Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета

Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета

Нечасто, но бывает, что налоговая проверка заканчивается плачевно: доначисления так велики, что на компанию заводится уголовное дело. Риск такого развития событий достаточно велик. Но ничуть не меньше арсенал превентивных и оперативных мер, которые может принять организация, чтобы избежать подобных неприятностей.

Все нарушения налогового законодательства, за которые придется отвечать рублем, перечислены в разделе VI Налогового кодекса. Однако далеко не всегда организации удастся отделаться только лишь штрафами. За неуплату налогов в крупном или особо крупном размере предусмотрена и уголовная ответственность. Согласно статье 199 Уголовного кодекса РФ за подобное преступление может быть назначено наказание до шести лет лишения свободы.

Делим ответственность

Чтобы понять, кому в первую очередь грозит опасность получить реальный срок за неуплату налогов – а значит, выяснить, кто больше всех заинтересован в том, чтобы все документы были в порядке и все выплаты осуществлялись вовремя, разберемся, кто несет ответственность за правильную бухгалтерию.


Как правило, первую скрипку в организации играет ее учредитель или основной акционер. Генеральный директор хотя и является единоличным исполнительным органом организации, сменяем и не всегда работает в компании весь налоговый период. Та же история бывает с главным бухгалтером. Но закон распределяет ответственность иначе. За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства (в том числе и налогового) при выполнении хозяйственных операций отвечает руководитель организации или лицо, ответственное за ведение дел (п. 1 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Как именно руководитель будет организовывать бухгалтерский учет, решать ему. Закон предусматривает несколько вариантов:

– учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

– введение в штатное расписание должности бухгалтера;

– передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

– ведение бухгалтерского учета лично.

Учетная политика организации утверждается лично руководителем, и эту функцию он не вправе передавать кому-либо. В свою очередь, главный бухгалтер (бухгалтер) отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, главбух обеспечивает законность осуществляемых хозяйственных операций и контролирует движение имущества и выполнение обязательств.


Таким образом, руководитель организации и ее главбух оказываются в одной лодке. И за возможные нарушения Налогового кодекса отвечают оба. А вот учредитель оказывается вроде как ни при чем.

При этом, поскольку налоговики проверяют хозяйственные операции за прошлые периоды, отвечать за возможные огрехи придется тем руководителям и главным бухгалтерам, которые были назначены и работали в проверяемом периоде. И чтобы избежать неприятностей с законом, именно руководителю организации и ее главбуху стоит в первую очередь побеспокоиться о том, чтобы бухгалтерский учет и налогообложение организации были организованы по всем правилам.

Еще один немаловажный момент для выстраивания взаимоотношений между руководителем и работниками компании – возможность их привлечения к уголовной ответственности. Так, иные служащие организации, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, если на то имеются основания, могут быть привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению (п. 7 постановления Пленума ВС от 28 декабря 2006 г. № 64).


Пишите больше!

Вторая по значимости мера, позволяющая минимизировать риск уголовного преследования за неуплату налогов – правильная организация внутреннего документооборота и верное распределение обязанностей. Кроме того, руководителю организации и главному бухгалтеру просто необходимо как можно более подробно документировать все свои поручения и указания, направленные на своевременную и полную уплату налогов.

В частности, руководителю стоит внимательно ознакомиться с учетной политикой, а при необходимости приказами по предприятию утвердить должностные инструкции сотрудников. Напомним, что одновременно с учетной политикой руководитель обязан утвердить правила документооборота и порядок контроля за хозяйственными операциями. Их (в случае наихудшего развития событий) и будут изучать следователи, чтобы определить степень вины. Во всех остальных инструктивных документах также нужно предусмотреть документооборот между подразделениями организации и бухгалтерии.

Дело в том, что Пленум Верховного Суда в своем постановлении от 28 декабря 2006 г. № 64 разъяснил, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление в бюджет соответствующих налогов.


Стоит обратить внимание на слова «умышленные» и «повлекшие». Фактически может сложиться такая ситуация, когда проверяющие найдут в документах коротенькую записку одного из руководителей, в которой тот просил начальника клиентского отдела провести крупного клиента «мимо кассы». Если так и было сделано, но при этом все положенные налоги были уплачены целиком и вовремя, есть немало шансов на то, что никаких юридических последствий записка не повлечет. Но вот если клиент все-таки прошел «мимо кассы» и с этой сделки налоги уплачены не были – тогда остается только молиться.

Размер имеет значение

А как быть, если налоговая проверка прошла, и по ее результатам Вам представили акт с «кругленькой» суммой? Ведь даже если обязанности четко распределены и все распоряжения задокументированы, руководителю еще придется доказывать, что он выполнил все от него зависящее для исполнения Налогового кодекса. В этом случае крайним будет, скорее всего, главный бухгалтер, сформировавший все документы, связанные с налогами, которые подписывает генеральный директор.

Если дело зашло так далеко, надо в первую очередь помнить, что начисления налогов и сборов, на основе которых и может быть привлечен по уголовной статье руководитель организации, определяются только одним документом – решением о привлечении к ответственности либо решением об отказе в привлечении к ответственности (решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля окончательным не является). А в нем может содержаться указание на привлечение к ответственности или отказ от него. Оба решения предполагают начисление налогов – даже если штрафов и не будет.


Итак, организации вручен акт по итогам проверки, а в нем – огромные суммы, которые предлагается уплатить в бюджет. Но и в этом случае не стоит спешно искать пути отступления за пределы страны.

Сначала нужно определиться, какая часть суммы составляет собственно налоги, а какая – штрафы и пени. Дело в том, что для привлечения к уголовной ответственности по 199-й статье УК нужно, чтобы бюджет за три проверенных года недосчитался не менее 500 тысяч рублей. Причем эта сумма должна превышать 10 процентов от всех уплачиваемых налогов. Более неприятный вариант, если недоплачено 1,5 миллиона рублей: в таком случае уже не имеет значения, какой это процент от общей суммы налогов.

Если доначисления меньше 500 тысяч рублей, можно не переживать: отвечать придется только имуществом фирмы. А вот если больше полутора миллионов – стоит побеспокоиться. Однако и в этом случае у организации есть целый арсенал средств защиты, которые предоставляет Налоговый кодекс.

Сначала – платить, потом – судиться

Во-первых, компания может попытаться доказать свою правоту начальнику проверявшей ее инспекции, а затем и в Управлении ФНС по субъекту РФ. Если ни то, ни другое не помогло – можно обращаться в арбитражный суд. Ведь пока идут тяжбы и прения, решение в силу не вступает, а следовательно, нет оснований и для уголовного преследования.


Во-вторых, нужно помнить, что решение по результатам проверки вступает в силу только через десять дней после того, как оно фактически было вручено организации. Даже направленное заказным письмом решение, которое так и не дошло до налогоплательщика, вступившим в силу не считается. Правда, нельзя исключать и вариант, при котором суд в дальнейшем признает уклонение от получения решения умышленным, а само решение – вступившим в силу.

Наконец, даже если все вышеперечисленные способы не сработали, у организации еще есть возможность выйти сухой из воды. Налоговики вправе официально передать в милицию только те материалы налоговых проверок, по которым имеется непогашенная недоимка (ст. 32 НК РФ). Для такого случая предусмотрен особый порядок. Материалы проверки передаются в милицию, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) недоимка полностью не погашена. Но и после этой даты есть еще немного времени, чтобы исправиться: инспекция направляет документы на возбуждение дела только через 10 рабочих дней после выявления непогашенной недоимки.

Все это означает, что организациям, оказавшимся под угрозой уголовного преследования, но при этом несогласным с претензиями налоговиков, следует сначала все-таки внести деньги в бюджет, а затем уже обжаловать решение в суде разных инстанций.
кой подход представляется наиболее верным, так как требование об уплате налога может уйти из налоговых органов, но до организации вовремя (или вовсе) не дойти. Ведь в пункте 6 статьи 69 Налогового кодекса сказано, что требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты его направления заказным письмом. О том, что оно должно быть получено фактически, в законе не указано.

delovoymir.biz

Какую роль играет учет

Каждая компания стремится получать максимальную прибыль. Но добиться наилучшего результата невозможно без эффективного и понятного распределения финансовых потоков. С этой целью формируют специальную систему, которая обеспечивает точный учет хозяйственных операций, фиксацию денежных потоков и товарно-материальных ценностей.

Результаты правильной организации бухгалтерского учета таковы:

  • оптимизация расходов;
  • контроль денежных потоков компании;
  • извлечение максимальной эффективности при распределении средств;
  • проще анализировать отчетность.

Вести бухгалтерский учет обязаны все виды хозяйствующих субъектов, за исключением коммерсантов. Они учитывают доходы и расходы несколько иными методами, которые предусмотрены законом.

Также см. «Профстандарт бухгалтера: как и зачем его применять».

Порядок действий

В средних и крупных организациях рассматриваемая процедура запуска механизма бухгалтерского учета происходит так:


  1. Определяют структурное звено и его сотрудников, которые будут заниматься учетными вопросами, а также контролировать документооборот с контрагентами и поставщиками, начислять зарплату и др. Здесь же должен быть определен круг задач, которые будут стоять перед главбухом.
  2. Ответственное лицо формирует правила учетной политики, порядок документирования, рабочий план счетов, механизм подготовки бухгалтерской отчетности и др.
  3. Начинается своевременное и правильное оформление документов и отчетности для предъявления в контролирующие органы (ИФНС, Росстат).

Также см. «Для чего нужна учетная политика организации».

Требования к ведению бухучета прописаны в Федеральном законе о нем № 402-ФЗ. К основным из них относят:

  • учет хозяйственных операций в рублях;
  • отдельный учет имущества, принадлежащего организации;
  • ведение двойной записи на основании утвержденного плана счетов;
  • составление отчетности на русском языке, и т. д.

Вести учет фирма должна с момента регистрации до записи в ЕГРЮЛ о своей ликвидации. В противном случае грозит наложение крупного штрафа или дисквалификация должностных лиц.

Кто несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и его организацию

Понятия «организация» и «ведение» бухучета нужно разделять. За первое целиком отвечает глава компании, за второе – он же и частично главбух. Законодательство РФ говорит о том, что ведение бухгалтерского учета и хранение его документов должен организовывать руководитель предприятия.


Минфин: ответственность за организацию бухгалтерского учета несет глава предприятия (п. 6 приказа № 34н от 29.07.1998 г.).

На практике функции по ведению бухучета обычно передают главному бухгалтеру. Для этого руководитель выполняет ряд определенных формальностей:

  • документально оформляет систему бухучета (издает соответствующее распоряжение);
  • определяет список обязанностей главбуха и включает их в должностную инструкцию этого специалиста;
  • устанавливает необходимую технику (компьютеры, программное обеспечение и т. д.);
  • организовывает рабочий процесс.

Также см. «Должностная инструкция для главного бухгалтера».

Главный бухгалтер обязан:

  • грамотно сформировать учетную политику с учетом специфики компании;
  • вовремя сдавать бух. Отчетность, куда нужно;
  • вести учет денежных средств на предприятии и др.

Таким образом, главбух несет ответственность за бухгалтерский учет, в первую очередь, в соответствии с законодательством, а потом уже – согласно условиям трудового контракта.

Также см. «Самые распространенные бухгалтерские нарушения».

Как накажут за серьезные нарушения


Бухгалтерский учет имеет большое значение для компании, его нужно вести с соблюдением всех требований нормативно-правовой документации. Если допущена серьезная ошибка, нарушителя привлекается к ответственности.

К сожалению, законодательство не разграничивает наказание для руководителя и главного бухгалтера. Все зависит от того, кто по факту занимается организацией и ведением бухучета.

К грубым нарушениям относят (ст. 15.11 КоАП РФ):

  • искажение в бухгалтерской отчетности показателя (погрешность превышает 10%);
  • занижение налогов на сумму от 10% из-за искажений в бухучете;
  • отражение в бухгалтерском регистре ложного факта;
  • отчетность составлена не на основании данных учетных регистров;
  • ведение счетов в обход применяемых регистров;
  • когда нет в наличии «первички», отчетности, регистров, заключения аудитора, в то время, как срок их хранения по закону не истек.

В перечисленных случаях ответственность руководителя за ведение бухгалтерского учета – это штраф 5000 – 10 000 рублей. Причем главный бухгалтер отвечает по этой же самой норме.

За повторное нарушение требований к бухучету наказание жестче:

  • взыскание от 10 000 до 20 000 руб.;
  • или дисквалификация до 2-х лет.

Также см. «Что изменится в 2017 году: налоги, страховые взносы, пособия, отчетность, бухучет и онлайн кассы».

buhguru.com

1 9849494947865Минсоцполитики в письме от 23.07.2013 г. № 772/13/84-13 напомнило об основах организации бухгалтерского учета на предприятии.

Так, ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием. Данные лица также несут ответственность за сохранность обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет. Данные обязанности указанных лиц предусмотрены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее — Закон № 996).

Авторы письма также отметили, что согласно п. 7 ст. 8 настоящего Закона главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия:

— обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;

— организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; — участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;

— обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

В то же время должностные обязанности главных бухгалтеров предусмотрены п. 13 Типового положения о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденного постановлением КМУ от 26.01.2011 г. № 59, и квалификационной характеристикой профессии «главный бухгалтер», которая содержится в Выпуске 1 Справочника квалификационных характеристик профессий работников, утвержденного приказом Минтруда от 29.12.2004 г. № 336.

В соответствии с указанным Типовым положением руководитель предприятия утверждает положение о бухгалтерской службе или должностную инструкцию лица (бухгалтера), на которое возложено исполнение обязанностей бухгалтерской службы.

Должностная инструкция должна отражать полный перечень задач и обязанностей, полномочий, ответственности, при необходимости содержать пояснения, а все термины должны иметь четкие определения.

Конкретный перечень должностных обязанностей определяется должностными инструкциями работников всех категорий, которые разрабатывают и утверждают на основе типовой квалификационной характеристики работодатели, учитывая конкретные задачи и обязанности, функции, права, ответственность работников различных групп и особенности штатного расписания предприятия, учреждения, организации.

Таким образом, главный бухгалтер или лицо (бухгалтер), на которое возложено ведение бухгалтерского учета, обязан действовать в пределах полномочий, круг которых определен ст. 8 Закона № 996, Типовым положением и положением о бухгалтерской службе соответствующего предприятия, учреждения, организации либо должностной инструкцией с определением конкретных задач и обязанностей, функций, прав и ответственности.

Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также за недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

www.dt-kt.com

Какие хозяйствующие субъекты обязаны вести бухучет

В соответствии с положениями ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ бухгалтерский учет обязаны вести все типы хозяйствующих субъектов, кроме:

  • ИП (при условии учета собственных доходов и расходов иными методами, предусмотренными налоговым законодательством);
  • структурных подразделений иностранных фирм, работающих в России (при условии ведения учета выручки и издержек в соответствии с нормами налогового законодательства).

Организация должна вести бухучет с момента государственной регистрации и до прекращения деятельности. Невыполнение этой установленной законом обязанности грозит фирме юридическими последствиями в виде мер, установленных в ст. 15.11 КоАП РФ (штрафами либо дисквалификацией должностных лиц).

В интересах фирмы — вести корректный бухучет. Кто же должен отвечать за его организацию?

На ком лежит ответственность за организацию бухучета

Законодатель не раскрывает понятие «организация бухгалтерского учета», несмотря на то, что это словосочетание приведено, в частности, в одном из основных нормативных актов, регулирующих бухучет, — приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Ответственность за организацию бухучета несет руководитель хозяйствующего субъекта (п. 6 приказа № 34н). Из опыта практической деятельности под организацией учета правомерно понимать:

  • юридическое оформление системы бухгалтерского учета (например, учреждение положения о бухгалтерии, издание приказов о включении в штатное расписание должностей ответственных за бухучет, оформление на работу специалистов на соответствующие должности);
  • техническое обеспечение системы бухгалтерского учета (закупку компьютеров, бухгалтерского ПО и иной инфраструктуры, необходимой для работы специалистов);
  • организацию непосредственно ведения бухгалтерского учета.

Кто отвечает за ведение бухучета

За организацию ведения бухучета также отвечает руководитель (п. 1 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Если иное не предусмотрено законом, руководитель фирмы обязан возложить функции по бухучету на компетентное лицо (п. 3 ст. 7 закона № 402-ФЗ). Им может быть:

  • главный бухгалтер или иной компетентный сотрудник компании (в банковских учреждениях — только главный бухгалтер);
  • сторонняя организация или физлицо, оказывающие услуги по договору.

Вести бухучет сам, без привлечения других лиц, штатных или внештатных, может только:

  • руководитель хозяйствующего субъекта, который по закону имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета;
  • руководитель предприятия, классифицируемого как субъект среднего бизнеса.

В случае если хозяйствующий субъект зарегистрирован как АО, имеет статус НПФ, является участником торгов или ведет деятельность в страховом бизнесе, бухучет в нем должен вестись лицом, имеющим определенный законодательством уровень квалификации, опыта и компетентности.

Требования к ответственному за ведение бухучета

Квалификационные требования к лицу, претендующему на позицию, подразумевающую выполнение функций по ведению бухучета, зависит от правового статуса и отраслевой принадлежности предприятия.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 7 закона № 402-ФЗ главный бухгалтер, оформляемый на работу в АО, страховую фирму, НПФ, управляющую финансовую компанию и иные фирмы, которые участвуют в торгах (но не являются банками), должен соответствовать одному из следующих квалификационных требований:

  • наличие высшего образования в сфере бухучета и аудита, а также стажа работы на должности, связанной с ведением бухучета, длительностью не менее 3 лет из 5, предшествующих назначению на позицию ответственного за бухучет;
  • наличие высшего образования по любой специализации, а также стажа работы, связанной с бухучетом, длительностью не менее 5 лет из 7, предшествующих назначению.

Кроме того, в обоих случаях у бухгалтера не должно быть неснятой либо непогашенной судимости за экономические преступления.

Отдельные квалификационные требования установлены для главного бухгалтера банковской организации (п. 7 ст. 7 закона № 402-ФЗ).

В общем случае руководителю фирмы или менеджеру по кадрам, оформляющему главного бухгалтера на работу, следует ориентироваться на квалификационные требования, установленные профстандартом «Бухгалтер», утвержденным приказом Минтруда РФ от 22.12.2014 № 1061н.

Содержание работы ответственного за ведение бухучета

Главный бухгалтер или иное лицо, отвечающее за бухучет в компании, в процессе выполнения своей работы решает такие задачи, как:

  • обеспечение корректного ведения бухучета (с точки зрения документооборота, указания в отчетности достоверных данных);
  • обеспечение своевременного ведения бухучета (представления отчетности);
  • принятие в оборот первичных и прочих документов, удостоверяющих хозяйственные операции, в соответствии с законом;
  • сверка хозяйственных расчетов с контрагентами;
  • проведение своевременной инвентаризации имущества фирмы;
  • обеспечение сохранности бухгалтерских документов.

Должностные обязанности главного бухгалтера прописываются в трудовом договоре. Что же будет, если человек, занимающий данную должность, их нарушит?

Нарушение бухгалтером трудовых обязанностей: последствия

Если главный бухгалтер нарушит свои обязанности, типичные для его должности, он может быть привлечен к ответственности в соответствии с трудовым, административным и уголовным законодательством.

К ответственности по трудовому законодательству главный бухгалтер может быть привлечен на основании:

  • ст. 192 ТК РФ (возможные санкции — замечание, выговор, увольнение);
  • п. 9 ст. 81 ТК РФ (возможная санкция — увольнение);
  • ст. 243 ТК РФ (возможная санкция — взыскание компанией компенсации за материальный вред).

Положения ст. 192 ТК РФ могут быть применены работодателем в случае прямого неисполнения бухгалтером обязанностей, установленных трудовым договором или его должностной инструкцией.

Нормы п. 9 ст. 81 ТК РФ работодатель вправе применить, если бухгалтер примет то или иное решение, которое повлечет за собой ущерб имуществу фирмы либо неправомерное использование данного имущества.

Санкции, предусмотренные ст. 243 ТК РФ, могут быть применены в отношении главного бухгалтера, если он:

  • нанес компании материальный ущерб по причине неисполнения обязанностей;
  • допустил недостачу материальных ценностей, которые были ему вверены;
  • причинил ущерб фирме умышленно;
  • причинил ущерб в фирме под воздействием алкоголя, наркотиков;
  • причинил ущерб, совершая преступление, административный проступок;
  • допустил разглашение коммерческой тайны;
  • нанес фирме ущерб вне периода исполнения трудовых обязанностей.

Кроме того, трудовым договором могут быть установлены иные критерии возникновения материальной ответственности главного бухгалтера.

ВАЖНО! Материальная ответственность в полном размере может быть возложена на главного бухгалтера при условии, что это установлено трудовым договором. Если трудовым договором не предусмотрено, что главный бухгалтер в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, то ответственность за причиненный ущерб может быть взыскана только в размере его среднего месячного заработка (п. 10 постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52).

Если говорить об административной ответственности, то, исходя из положений ст. 15.11 КоАП РФ, бухгалтер как должностное лицо в случае грубого нарушения ведения бухучета (в соответствии с критериями, установленными п. 2 ст. 15.11 КоАП РФ) может быть:

  • оштрафован на сумму 5 000–10 000 руб.;
  • оштрафован на сумму 10 000–20 000 рублей или дисквалифицирован на 1–2 года, если нарушение будет повторным.

Главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности на основании ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ. Нормы, установленные данными статьями, применяются, если по причине действий бухгалтера компания была признана уклонившейся от уплаты налогов, страховых взносов. Возможные санкции:

  • штраф;
  • арест;
  • лишение свободы.

Более строгими санкции становятся, если доказано, что преступление совершено несколькими сотрудниками фирмы по предварительному сговору, либо выявлена неуплата налогов в особо крупном размере.

Ответственность по ст. 199 УК РФ главный бухгалтер несет, только если будут доказаны махинации с крупными суммами, осуществленные умышленно или в сговоре с руководителем (пп. 7, 8 постановления пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64).

Нарушения в бухучете: ответственность руководителя или главбуха

Безусловно, просчеты в бухучете могут иметь последствия и для руководителя фирмы. В каких случаях именно он может быть привлечен к ответственности?

В федеральном законодательстве пока отсутствуют нормы, на основании которых можно однозначно разграничить ответственность главного бухгалтера и руководителя организации. Определяющую роль в данном случае играет правоприменительная практика, прежде всего судебная.

Так, в постановлении пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 высказана позиция, в соответствии с которой разграничение ответственности бухгалтера и руководителя следует осуществлять исходя из разности возложенных на них обязательств: руководитель отвечает за организацию учета, в то время как бухгалтер — за его корректное ведение.

ВАЖНО! Можно сделать вывод, что руководитель в общем случае может нести ответственность за неосуществление или некорректную организацию бухучета. Подобные действия или же, наоборот, бездействие руководителя фирмы могут привести к тому, что именно он, а не главный бухгалтер, будет оштрафован или дисквалифицирован по ст. 15.11 КоАП РФ.

Если допущены просчеты непосредственно в ведении бухучета, правомерно говорить о том, что бухгалтер и директор могут нести совместную ответственность за правовые последствия ошибок или осознанных действий.

Кроме того, формулировки ВС РФ позволяют сделать вывод о том, что отвечать за последствия ошибок в ведении бухгалтерии будет только руководитель, если выяснится, что бухгалтер был вынужден осуществлять незаконные действия вследствие прямого письменного распоряжения руководителя.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 8 ст. 7 закона № 402-ФЗ бухгалтер имеет право запросить соответствующее распоряжение по своей инициативе. Например, если посчитает, что вследствие проставления им подписи на том или ином финансовом документе фирме не избежать неприятных последствий.

Так или иначе, следует признать, что разграничение ответственности главного бухгалтера и руководителя фирмы исходя из норм закона и правоприменительной практики — вопрос крайне неоднозначный. Многое зависит от обстоятельств конкретного прецедента, доказательной базы, степени серьезности правонарушения, а также оценки фактов, имеющих отношение к делу, со стороны компетентных исполнительных или судебных органов.

nalog-nalog.ru

Обязанность ведения бухгалтерского учета

Специальная статья 6 «Обязанность ведения бухгалтерского учета» нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон 2011 года) посвящена определению круга лиц, которые обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с предписаниями действующего в России законодательства. Положения данной статьи дополняют содержание статьи 2 Закона 2011 года и существенно изменяют порядок определения лиц, обязанных вести бухгалтерский учет, определявшийся статьей 4 «Сфера действия настоящего Федерального закона» Закона 1996 года.

Пункт 1 статьи 6 Закона 2011 года гласит:

«экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом».

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона 2011 года, под экономическими субъектами для целей применения норм Закона понимаются следующие лица:

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой (далее — лица, занимающиеся частной практикой);

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

При этом текст рассматриваемой нормы указывает на то, что исключения из определяемого ей правила может определять только Федеральный закон «О бухгалтерском учете», и никакой иной нормативно-правовой акт. Это следует из формулировки: «если иное не установлено настоящим Федеральным законом».

Исключения из правил

Далее пункт 2 статьи 6 Закона 2011 года определяет закрытый (!) перечень лиц, которые «могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом». Здесь также необходимо обратить внимание на формулировку нормы Закона. Речь, как мы видим, идет о возможности не вести учет именно в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то есть не вести внешний финансовый (официальный) бухгалтерский учет. Эта норма, таким образом, не имеет, например, отношения к обязанности ведения организацией бухгалтерского налогового учета.

Итак, согласно пункту 2 статьи 6 Закона 2011 года,

«бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством».

Ранее пунктом 1 статьи 4 Закона 1996 года устанавливалось, что все положения закона распространяются «также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации». Теперь, независимо от наличия таких международных договоров, ведение налогового учета доходов и расходов в установленном российским законодательством порядке освобождает  «находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства» от ведения финансового учета по российским правилам.

Финансовый учет и упрощенная система налогообложения

Вместе с тем, новации в области регулирования обязанности ведения бухгалтерского финансового учета состоят отнюдь не только в «послаблениях» отдельным категориям участников экономической деятельности. Новый российский закон «О бухгалтерском учете» лишается положения, согласно которому бухгалтерский финансовый учет могли не вести организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Напомним, что согласно пункту 3 статьи 4 Закона 1996 года, организации, «перешедшие на упрощенную систему налогообложения», освобождались «от обязанности ведения бухгалтерского учета». Такие организации должны были лишь вести «учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете». В Законе 2011 года это положение отсутствует. Из этого можно сделать вывод о том, что переход организации на упрощенную систему налогообложения не означает теперь освобождения от обязанности ведения организацией финансового учета.

Нет теперь такой возможности и для организаций, получивших «статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ Об инновационном центре „Сколково"».

Однако это не означает, что Закон 2011 года устанавливает обязанность по ведению финансового учета в одинаковом объеме для всех юридических лиц независимо от масштабов их деятельности.

Фактически в соответствии с МСФО, содержащими специальные стандарты, определяющие порядок ведения бухгалтерского финансового учета субъектами малого и среднего бизнеса, Закон 2011 года в статье 20 «Принципы регулирования бухгалтерского учета» в числе принципов, в соответствии с которыми должно осуществляться регулирование практики бухгалтерского учета в России, называет принцип «упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций».

Именно согласно этому принципу регулирования учетной практики пункт 4 статьи 6 Закона 2011 года устанавливает, что «организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства».

Требование непрерывности

Общим для всех организаций, обязанных в соответствии с Законом 2011 года вести бухгалтерский финансовый учет, является требование пункта 3 статьи 6, согласно которому: «бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации».

Эта норма Закона 2011 года воспроизводит содержание одного из «основных требований к ведению бухгалтерского учета», определявшегося пунктом 3 статьи 8 Закона 1996 года, согласно которому бухгалтерский учет должен вестись «организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации». Таким образом, пункт 3 статьи 6 Закона 2011 года не содержит в себе никаких новаций.

Обязанности руководителя

Обращаясь к предписаниям статьи 7 Закона 2011 года, мы от рассмотрения обязанностей юридических лиц переходим к рассмотрению обязанностей лиц частных, а именно — руководителей, ведущих бухгалтерский учет организаций, их главных бухгалтеров и иных работников.

Статья 7 Закона 2011 года носит название «Организация ведения бухгалтерского учета». Аналогичную статью содержал и Закон 1996 года, это статья 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях».

Название статьи и место ее в структуре норм федерального закона «О бухгалтерском учете» остались практически неизменными, а вот содержание претерпело существенные изменения.

Пунктом 1 статьи 6 Закона 1996 года устанавливалось следующее: «ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций».

Следует отметить, что такая формулировка выглядела несколько странной. Прежде всего, прочтение данной нормы Закона не давало ответа на вопрос о том, о какой ответственности идет речь в данном случае. Так как речь идет о норме закона «О бухгалтерском учете», можно предположить, что здесь имеется в виду ответственность, определяемая статьей 18 Закона 1996 года «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете». Напомним, что согласно статье 18 Закона 1996 года, «руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Однако статья 18 Закона 1996 года совершено справедливо определяла ответственность не именно руководителей организаций, но «руководителей организаций и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета».

Вместе с тем, пункт 1 статьи 6 Закона, обратим внимание, говорит не об ответственности «за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете», а об ответственности за «соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций». Из такой формулировки текста закона можно было сделать вывод о том, что такого рода ответственность здесь несет только и именно руководитель организации, что, конечно представляет собой абсолютную нелепость. Соблюдать законодательство «при выполнении хозяйственных операций» должны все работники организаций и любой работник организации, нарушивший закон, должен нести ответственность в соответствии с действующим законодательством. Это простое утверждение основывается на содержании пункта 2 статьи 15 Конституции РФ, согласно которому «граждане… обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы». Любопытно, что к данной норме Конституции РФ нам необходимо будет вернуться чуть позднее при обсуждении предписаний Закона 2011 года относительно прав и обязанностей главного бухгалтера организации.

В отличие от процитированных нами предписаний Закона 1996 года, пункт 1 статьи 7 Закона 2011 года гласит следующее:

«ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта».

По указанным выше причинам, это, безусловно, более корректная по сравнению с положениями Закона 1996 года, формулировка.

Пункт 2 статьи 7 Закона 2011 года специально оговаривает обязанности индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, для случаев, когда они, не воспользовавшись возможностью не вести бухгалтерский финансовый учет, которую им предоставляет пункт 2 статьи 6 Закона 2011 года, будут его вести. Законом устанавливается, что

«в случае, если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные настоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта».

Пунктом 2 статьи 6 Закона устанавливалось, что «руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично».

При этом никаких критериев такого «объема учетной работы» Закон не устанавливал. Конечно, практика, всегда делающая необходимым выполнения требования рациональности, естественным образом регулировала вопрос выбора варианта организации ведения учета в конкретных организациях, однако формально Закон таких ограничений не устанавливал.

Пункт 3 статьи 7 Закона 2011 года меняет это положение дел. Согласно данной статье Закона 2011 года:

«руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя».

Таким образом, возможность ведения бухгалтерского учета самостоятельно руководителем организации сохраняется исключительно для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Субъекты малого и среднего предпринимательства

В настоящее время понятия субъектов малого и среднего предпринимательства и критерии отнесения экономических субъектов к малому и среднему предпринимательству определяет Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ, в частности, его статья 4 «Категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Согласно данному закону, «к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий),… соответствующие следующим условиям:

1)… суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ — бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Согласно пункту 2 статьи 4 «Закона о развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» такие «предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов» должны устанавливаться Правительством Российской Федерации один раз в 5 лет «с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства».

Согласно пункту 5 статьи 4 данного закона, «вновь созданные организации… в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают» указанные выше «предельные значения».

Согласно пункту 6 статьи 4 этого закона, «средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия».

Пунктами 7 и 8 статьи 4 данного закона определяется, что «выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации », а «балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете».

Кредитные организации и иные субъекты, не относящиеся к малому и среднему предпринимательству

Заканчивая обзор положения статьи 7 Закона 2011 года в части определяемых ею обязанностей руководителя в части организации системы бухгалтерского учета, следует отметить, что для кредитных организаций Закон определяет обязательность наличия должности главного бухгалтера.

Что же касается экономических субъектов, не являющихся кредитными организациями и не относящихся при этом к субъектам малого и среднего предпринимательства, то здесь обязанность руководителя состоит в том, чтобы «возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета», который на практике, как правило, называют «договором аутсорсинга».

*   *   *

В следующей статье мы рассмотрим положения Закона 2011 года, определяющие права и обязанности главного бухгалтера организации.

 

От редакции
С другими статьями М.Л. Пятова о положениях нового Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» можно ознакомиться в рубрике «Наши комментарии» № 2 (февраль) «БУХ.1С», стр. 4; № 3 (март) «БУХ.1С», стр. 13; № 4 (апрель) «БУХ.1С», стр. 9; № 5 (май) «БУХ.1С», стр. 7 за 2012 год.

buh.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector