей по всем организациям.

Подводим итог по разделу I. Получаем величину, характеризующую внеоборотные активы по всем взаимосвязанным организациям.

В разделе II отражаются оборотные активы. В строке 210 «Запасы» суммируются остатки по ТМЦ по всем организациям. Если какие-либо из оставшихся товаров или материалов приобретены у «родственных» организаций, из стоимости остатков исключается сумма прибыли по взаимным продажам, приходящаяся на остаток товаров и материалов. Их стоимость можно определить точно. Сложнее с затратами, учтенными в незавершенном производстве.

Стоимость материалов, купленных у «родственных» организаций и переданных в производство, но не вошедших в готовую продукцию или не реализованных, определяется только расчетным путем. Для этого используются самостоятельно разработанные организациями формулы, основанные на нормах расхода сырья и материалов для производимой продукции.

Особого внимания заслуживает расчет суммы «взаимной» прибыли, приходящейся на ТМЦ, готовую продукцию и НЗП. Нам известна общая сумма взаимной реализации, а также сумма прибыли от этой сделки (по данным организации-продавца). Сумму «взаимной» прибыли в остатках запасов можно рассчитать по формуле:


«Взаимная» прибыль в остатках = Прибыль от взаимных реализаций : Выручка от взаимных реализаций х Остаток запасов.

Как уже отмечалось, «взаимную» прибыль в остатках нужно вычесть из суммы запасов.
НДС по приобретенным ценностям, числящийся на счете 19, складываем по всем организациям.
Дебиторскую задолженность со сроками больше и менее года по строкам 230 и 240 суммируем по всем организациям и вычитаем из нее взаимозадолженности, то есть долги организаций из группы.
В строке 260 указываются краткосрочные финансовые вложения. Эти показатели по всем организациям складываем, а займы, предоставленные «родственным» организациям, исключаем.
Денежные средства и прочие оборотные активы суммируем. В строках 290 и 300 подводим итоги по разделу II и по всем активам соответственно.

Переходим к разделу III. Сначала заполняем показатели в пассиве баланса. По строке 410 отражаем общие уставные капиталы, из которых исключаем доли, принадлежащие организациям из рассматриваемой группы. Добавочный и резервный капитал по строкам 420 и 430 суммируем. Затем рассчитываем показатель строки 470. Прибыли или убытки (с минусом) суммируем и вычитаем прибыли или прибавляем убытки от операций между «родственными» организациями. В строке 490 рассчитываем итог по разделу.


Остановимся еще на одном показателе сводной отчетности. Он называется «доля меньшинства». Этот показатель рассчитывается, если одна из рассматриваемых организаций головная. Долей меньшинства будет сумма долей в уставных капиталах прочих организаций, не принадлежащих головной. Кроме того, можно рассчитать долю меньшинства в прибыли по формуле:

Доля меньшинства в прибыли = Доля меньшинства в уставном капитале : Уставный капитал х Прибыль.

Разделы IV и V посвящены долгосрочным и краткосрочным обязательствам. Величины долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов складываем в строках 510 и 610 соответственно. Вычитаем займы, выданные организациями из рассматриваемой группы. Так же поступаем с кредиторскими задолженностями из строки 620, то есть вычитаем их из общей суммы взаимозадолженности. Аналогично рассчитываем задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов в строке 630, уменьшая эту величину на задолженность перед «родственными» учредителями и участниками.

Прочие показатели по строкам 515, 520, 640, 650 и 660 суммируем по всем организациям. В строках 590, 690 и 700 подводим итоги. Сверяем величины по строкам 300 и 700 (актив и пассив). Если они равны, значит, все заполнено верно. Сводный баланс сошелся.

Сводный отчет о прибылях и убытках

Составлять отчет о прибылях и убытках (форму № 2) по группе компаний несколько проще. Общие принципы те же, что и при формировании сводного баланса: суммируются показатели по всем организациям и вычитаются те, которые относятся к операциям между взаимосвязанными фирмами.

Рассмотрим подробнее, как формируется сводный отчет о прибылях и убытках. Из общей выручки от реализации всех организаций вычитается выручка, относящаяся к реализации внутри группы. Общая себестоимость реализованных товаров уменьшается на стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у «родственных» организаций. Аналогично рассчитываются все остальные доходы и расходы.

Напоминаем, что сводную отчетность, как и всю бухгалтерскую отчетность, можно проверить. Чистая прибыль, рассчитанная после налогообложения в отчете о прибылях и убытках, должна соответствовать нераспределенной прибыли или убыткам из сводного баланса, отраженным по строке 470 (на конец отчетного периода).

Для целей управленческого учета можно заполнить и другие формы бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Правила те же: вычитаем общие доходы и расходы, взаимозадолженности и вложения в «родственные» организации. При этом об особенностях формирования показателей перечисленных форм обязательно нужно сказать в пояснительной записке. Иначе информативность отчетов снижается.

Несколько слов о межфирменном учете

Иногда вместо сводной отчетности проще вести межфирменный управленческий учет. Это актуально, когда потребность в сводных показателях возникает регулярно. Конечно, каждая организация может придумать свою систему управленческого учета. Но, на наш взгляд, лучше использовать обычный бухучет, изменив его с учетом отраслевой специфики. Для межфирменного учета подходит обычная бухгалтерская программа. Чтобы сведения было удобно трансформировать из собственной бухгалтерии в межфирменную, все организации группы компаний должны применять одну и ту же программу.

В межфирменной программе следует предусмотреть специальный план счетов. Он может быть разработан на основе стандартного с использованием специальных субсчетов для хозяйственных операций между «родственными» организациями.

Оптимальным вариантом межфирменного управленческого учета является система, при которой информацию не нужно дублировать, а данные из собственных бухгалтерских программ каждой организации периодически переносятся в общую базу.

www.rnk.ru

Целесообразность

зачем нужна консолидированная отчётность

Бухгалтерская отчетность сдается по итогам года в органы статистики и налоговые органы. Также копии отчетов могут предоставляться в социальный и пенсионный фонды по необходимости.

Кроме того, данные отчетов используют руководители при принятии управленческих и финансовых решений, а также инвесторы и кредитные учреждения для привлечения инвестиций и предоставления кредитных линий.

Понятие консолидированной отчетности возникло от английского термина, обозначающего сводную отчетность по группе взаимозависимых организаций либо по предприятию, имеющему в своем составе филиалы, дочерние структурные единицы. Кроме того, составлением такого вида отчетов обязаны заниматься структуры исполнительной власти федерального уровня. То есть, помимо обычной, вышеприведенные исполнители должны составлять и консолидированную отчетность.

В чем назначение такой отчетности? Прежде всего, в предоставлении данных об эффективности функционирования группы предприятий заинтересованным лицам – руководителям, собственникам, акционерам, кредиторам, инвесторам и другим физическим или юридическим лицам.

Для субъекта хозяйствования

консолидированная сводная бухгалтерская отчётность субъекта

Нормы составления любой бухгалтерской отчетности прописаны в законе о бухгалтерском учете. Для верного заполнения отчетности могут понадобиться правила, обозначенные в налоговом, гражданском кодексах России, а также в разных ПБУ – 4/99, 9/99, 10/99. Для сводной отчетности существуют методические рекомендации по ее составлению, утвержденные Приказом № 112 от 30 декабря 1996 года.

Предприятие способно само регулировать принципы порядка учета своих доходов и расходов в предусмотренных случаях, путем разработки и применения учетной политики. Нормы, прописанные в ней с учетом специфики работы предприятия, не могут противоречить законодательно утвержденным нормам и являются обязательными для соблюдения в деятельности фирмы.

Представление объединенных сведений о финансовой/хозяйственной деятельности структуры предприятий – главная задача, поставленная перед консолидированным видом отчетности.

Что включает в себя консолидация? Несколько предприятий проходят процедуру объединения с созданием организации материнской и зависимых от нее организаций дочерних. Таким образом, для полного представления о работе возникшего холдинга необходимо наличие обычной отчетности по каждой единице и общей (по всей структуре) финансовой отчетности.

Особенности, характерные для сводной отчетности:

  • представляет интерес, как наиболее полное отражение деятельности группы компаний, не являясь отчетностью самостоятельного юридического лица;
  • чтобы правильно отразить консолидацию, нельзя просто просуммировать равные статьи отчетов, так как не все сделки должны отражаться в консолидированной отчетности. Необходимо отражать только операции с третьими сторонними лицами.

Для контролирующих органов

При составлении консолидированной отчетности необходимо руководствоваться принципами и стандартами МСФО, принятыми в порядке, утвержденном Правительством России.

Также необходимо соблюдать составление отчетов на русском и дополнительном языке, предусмотренном в учредительных документах.

Подавать отчеты в контролирующие органы нужно в сроки, предусмотренные учредительными документами, а именно – не позже 240 дн. с момента завершения отчетного годового периода. По итогам следующих периодов – 3 месяца, полгода, 9 месяцев – может быть предусмотрено составление промежуточной отчетности нарастающим итогом – не позже 90 дн. с момента завершения периода.

Метод составления консолидированной бухгалтерской отчётности

метод составления консолидированной отчётности

Процесс заполнения консолидированной отчетности состоит из применения специальных алгоритмов по данным отчетности и учета фирм холдинга с параллельной идентификацией и исключением сделок внутри корпорации.

Консолидированную отчетность обязательно нужно составлять следующим видам организаций:

  1. В случаях, когда фирма обладает решающим влиянием в структурном холдинге – с дочерними единицами или другими фирмами.
  2. В случаях, когда фирме принадлежат более 51 % (или ровно 51) в акциях АО или более 51 % (или 51) в уставном капитале ООО.
  3. В случаях наличия филиалов у фирмы, включая филиалы за рубежом. В подобных ситуациях необходимо использовать дополнительно и национальный язык с доступным переводом-подстрочником. Все денежные показатели должны переводиться по действующему курсу в российские рубли.

Требования к этому виду отчетности такие же, как к отчетам обычным. Данные должны полностью и достоверно раскрываться. Это правило действует в отношении отчетов итоговых и промежуточных.

Дополнительно есть ряд специальных требований:

  • оценка единым методом всех статей;
  • формирование отчетов и представление в материнскую организацию должны происходить в единые для всех структурных единиц сроки;
  • соблюдение составления отчетов всеми участниками холдинга на едином языке и в одной валюте;
  • соблюдение обязанности составления отчетов всеми единицами группы – как дочерними, так и материнской;
  • раскрытие сведений о зависимых лицах при владении материнской фирмой более 20 % доли уставного капитала либо доли акций ООО или АО.

Если рассмотреть состав отчетности консолидированной, обязательными к заполнению являются два вида форм – баланс (по форме № 1) и отчет о прибылях/убытках (по форме № 2) по группе консолидации. Добровольно могут заполняться также и другие приложения.

Статьи баланса

баланс в консолидированной отчётности

Форма баланса консолидированного не отличается от обычного баланса и состоит из статей и разделов.

Что должно быть:

  1. Полные данные по результатам работы холдинга или по работе материнской фирмы и ее дочерних структур.
  2. Исключение составляют сведения об операциях, имевших место в холдинге, а также между материнской фирмой и дочерними единицами (особенно это касается финансовых вливаний).
  3. Полные данные о долях капитала и активах.

В финансовый консолидированный отчёт может входить и гудвилл — сумма нематериальных активов.

Смотрите видео, как рассчитать и отразить в финансовой отчётности этот показатель:

Сводный баланс по холдингу должен составляться, учитывая следующие нюансы:

  1. Построчное сложение балансовых статей фирм, относящихся к структуре консолидации. Во внимание нужно принимать коэффициенты участия членов структуры.
  2. Уменьшение балансовых статей на суммы дочерних обязательств. Из актива/пассива консолидированного баланса производится исключение раздела «Расчетов по дочерним предприятиям», заранее выверив сальдо взаиморасчетов.
  3. Уменьшение статей по векселям, авансам на суммы долгов.
  4. Уменьшение статьи по расчетам с учредителями на суммы по дивидендам, начисленным в пользу головной организации дочерними единицами.

Не входит в сводный баланс следующая информация:

  1. Кредиторские/дебиторские долги внутри структуры.
  2. Финансовые вливания в уставные капиталы по дочерним единицам.
  3. Дивиденды, подлежащие выплате внутри холдинга.
  4. Финансовые результаты от совместной деятельности участников структуры.

Отчёт о прибылях и убытках

Как правило, состоит из подробных развернутых сведений о прибылях, а также убытках всех участников-предприятий группы и головной фирмы. Составление сводного отчета также производится по конкретному алгоритму.

Не включают в консолидированный отчет следующую информацию:

  1. Сумма выручки от реализаций внутри структуры, а также данные по части затрат, приходящейся на эти операции.
  2. Сумма дивидендов, выплачиваемых участникам группы.
  3. Все суммы по прочим доходам/расходам, касающиеся операций в группе.

Следующие показатели составляются определенным образом:

  • По «Доходам, связанным с участием в прочих предприятиях» необходимо сделать уменьшение на суммы дивидендов, выплаченных дочерними единицами головной фирме и остальным дочерним. Также произвести корректировку на цифры, получившиеся в результате процесса консолидации предыдущего периода.
  • По «Прибыли/убытку отчетного периода» нужно рассчитать показатели, основываясь на данные прочих доходов/расходов, предварительно произведя уменьшение на взаимные операции. Также нужно принять во внимание данные предыдущей консолидации.
  • По «Нераспределенной прибыли/убытку» берутся в расчет суммы начисленных налогов на прибыль.

Публикация отчётности

публикация консолидированного отчёта

После завершения процесса консолидации отчетности по результатам года, согласно Федерального Закона, необходимо провести процедуру обязательной аудиторской проверки. Заключение аудиторов с результатами, подтверждающими достоверность содержащихся сведений, подлежит предоставлению совместно с пакетом консолидированных отчетов.

Помимо предоставления отчетности, предприятие обязано пройти процедуру публикации годовых результатов своей консолидированной отчетности.

При размещении отчетности в системе информации общего доступа и использования и/или при опубликовании в массовых информационных средствах, к которым имеют доступ заинтересованные лица, отчетность признается опубликованной. Процесс публикации должен иметь место не позже установленной законом даты, а именно не позже 01.09 года, следующего по календарю за публикуемым отчетным периодом.

Правила процедуры публикации по отчетам промежуточным должны быть закреплены в учредительной документации, если было принято решение о необходимости этой публикации.Занимается контролем по предоставлению консолидированных финансовых отчетов Федеральный орган власти рынка ценных бумаг.

При составлении отчетов необходимо делать различия между тождественными понятиями – консолидированная и простая сводная отчетность. Простая сводная составляется в структуре, принадлежащей одному собственнику, путем суммирования построчно показателей. Консолидированная составляется в структуре, принадлежащей разным собственникам, путем применения специальных алгоритмов. Кроме того, в состав простой сводной отчетности входят все формы финансовой отчетности, в состав же консолидированной отчетности входят только баланс и отчет о прибылях/убытках.

ipopen.ru

Основные термины

Сводная отчетность это

В первую очередь разберемся с базовыми понятиями. Отчетная документация формируется согласно требованиям законодательства обеспечить контролирующие органы информацией о перемещении денежных средств компании и правомерности хозяйственных действий. Но, помимо этого, бухгалтерская отчетность выступает прекрасным управленческим инструментом. Поскольку отчеты наглядно демонстрируют, какие операции приносят меньше дохода, а какие более прибыльны, они позволяют сделать вывод о рентабельности ведения определенного направления и возможном вложении средств в его дальнейшее развитие или реструктуризацию.

Итак, бухгалтерская отчетность – это пакет документов, который дает полную и достоверную картину имущественно-экономического положения предприятия за определенный период (обычно берется расчетный год). Как правило, говоря «бухгалтерская отчетность», мы имеем в виду бухгалтерский баланс (включая поясняющие приложения) и отчет о финансовых результатах компании.

Сводная документация

Каждая организация регулярно составляет для налоговой службы годовой отчет. Если же предприятие довольно крупное, обладает дочерними компаниями либо представляет собой совокупность из нескольких организаций, к отчету следует присоединить еще и отчет о деятельности каждого филиала. При этом должна быть не совокупность отчетов – отдельно по каждой организации, – а один сводный документ, который будет включать все необходимые показатели. Его и называют сводной бухгалтерской отчетностью.

Такой отчет охватывает не только деятельность организаций, находящихся на территории Российской Федерации, но и сведения о филиалах, которые расположены и функционируют за рубежом.

При каких обстоятельствах следует составлять

Как правило, сводные ведомости формируют в двух случаях:

  • если материнская организация является владельцем более пятидесяти процентов акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
  • если головная организация обладает правом определять решения, которые принимает дочернее предприятие.

Два вида ведомостей

Поскольку сводная бухгалтерская отчетность содержит объединенные данные по нескольким филиалам, она бывает двух видов:

  • данные группы взаимосвязанных предприятий (дочерних структур или зависящих организаций);
  • ведомость федеральных органов исполнительной власти.

Во втором случае бухгалтерская отчетность представляет сводную документацию отдельно по унитарным компаниям и отдельно по акционерным обществам, часть акций или долей которых находится в федеральной собственности.

Отчеты составляются в четырех экземплярах (один остается в организации) и передаются сразу в Министерство финансов, Министерство экономики и Государственный комитет статистики. При этом годовая отчетность по унитарным предприятиям подается не позднее двадцать пятого апреля текущего года, а по акционерным обществам – не позднее первого августа текущего года.

Создание финансового отчета

Сводная отчетность этоНеобходимо заметить, что принципы формирования любой бухгалтерской отчетности, порядок ее ведения и оформления описаны в федеральном законе «О бухгалтерском учете». Также стоит обратить внимание на статьи Трудового, Налогового и Гражданского кодексов Российской Федерации, различные инструкции и положения, принятые Министерством финансов России.

Для ведения финансовой отчетности непосредственно каждого предприятия должна быть сформирована учетная политика, учитывающая как нормы законодательства, так и особенности самой компании: количество сотрудников, специфику производства и так далее.

Единожды принятую учетную политику необходимо зафиксировать во внутренних актах предприятия и применять неукоснительно и постоянно – это одно из требований, которое законодательство предъявляет к представителям бизнеса в отношении ведения финансовой документации. Точно такие же требования действуют и в отношении сводной документации: в учредительных документах предприятия или объединения организаций на добровольных началах прописывается установленная учетная политика, которая регулирует порядок составления и подачи бухгалтерской отчетности, а также сроки ее предоставления, учитывая нормы законодательства.

Особенности построения сводных отчетов

Помимо требований, предъявляемым к обычной финансовой отчетности, при формировании сводного отчета нужно также соблюдать нормы приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», а также требования приказа Минфина РФ от 14.09.2012 № 126н.

К сводной отчетности предъявляются следующие требования:

  • содержание сведений обо всех активах и пассивах, доходах и расходах каждой дочерней структуры, а также головной организации;
  • согласованность методов оценки каждой статьи отчетности для всех дочерних структур;
  • совпадение периодов формирования отчетности каждого дочерней компании и бухгалтерского отчета головного предприятия;
  • единство валюты (впрочем, согласно требованиям законодательства в части ведения бухгалтерской отчетности, в любом случае должна быть использована национальная валюта России).

Кроме того, сводная документация, соответственно принципам ведения бухучета, должна быть полной, достоверной, измеряемой, целостной, последовательной, нейтральной, существенной, непротиворечивой и рациональной.

Требования к документам

Сводная бухгалтерская отчетность группы предприятий характеризуется следующими параметрами:

  • всегда составляется по группе взаимосвязанных предприятий, во главе управления которыми обязательно находится материнская организация;
  • преследует основную цель: предоставление результатов финансово-хозяйственной деятельности нескольких предприятий. Как правило, основными пользователями такой информации, помимо контролирующих органов, могут выступать инвесторы;
  • поскольку бухгалтерская отчетность характеризует финансово-хозяйственное положение группы как единого целого, в итоговом отчете не только суммируются показатели, но также исключаются некоторые из них (например, внутригрупповые расчеты и доходы от операций между предприятиями группы);
  • в сводной документации должна быть выделена доля активов и капитала группы, которая не принадлежит головной организации.

Этапы формирования сводных документов

Поскольку сводная отчетность представляет собой совокупность нескольких отчетов, ее формирование происходит в несколько этапов.

  • Сбор данных. К определенной установленной дате каждое предприятие группы или дочерняя структура, а также материнская организация предоставляют главному бухгалтеру головной организации бухгалтерскую отчетность за определенный период.
  • Суммирование баланса. На этом этапе по всем статьям бухгалтерского баланса построчно производится суммирование показателей нескольких организаций. В итоге должна получиться промежуточная оценка финансового состояния предприятия в целом.
  • Вычет вложений в дочерние структуры (предприятия группы), кредиторской и дебиторской задолженностей. Из промежуточного сводного баланса необходимо вычесть следующие статьи расходов:Сводная отчетность это
  1. вложения в уставные капиталы дочерних структур или предприятия группы;
  2. взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, которые будут погашены менее и более чем через год после отчетной даты;
  3. внутригрупповые займы, ссуды и кредиты, которые будут погашены или получены менее или более чем через год после отчетной даты.
  • Исключение прибыли и убытков. На этом этапе сводная бухгалтерская отчетность уже почти готова, остается подготовить сводный отчет о финансовых результатах. Для этого показатели складываются, после чего из полученных сумм вычитываются те доходы и убытки, которые образовались в результате хозяйственных операций между дочерними структурами или предприятиями группы хозяйственных операций или между дочерними структурами (или предприятиями группы) и головной организацией.

Таким образом, итоговая сводная бухгалтерская отчетность будет содержать суммы лишь по прибылям, убыткам и дивидендам головной организации с учетом деятельности всей группы предприятий.

ipinform.ru

3.1. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных настоящими Методическими рекомендациями.

3.2. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным настоящими Методическими рекомендациями.

3.3. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

3.4. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.

В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

3.5. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации — рубли следующим образом:

1) пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации;

2) пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

3) пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

4) разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

3.6. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В случае, если дочернее общество равновелико (по 50 процентов) принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

3.7. Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами IV «Капитал и резервы» и V «Долгосрочные пассивы» сводного бухгалтерского баланса.

3.8. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

4) финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций в акционерном обществе или пятьдесят и ниже процентов уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

3.9. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более пятидесяти, но менее ста процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти, но менее ста процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

3.9.1. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела IV «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела IV «Капитал и резервы», а составляющие капитала Группы — за минусом доли меньшинства.

3.9.2. В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).

В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности Группы, — за минусом доли меньшинства.

3.9.3. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

time-to-study.ru

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, она должна составлять также сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ (п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н ((ред. от 24.12.2010 с изм. от 14.09.2012.))).

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, которая отражает финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее — группы), сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями.

Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в случаях, предусмотренных п. 1.3 Методических рекомендаций. В частности, если:

головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1.4 Методических рекомендаций).

Бухгалтерская отчетность не объединяется в сводную в следующих случаях:

1) Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

· доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего (зависимого) общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

· головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

2) Если у головной организации есть возможность применения иных способов определения решений, принимаемых дочерним (зависимым) обществом, данные об этом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность при соблюдении следующих условий:

· данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, — 10% величины капитала группы;

· включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

· полного наименования дочернего (зависимого) общества;

· места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности;

· величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;

· доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

· основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

3) Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

· 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

· 90% и более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

4) Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ (однако это подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации).

5) Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

· сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

· группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

· пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

Основные правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

1) В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных (за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями № 112).

2) При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

3) Сводная бухгалтерская отчетность составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, но другую отчетную дату, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.

4) Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

5) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

· финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

· показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

· прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

· части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

6) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

· выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

· любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

· финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций в акционерном обществе или 50% (и ниже) уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

7) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Таким образом, сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями № 112:

1. объединяет финансовую отчетность головной организации, дочерних организаций, филиалов, а также прочих зависимых обществ;

2. отражает движение всех финансовых потоков (активы, пассивы, доходы и расходы) как головной организации, так и дочерних компаний; при этом подразумевается полное урегулирование текущих взаиморасчетов и финансовых обязательств между головной организацией и дочерними (зависимыми) предприятиями;

3. составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату;

4. подразумевает расчет всех бухгалтерских операций в тысячах или миллионах рублей (в зависимости от масштаба предприятия) и составляется только на русском языке;

5. представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации;

6. может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации (по решению участников группы).

В том случае, если сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО, группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным методическими рекомендациями, но только при условии, что группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности на основе МСФО, а в пояснительной записке представлен перечень требований бухгалтерской отчетности и раскрыты способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России (п. 8 Методических рекомендаций).

studopedia.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector