Исправительный счет фактура

Исправительный счет фактура

В деятельности компаний регулярно возникает необходимость как откорректировать и исправить счет-фактуру выставленную, так и принять исправленную либо откорректированную счет-фактуру от контрагента.

Несмотря на то, что Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» действует уже не первый год, Правила все еще называют «новыми»*, а значит и вопросы, связанные с корректировками и исправлениями счетов-фактур для многих бухгалтеров не теряют своей актуальности.

*Постановлением №1137 была введена новая форма счета-фактуры, а также утверждены формы:

  • корректировочного счета-фактуры (его составление обязательно при изменении стоимости отгруженных товаров начиная с 01.10.2011г.),

  • исправительного счета-фактуры,

  • журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.


Кроме того Постановлением №1137 предоставляется право организациям составлять счета-фактуры в электронном виде.

Также были изменены:

  • формы книги покупок,

  • книги продаж,

  • порядок заполнения книги покупок и книги продаж в некоторых ситуациях,

  • порядок внесения исправлений в счета-фактуры.

Данным Постановлением существенно изменен порядок выставления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций, регламентирован порядок применения вычета по НДС при внесении исправлений в счета-фактуры, и выставление счетов-фактур покупателями в случае возврата товаров продавцам.

Оформлению счетов-фактур необходимо уделять особое внимание, т.к. во многих случаях некорректное их заполнение может привести к отказу в принятии вычетов и, соответственно, влечет за собой налоговые риски, которых большинство компаний старается избежать.

В каких случаях необходимо вносить исправления в счет-фактуру, а в каких случаях — составлять корректировочные счета-фактуры, мы и поговорим в данной статье.

Счета-фактуры с ошибками

На основании п.2 ст.169 НК РФ, Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ.

При этом, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие ФНС идентифицировать:

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,

  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,

  • стоимость,

  • налоговую ставку,

  • сумму налога, предъявленную покупателю,


не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Однако, любые ошибки в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммах НДС повлекут за собой отказ в вычете НДС по таким счетам-фактурам.

Об этом напомнил Минфин в своем Письме от 30.05.2013г. №03-07-09/19826:

«В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю, при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса.

Подпунктами 8, 11 и 12 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено указание в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, соответственно стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; суммы налога, предъявляемой покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемой исходя из применяемых налоговых ставок; стоимости всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.


Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.»

При этом, если такие ошибки произошли из-за технического сбоя или арифметических просчетов, выдается исправительный счет-фактура, в случае же, если изменяется цена или объем товаров (работ, услуг), то необходимо внесение корректировок и, соответственно, применяется корректировочный счет-фактура.

Корректировочные счета-фактуры

Согласно п.3 ст.168 НК РФ, при изменении стоимости:

  • отгруженных товаров (работ, услуг),

  • переданных имущественных прав,


в том числе в случае изменения цены, уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов*, указанных в п.10 ст.172** НК РФ.

*В соответствии с положениями п.2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта (организации, ИП), составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

**На основании п.10 ст.172 НК РФ, вычеты суммы разницы, возникшей из-за изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения их количества, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 ст.169 НК РФ.


Условием для вычета разниц является наличие первичных документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены и/или изменения количества, например:

  • договор,

  • соглашение,

  • и т.п.

При этом, учесть возникшие разницы можно не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав ,

в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения их цены и/или количества, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

На основании п.2 ст.169 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставленный продавцом в случае уменьшения стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,


является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2* и 6* ст.169 НК РФ.

*Пунктом 5.2 ст.169 НК РФ предусмотрено, что к корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

1) наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,

в том числе в случае изменения их цены и/или уточнения количества.

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены и/или уточнение количества;

5) количество товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

6) наименование валюты;

7) цена за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены;


8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) без налога до и после внесенных изменений;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав.

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы НДС до и после изменения их стоимости.

13) разница между показателями счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости.


Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.

**Пункт 6 ст.169 НК РФ предусматривает, что корректировочный счет-фактура (так же, как и обычный) подписывается:

  • Руководителем и главным бухгалтером компании,

  • либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры ИП, счет-фактура подписывается самим ИП с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Если Продавец уменьшил стоимость товаров (работ, услуг), то Покупатель должен восстановить суммы НДС, по которым налог уже был принят Покупателем к вычету.

Сделать это нужно на основании пп.4 п.3 ст.170 НК РФ:

  • Суммы НДС, принятые к вычету*, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены/количества.

*По товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после такого уменьшения.

Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:


  • дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Покупатель отражает сумму восстановленного НДС в Книге продаж, а у Продавца данная сумма попадает в Книгу покупок.

Если же Продавец увеличил стоимость товаров (работ, услуг), то в соответствии с п.13 ст.171 НК РФ Покупатель может принять к вычету сумму разницы:

  • между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после такого увеличения.

На сумму «дополнительного» НДС делаются записи в Книге покупок у Покупателя и в Книге продаж у Продавца.

Повторный корректировочный счет- фактура

Учитывая, что стоимость:

  • отгруженных товаров,

  • выполненных работ,

  • оказанных услуг,

  • переданных имущественных прав,


может изменяться неоднократно, перед организациями встает вопрос о том, какие данные вносить в исправленный корректировочный счет фактуру.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 05.09.2012г. №03-07-09/127, при внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру, показатели «до изменения» заполняются по данным «после изменения» первого корректировочного счета фактуры:

«В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В связи с этим при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке

Исправительные счета- фактуры

Если возникает необходимость в составлении исправительного счета-фактуры, то данные, указанные в строке 1 «номер и дата» исходного счета-фактуры, в точности переносятся в исправительный, а информация об исправлении отражается в строке 1а «номер исправления, дата».

При этом, все остальные показатели в исправительном счете-фактуре заполняются с учетом вносимых изменений.

Напомним, что исправлению подлежат ошибки, являющиеся основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Это те ошибки, которые препятствуют ФНС идентифицировать:

  • продавца,

  • покупателя,

  • наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав),

  • их стоимость,

  • налоговую ставку НДС.

К таким ошибкам относятся, в том числе, технические и/или арифметические ошибки, влияющие на количество, стоимость товара (работ, услуг, имущественных прав).

При этом, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), была отражена в первоначальном счете-фактуре из-за счетной или технической ошибки, корректировочный счет-фактура не выставляется. В этом случае поставщик должен составить исправительный счет-фактуру.

Такую же позицию изложила ФНС в своем Письме от 01.02.2013г. №ЕД-4-3/1406@:

«В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.

В этом случае в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Указанные исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения №1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», путем составления нового экземпляра счета-фактуры.»

Согласно п.11 Правила ведения книги продаж (Постановление №1137), при регистрации в книге продаж:

  • счетов-фактур,

  • корректировочных счетов-фактур,

показатели в графах 4 — 9 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж.

При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений.

Соответственно, внесение исправлений в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) после окончания текущего налогового периода, влечет за собой составление дополнительных листов, и, как следствие – необходимость составления и подачи в ФНС уточненных налоговых деклараций по НДС.

Аналогичный подход изложен и в п.9 Правил ведения книги покупок (Постановление №1137):

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 — 12 книги покупок положительных значений, то есть в тот период, в котором они были получены.

Таким образом, у покупателей отсутствует возможность применения налогового вычета в том периоде, когда был получен первоначального счет-фактура в случае, если в этот счет-фактуру вносились исправления и был выставлен исправительный счет-фактура.

В этом случае вычет «входного» НДС переносится на тот налоговый период, в который был получен исправительный счет-фактура.

www.klerk.ru

В рассматриваемой ситуации необходимо выставить исправительный счет-фактуру, претензия покупателя для этого не требуется. Продавец может самостоятельно исправить допущенную ошибку

В счетах-фактурах надо исправлять только те ошибки, которые препятствуют покупателю получить вычет по НДС.

При наличии таких ошибок продавец должен составить новый правильный счет-фактуру, в котором (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры):

  • в строке 1 — надо указать дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки;
  • в строке 1а — порядковый номер и дату внесения исправления. Так, если ошибка в конкретном счете-фактуре исправляется первый раз, то порядковый номер исправления будет 1;
  • в остальные строки и графы надо вписать показатели первоначального счета-фактуры с правильными значениями.

Исправленный счет-фактуру подписывают так же, как и первоначальный счет-фактуру.

Продавец аннулирует ошибочный и регистрирует исправленный счет-фактуру в книге продаж. Порядок регистрации зависит от того, когда вы составили исправленный счет-фактуру.

Период составления продавцом исправленного счета-фактуры

Порядок регистрации в книге продаж

(п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж)

Квартал, в котором вы составили счет-фактуру с ошибками (даты, указанные в строках 1 и 1а исправленного счета-фактуры, приходятся на один квартал)

1) ошибочный счет-фактуру регистрируют еще раз. При этом его показатели вносят в графы 13а — 19 со знаком «-«;

2) исправленный счет-фактуру регистрируют в обычном порядке. При этом в графе 4 указывают номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры

По окончании квартала, в котором вы составили и зарегистрировали в книге продаж счет-фактуру с ошибками (даты, указанные в строках 1 и 1а исправленного счета-фактуры, приходятся на разные кварталы)

За квартал, когда был зарегистрирован

счет-фактура с ошибками, оформляется дополнительный лист книги продаж, в котором регистрируют (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

1) ошибочный счет-фактуру. При этом показатели ошибочного счета-фактуры вносят в графы 13а — 19 со знаком «-«;

2) исправленный счет-фактуру в обычном порядке. При этом в графе 4 указывают номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры

Продавец указывает сведения об аннулированном ошибочном и исправленном счетах-фактурах в декларации по НДС за квартал, когда ошибочный счет-фактура был составлен и зарегистрирован в книге продаж.

Порядок отражения этих сведений в декларации зависит от того, когда составлен исправленный счет-фактура.

Период составления продавцом исправленного счета-фактуры

Порядок отражения в декларации (п. 47 Порядка заполнения декларации)

До представления декларации за квартал, в котором вы составили и зарегистрировали в книге продаж счет-фактуру с ошибками

Сведения из книги продаж об аннулированном ошибочном и исправленном счетах-фактурах укажите в разд. 9 декларации

После представления декларации за квартал, в котором вы составили и зарегистрировали в книге продаж счет-фактуру с ошибками

Ситуация 1. Ошибка в счете-фактуре привела к занижению суммы НДС к уплате. В этом случае сведения из дополнительного листа книги продаж об аннулированном ошибочном и исправленном счетах-фактурах укажите в Приложении 1 к разд. 9 уточненной декларации за квартал, в котором в книге продаж зарегистрирован ошибочный счет-фактура.

Ситуация 2. Ошибка в счете-фактуре не привела к занижению суммы НДС к уплате. Тогда вы можете (но не обязаны) отразить сведения об аннулированном ошибочном и исправленном счетах-фактурах в уточненной декларации за квартал, в котором в книге продаж зарегистрирован ошибочный счет-фактура. Делается это так же, как в Ситуации 1

uchet-expert.ru

Комментарий

Исправительным называют счет-фактуру, который исправляет ошибку в ранее выставленном счете-фактуре.

Порядок исправления ошибок в счете-фактуре регулируется Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Так, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, определяет:

1) Счет-фактура исправляется путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

2) В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом.

То есть, в исправительном счете-фактуре нужно указать в строке 1 «СЧЕТ-ФАКТУРА N ___ от «__» __________________ (1)» — номер и дату того счета-фактуры, который исправляем (то есть, указываем без изменения номер и дату, которая была).

В исправительном счете-фактуре нужно указать в строке 1а «ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от «__» __________________ (1а)» номер исправления и дата исправления.

Остальные показатели в исправительном счете-фактуре указываются так, как должно быть в правильном счете-фактуре полностью.

3) Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами.

4) Исправительный счет-фактура выставляется продавцом в двух экземплярах. Один экземпляр регистрируется в книгах учета НДС продавца, другой передается покупателю для учета последним исправительного счета-фактуры в своих книгах учета НДС (книги продаж, покупок, журнал учета счетов-фактур).

Пример

15 февраля 2018 года выставлен счет-фатура за номером 11.

В графе 7 "Налоговая ставка" по ошибке, вместо 18% было указано 10%.

В графе 8 "НДС предъявляемая покупателю" по ошибке указано 1000 рублей, вместо 1800 рублей.

В графе 9 "Стоимость с НДС" по ошибке указано 10 000 рублей, вместо 10 800 рублей.

Для исправления этой ошибки составляется новый счет-фактура. Дата составления исправительного счета-фактуры 10 июля 2018.

В исправительном счете-фактуре указывается:

В строке 1: СЧЕТ-ФАКТУРА N 11 от «15» февраля 2018 (1)

В строке 1а: ИСПРАВЛЕНИЕ N 1 от «10» июля 2018 (1а)

В графе 7 указывается: 18%

В графе 8 указывается: 1 800

В графе 9 указывается: 10 800

В остальных строках и графах счета-фактуры указываются правильные и полные данные, которые были отражены в первоначальном счете-фактуре.

 

Исправление корректировочного счета-фактуры производится в таком же порядке (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

02.08.2018

taxslov.ru

Что понимается под исправленным счетом-фактурой

В гл. 21 НК РФ термин «исправленный счет-фактура», так же как и «исправительный», отсутствует. При этом в обеих формах счета-фактуры (и основной, и корректировочной), предлагаемых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, есть строка для указания реквизитов внесенных в них исправлений. Кроме того, о составлении исправленного счета-фактуры говорится в п. 6 Правил заполнения счета-фактуры.

Таким образом, подразумевается, что исправления — вещь, имеющая право на существование. Причем изменения могут быть внесены как в основной документ, так и в исправленный счет-фактуру.

Однако следует понимать, что корректировочный и исправленный счет-фактура —документы совершенно разные:

  1. Корректировочный счет-фактура нужен тогда, когда вносятся изменения в исходные данные первичного документа (количество и цена), влияющие на расчет итоговой суммы продажи, зафиксированной в нем, и на связанную с ней сумму НДС. Причем корректировка не означает, что в первоначальном варианте счета-фактуры была допущена ошибка. Нет, к оформлению корректировочного счета-фактуры могут привести изменения исходных данных, которые произошли под влиянием каких-то факторов, чаще всего оформленных документально (соглашения об изменении цены, ретроскидки, выявления недостачи, брака или излишков среди поставленного товара).

Подробнее о данном счете-фактуре — «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

  1. Необходимость в исправленном счете-фактуре появляется при обнаружении в исходном документе технических ошибок, которые могут иметь негативные последствия для получения вычетов по нему. При этом не все ошибки приводят к необходимости создания исправленного счета-фактуры. Если они не влияют на правильность понимания информации по реквизитам, в которых они допущены (даже по обязательным), то вычет по такому документу допустим (п. 2 ст. 169 НК РФ) — следовательно, нужда в исправленном счете-фактуре отпадает.

См. также «В счет-фактуру закралась ошибка: исправленный или корректировочный документ составлять?».

Понятие исправленного счета-фактуры как откорректированного исходного документа возникло с момента принятия постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, т.е. с 2012 года. До этого значительную часть технических ошибок, допущенных в оформлении счета-фактуры, можно было исправить прямо в неправильном исходном документе, заверив исправления подписью и печатью составителя. После введения в действие указанного постановления исправленному счету-фактуре придан статус самостоятельного документа, со всеми вытекающими последствиями.

В каких случаях требуется исправление счета-фактуры

Так в каких случаях оформляют исправленный счет-фактуру? Он нужен тогда, когда возникает необходимость исправления технической ошибки в исходном документе. Например, создание исправленного счета-фактуры может потребоваться при ошибке:

  • в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
  • реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
  • указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
  • реквизитах документа на перечисление аванса;
  • названии и коде валюты документа;
  • указании наименования товара (работ, услуг);
  • указании неправильной цены или неверного количества товара;
  • в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
  • либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).

Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.

Об ошибках, не требующих исправления, читайте в статье «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

О том, какие ошибки в счет-фактуре должны быть исправлены, читайте в статье «Ошиблись в счете-фактуре – что и как исправлять».

Форма для исправления счета-фактуры

Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной. Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:

  • на реализацию;
  • на аванс;
  • на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.

С формой счета-фактуры, в том числе предназначенной для исправления, вы можете познакомиться в статье «Бланк счет-фактуры за 2017 год в Excel скачать бесплатно».

Особенности заполнения исправленного счета-фактуры

В обеих формах исправленного счета-фактуры под основным заголовком документа, содержащим его номер и дату, предусмотрена строка (или строки) для внесения номера и даты исправления:

  • в счете-фактуре строка одна, и расположена она непосредственно под заголовком;
  • в корректировочном счете-фактуре— 2: одна предназначена для сведений об исправлении собственно корректировочного счета-фактуры, а вторая — для указания реквизитов первоначального счета-фактуры, к которому был составлен корректировочный счет-фактура.

Иных особенностей оформления исправленного счета-фактуры нет. Он оформляется так же, как обычный, только неверные данные в нем заменяются правильными.

Особенности регистрации исправленного счета-фактуры

Если исправительный счет-фактура составлен в том же квартале, что и исходный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), то в этом же квартале:

  • Продавец в книге продаж должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но все его числовые показатели отразить со знаком «минус».
  • Покупатель, если он отразил в книге покупок ошибочный счет-фактуру, должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но отразить все его числовые показатели со знаком «минус». Если покупатель не показал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, он регистрирует только исправительный счет-фактуру.

В каких случаях используется исправленный счет-фактура?

Если исправительный счет-фактура составлен в другом (следующем) же квартале:

  • Продавец должен зарегистрировать исправительный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В этом же дополнительном листе книги продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус».
  • Покупатель должен составить дополнительный лист к книге покупок того квартала, в котором зарегистрировал ошибочный счет-фактуру и в этом же дополнительном листе к книге покупок продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус». Если же покупатель изначально в книге покупок счет-фактуру, выписанный с ошибками, не отразил, то исправленный он должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру только в книге покупок того квартала, в котором этот документ был получен.

Итоги

Не связанные с внесением поправок в количество, стоимость товаров (работ, услуг) и налоговых обязательств изменения в счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру вносятся соответственно на бланке счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры. При составлении исправительных документов необходимо указывать реквизиты исходного документа, в котором была допущена ошибка. Порядок регистрации исправительного счета-фактуры зависит от того, в каком периоде он был составлен по отношению к ошибочному счету-фактуре, а у покупателя еще и от того, был ли им зарегистрирован в книге покупок счет-фактура, содержащий ошибки.

nalog-nalog.ru

Корректировочный счет-фактура

Несмотря на то, что корректировочный счет-фактура имеет свой порядковый номер и в нем указывается дата составления, он по своей сути является дополнением к первоначальному счету-фактуре. Ведь в нем наравне с ранее отраженными сведениями об осуществленной операции дополнительно отражаются новые стоимостные и количественные показатели ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также окончательный результат произведенной корректировки (то есть увеличение или уменьшение показателей) (п. 1, 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры[2]).

Налоговые нормы (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ) предписывают составлять корректировочный счет-фактуру только при определенных обстоятельствах (которые приводят к изменению цены (тарифа) и объема (количества) отгрузки) и при достижении взаимной договоренности между участниками сделки о корректировке стоимости (количества или цены). К числу определенных обстоятельств, в частности, относится следующее:

  • увеличение или уменьшение стоимости отгрузки (например, вследствие предоставления скидки покупателю или изменения условий сделки);
  • возврат продавцу не оприходованных покупателем товаров[3];
  • утилизация покупателем (по договоренности с продавцом) принятых на учет бракованных товаров[4];
  • недостача товара или расхождения в сведениях о количестве товара (объеме работ или услуг), указанных в товарно-сопроводительных документах и счете-фактуре[5].

Принимая во внимание форму корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, можем с уверенностью утверждать, что поводом для составления такого документа является не исправление существенных ошибок, допущенных при его оформлении, а согласованная сторонами корректировка стоимости (количества или цены) по совершенной операции. Словом, упомянутая коррекция не имеет ничего общего с исправлением ошибок.

Исправленный счет-фактура

Исправлять счет-фактуру необходимо в том случае, если в первоначальном документе допущены существенные ошибки. Такими признаются ошибки, которые препятствуют налогоплательщику реализовать право на вычет «входного» НДС. Если же ошибка не признается таковой, изменения в счет-фактуру можно не вносить.

Существенные ошибки

Названные ошибки в счете-фактуре перечислены в таблице 1.

Таблица 1

Вид ошибки

В чем проявляется

Строка, графа счета-фактуры

Нельзя определить, кто именно является продавцом или покупателем (пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно указаны сведения в на­именовании, адресе, ИНН/КПП продавца или покупателя*

Строки 2, 2а, 2б, 6,6а, 6б

Нельзя определить, какой именно товар, работа или услуга реализованы или приобретены (пп. 5 п. 5, пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно указано наименование товара, работ или услуг

Графа 1

Невозможно определить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или сумму предоплаты (пп. 8 п. 5, пп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно, например, указаны:

– наименование валюты (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ);

– количество товаров (работ, услуг) (пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– цена товаров (работ, услуг) (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ)**

Строка 7, графы 3, 4, 5

Невозможно определить ставку НДС (пп. 10 п. 5, пп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Указана ставка 18%, а РЅР°Р»РѕРі исчислен исходя из ставки 10% либо по операциям, поименованным в ст. 149 НК РФ, начислен НДС по ставке 10 или 18%

Графа 7

Нельзя определить предъявляемую покупателю сумму налога (пп. 11 п. 5, пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Допущена арифметическая ошибка при умножении графы 5 на графу 7 или не заполнены показатели указанных граф

Графа 8

Нельзя определить, кем подписан счет-фактура (п. 6 ст. 169 НК РФ)

Счет-фактура завизирован лицом, не имеющим на это полномочий***

Строки для указания Ф. И. О. и проставления подписей

* Если в счете-фактуре есть опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), которые не препятствуют идентификации покупателя, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130).

 ** Счета-фактуры с арифметическими ошибками, допущенными в графе 5 (в ней отражается результат перемножения показателей граф 3 и 4), не могут признаваться основанием для принятия к вычету сумм НДС (письма Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-09/46708, от 30.05.2013 № 03-07-09/19826).

 *** Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами в силу п. 2 ст. 169 НК РФ уже является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть судебные решения (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012), в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством.

Обобщим сказанное. Составлять исправленный счет-фактуру необходимо, если:

  • допущена техническая ошибка. Таковой признается ошибка, возникшая в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в специализированные программы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@);
  • допущена арифметическая ошибка (то есть ошибка в вычислениях) (Письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34);
  • неверно указаны наименования, адреса, ИНН/КПП покупателя и продавца;
  • счет-фактура подписан неуполномоченным лицом.

Если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры[6]).

Порядок составления исправленного счета-фактуры

Исправленный счет-фактура – это новый счет-фактура (а не дополнение – как корректировочный счет-фактура), который оформляется вместо неправильного документа. Способ составления – бумажный или электронный, значения в данном случае не имеет. Причем исправленному счету-фактуре присваиваются не новый номер и дата, а указываются номер и дата первоначального счета-фактуры (то есть показатель строки 1 остается неизменным). В то же время заполняется строка 1а счета-фактуры, в которой отражаются порядковый номер и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

И последнее. Изложенный порядок применяется и при внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру (при выявлении в ранее составленном документе существенных ошибок) (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Подведем предварительные итоги. Резюмируя вышесказанное, покажем схематично отличия между корректировочным и исправленным счетами-фактурами.

Исправительный счет фактура

Если исправительный счет-фактура составлен в другом (следующем) же квартале:

  • Продавец должен зарегистрировать исправительный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В этом же дополнительном листе книги продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус».
  • Покупатель должен составить дополнительный лист к книге покупок того квартала, в котором зарегистрировал ошибочный счет-фактуру и в этом же дополнительном листе к книге покупок продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус». Если же покупатель изначально в книге покупок счет-фактуру, выписанный с ошибками, не отразил, то исправленный он должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру только в книге покупок того квартала, в котором этот документ был получен.

Итоги

Не связанные с внесением поправок в количество, стоимость товаров (работ, услуг) и налоговых обязательств изменения в счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру вносятся соответственно на бланке счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры. При составлении исправительных документов необходимо указывать реквизиты исходного документа, в котором была допущена ошибка. Порядок регистрации исправительного счета-фактуры зависит от того, в каком периоде он был составлен по отношению к ошибочному счету-фактуре, а у покупателя еще и от того, был ли им зарегистрирован в книге покупок счет-фактура, содержащий ошибки.

nalog-nalog.ru

Корректировочный счет-фактура

Несмотря на то, что корректировочный счет-фактура имеет свой порядковый номер и в нем указывается дата составления, он по своей сути является дополнением к первоначальному счету-фактуре. Ведь в нем наравне с ранее отраженными сведениями об осуществленной операции дополнительно отражаются новые стоимостные и количественные показатели ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также окончательный результат произведенной корректировки (то есть увеличение или уменьшение показателей) (п. 1, 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры[2]).

Налоговые нормы (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ) предписывают составлять корректировочный счет-фактуру только при определенных обстоятельствах (которые приводят к изменению цены (тарифа) и объема (количества) отгрузки) и при достижении взаимной договоренности между участниками сделки о корректировке стоимости (количества или цены). К числу определенных обстоятельств, в частности, относится следующее:

  • увеличение или уменьшение стоимости отгрузки (например, вследствие предоставления скидки покупателю или изменения условий сделки);
  • возврат продавцу не оприходованных покупателем товаров[3];
  • утилизация покупателем (по договоренности с продавцом) принятых на учет бракованных товаров[4];
  • недостача товара или расхождения в сведениях о количестве товара (объеме работ или услуг), указанных в товарно-сопроводительных документах и счете-фактуре[5].

Принимая во внимание форму корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, можем с уверенностью утверждать, что поводом для составления такого документа является не исправление существенных ошибок, допущенных при его оформлении, а согласованная сторонами корректировка стоимости (количества или цены) по совершенной операции. Словом, упомянутая коррекция не имеет ничего общего с исправлением ошибок.

Исправленный счет-фактура

Исправлять счет-фактуру необходимо в том случае, если в первоначальном документе допущены существенные ошибки. Такими признаются ошибки, которые препятствуют налогоплательщику реализовать право на вычет «входного» НДС. Если же ошибка не признается таковой, изменения в счет-фактуру можно не вносить.

Существенные ошибки

Названные ошибки в счете-фактуре перечислены в таблице 1.

Таблица 1

Вид ошибки

В чем проявляется

Строка, графа счета-фактуры

Нельзя определить, кто именно является продавцом или покупателем (пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно указаны сведения в на­именовании, адресе, ИНН/КПП продавца или покупателя*

Строки 2, 2а, 2б, 6,6а, 6б

Нельзя определить, какой именно товар, работа или услуга реализованы или приобретены (пп. 5 п. 5, пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно указано наименование товара, работ или услуг

Графа 1

Невозможно определить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или сумму предоплаты (пп. 8 п. 5, пп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно, например, указаны:

– наименование валюты (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ);

– количество товаров (работ, услуг) (пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– цена товаров (работ, услуг) (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ)**

Строка 7, графы 3, 4, 5

Невозможно определить ставку НДС (пп. 10 п. 5, пп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Указана ставка 18%, а РЅР°Р»РѕРі исчислен исходя из ставки 10% либо по операциям, поименованным в ст. 149 НК РФ, начислен НДС по ставке 10 или 18%

Графа 7

Нельзя определить предъявляемую покупателю сумму налога (пп. 11 п. 5, пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Допущена арифметическая ошибка при умножении графы 5 на графу 7 или не заполнены показатели указанных граф

Графа 8

Нельзя определить, кем подписан счет-фактура (п. 6 ст. 169 НК РФ)

Счет-фактура завизирован лицом, не имеющим на это полномочий***

Строки для указания Ф. И. О. и проставления подписей

* Если в счете-фактуре есть опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), которые не препятствуют идентификации покупателя, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130).

 ** Счета-фактуры с арифметическими ошибками, допущенными в графе 5 (в ней отражается результат перемножения показателей граф 3 и 4), не могут признаваться основанием для принятия к вычету сумм НДС (письма Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-09/46708, от 30.05.2013 № 03-07-09/19826).

 *** Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами в силу п. 2 ст. 169 НК РФ уже является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть судебные решения (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012), в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством.

Обобщим сказанное. Составлять исправленный счет-фактуру необходимо, если:

  • допущена техническая ошибка. Таковой признается ошибка, возникшая в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в специализированные программы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@);
  • допущена арифметическая ошибка (то есть ошибка в вычислениях) (Письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34);
  • неверно указаны наименования, адреса, ИНН/КПП покупателя и продавца;
  • счет-фактура подписан неуполномоченным лицом.

Если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры[6]).

Порядок составления исправленного счета-фактуры

Исправленный счет-фактура – это новый счет-фактура (а не дополнение – как корректировочный счет-фактура), который оформляется вместо неправильного документа. Способ составления – бумажный или электронный, значения в данном случае не имеет. Причем исправленному счету-фактуре присваиваются не новый номер и дата, а указываются номер и дата первоначального счета-фактуры (то есть показатель строки 1 остается неизменным). В то же время заполняется строка 1а счета-фактуры, в которой отражаются порядковый номер и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

И последнее. Изложенный порядок применяется и при внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру (при выявлении в ранее составленном документе существенных ошибок) (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Подведем предварительные итоги. Резюмируя вышесказанное, покажем схематично отличия между корректировочным и исправленным счетами-фактурами.

Исправительный счет фактура

Надо ли исправлять первичные документы?

Итак, исправленный счет-фактура составлен. Нужно ли вносить изменения в «первичку»?

Счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг или выполненных работ). Поэтому если в счете-фактуре имела место ошибка, то она почти гарантировано присутствует и в первичном документе («почти» – когда оба документа составляются вручную без применения специализированных автоматизированных средств учета). И если ошибка является существенной для счета-фактуры, то таковой она будет и для первичного документа. Данный вывод обусловлен:

  • разъяснениями Минфина из Письма от 04.02.2015 № 03-03-10/4547[7], из которых следует, что существенными ошибками в первичных документах считаются ошибки, которые возникли в результате неправильного указания сведений, отнесенных к разряду обязательных реквизитов[8];
  • сравнительным анализом обязательных реквизитов первичного учетного документа, приведенных в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, с вышеупомянутым перечнем существенных ошибок в счете-фактуре (см. таблицу 2).

Таблица 2

Обязательные реквизиты первичного документа

Перечень существенных ошибок в счете-фактуре

Указываются:

– наименование документа;

– дата составления документа;

– наименование лица, составившего документ;

– содержание факта хозяйственной жизни;

– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должностей лиц, ответственных за оформление документа;

– подписи и Ф. И. О. лиц, подписавших документ

Неверно отражены:

– наименование, адрес, ИНН/КПП продавца и (или) покупателя;

– наименование товаров, работ или услуг;

– наименование, код валюты;

– количество товаров (работ, услуг);

– цена товаров (работ, услуг);

– применяемая ставка налога;

– Ф. И. О. лиц, уполномоченных на подписание счетов-фактур

Порядок исправления первичных документов можно разработать самостоятельно

В обоснование данного тезиса можем привести следующие аргументы.

Во-первых, возможность внесения исправлений в первичные учетные документы установлена ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Здесь же оговаривается, что исправлению подлежит не всякий документ. Например, нельзя изменить кассовые и банковские документы (п. 4.7 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[9]).

Во-вторых, механизм внесения исправлений в первичные документы ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете не регламентирован. Здесь установлены лишь минимальные требования к содержанию исправленного первичного документа: обязательное указание даты внесения исправлений, а также идентифицирующих сведений о лицах, сделавших это. По сути, в норме изложены основные правила корректурного способа внесения исправлений, порядок осуществления которого приведен в разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете[10] (далее – Положение).

Между тем отсутствие в Законе о бухгалтерском учете детализированного порядка внесения исправлений в первичные учетные документы дает организациям определенную свободу. Они вправе разработать подходящий способ осуществления правки в «первичке» с учетом особенностей документооборота (разумеется, этот момент необходимо отразить в учетной политике).

Кстати, на наличие у экономических субъектов подобного права Минфин указал в Письме от 22.01.2016 № 07-01-09/2235. И это справедливо, поскольку в случае применения электронных документов внесение в них исправлений, например, вышеупомянутым корректурным способом невозможно.

Нюансы, которые нужно учесть при утверждении способа исправления «первички»

В настоящее время распространены следующие способы внесения исправлений в первичные учетные документы.

1. Внесение исправлений в изначальный учетный документ.

Алгоритм действий в данном случае определен разд. 4 Положения. Этот способ применяется в отношении документов, составленных вручную или автоматизированным способом (то есть при помощи специализированных бухгалтерских программ, например 1С: Бухгалтерия). Ведь в последнем случае, несмотря на, казалось бы, электронный метод создания документа, он таковым не является, так как в документообороте подобный документ используется как обычный бумажный.

Порядок действий таков: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Устранение ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Также проставляется дата исправления.

Недостатком данного способа является невозможность его использования, если нужно внести не одно, а несколько исправлений в документ (последний становится нечитаемым). Неудобен он и при исправлении двусторонних документов, поскольку изменения должны быть внесены в оба экземпляра[11].

2. Выставление нового (корректирующего) документа.

Сразу оговоримся, названный метод основан на способе внесения исправлений по аналогии с утвержденным порядком составления исправленных счетов-фактур, который прописан в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры. А название – новый (корректирующий) документ – взято из Рекомендаций Фонда НРБУ БМЦ Р-41/2013-КпР «Внесение исправлений в первичные документы»[12]. Хотя по смыслу анализируемого вопроса и с учетом используемой аналогии со счетами-фактурами в данном случае правильнее говорить о новом (исправленном) документе. Но чтобы не путать читателя, мы не будем отступать от используемой в названных рекомендациях терминологии (тогда как фактически мы будем говорить именно о составлении нового первичного документа взамен неправильного).

При применении данного метода необходимо соблюсти минимальные требования ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете: составленный новый документ должен идентифицировать исправленный по дате внесения исправления и подтверждать его подлинность подписями (с расшифровкой) лиц, составивших документ.

Обратите внимание

Хотя при обнаружении ошибок в первичном документе Законом о бухгалтерском учете не предусмотрена замена ранее принятого к учету первичного учетного документа новым (на это, в частности, указали финансисты в Письме № 07-01-09/2235), арбитры тем не менее считают возможным осуществление подобной замены.

Например, в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 по делу № А64-3569/2012 отмечено: закон не исключает права налогоплательщика и его контрагентов вносить исправления в счета-фактуры и первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка либо содержащие недостоверные сведения о совершенных хозяйственных операциях, и не запрещает налогоплательщику устранять несоответствие первичных документов требованиям бухгалтерского законодательства путем внесения в неправильно оформленный документ исправлений, его переоформления, замены на оформленный в установленном порядке и представлять переоформленные первичные документы в налоговый орган или в суд для обоснования правомерности применения налоговых вычетов или расходов по налогу на прибыль.

В части электронных документов необходимо пояснить следующее. В силу технических особенностей их составления использование корректурного способа внесения исправлений не представляется возможным. Следовательно, в случае применения электронного документооборота единственным возможным вариантом устранения ошибок является составление нового (корректирующего) документа.

В настоящее время утверждены лишь электронные форматы некоторых первичных документов (см. Письмо ФНС России от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@):

  • товарной накладной (форма ТОРГ-12) и акта приемки-сдачи работ (услуг)[13];
  • документа о передаче товаров при торговых операциях[14];
  • документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг)[15].

О перспективе расширения в ближайшее время перечня электронных первичных документов ФНС сообщила в Письме от 09.12.2015 № ЕД-4-2/21577, указав, какие именно мероприятия проводятся в этой области.

Но вернемся от перспектив к реалиям. Форматы не всех указанных выше первичных документов предусматривают специального поля для отражения номера и даты исправления. А это (как упоминалось ранее) необходимый атрибут для устранения ошибок в «первичке». Однако данная проблема решается довольно легко. Ведь хозяйствующий субъект вправе дополнить документ обозначенными полями самостоятельно: например, форму электронного первичного документа – информационным полем, в котором будут отражаться сведения о номере и дате исправления.

* * *

Резюмируем сказанное. Внесение исправлений в счета-фактуры и первичные документы требует от вносящего их налогоплательщика определенных знаний. При выявлении в счетах-фактурах ошибок (подчеркнем, существенных) необходимо составить новый (это важно!) «исправительный» документ (независимо от формата первоначального – бумажного или электронного). Причем согласовывать внесение изменений в счет-фактуру с контрагентом не нужно.

Соответствующие изменения, как правило, требуется внести и в первичный документ (товарную накладную, акт оказанных услуг или выполненных работ), поскольку счет-фактура оформляется на основании этого документа. И если ошибка является существенной для счета-фактуры, то таковой она, вероятно, будет считаться и для первичного документа.

Способ внесения исправлений в «первичку» хозяйствующий субъект вправе разработать самостоятельно с учетом особенностей документооборота. Подобная возможность обусловлена отсутствием в Законе о бухгалтерском учете детализированного механизма внесения исправлений в первичные учетные документы.

На практике распространены такие способы устранения ошибок:

  • внесение исправлений в изначальный первичный учетный документ (так называемый корректурный способ). Использовать корректоры и подчищать текст для исправления первичных учетных документов не следует, подобные документы являются недействительными;
  • оформление нового исправленного экземпляра первичного документа (по аналогии с исправленным счетом-фактурой).

[1] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) допускает два способа оформления первичных документов: на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Ни один из них не является приоритетным, поскольку электронный документ равнозначен бумажному (разумеется, если они оформлены и подписаны с учетом требований законодательства). Также в электронной форме можно составлять счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ).

[2] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

[3] См. Письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053.

[4] См. Письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66.

[5] См. письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@.

[6] Утверждены Постановлением № 1137.

[7] Письмом ФНС России от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@ данные разъяснения доведены до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.

[8] Буквально финансисты перечислили в названном письме квалифицирующие признаки несущественных ошибок для первичных документов. Это ошибки, не препятствующие идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг) и их стоимости, других обстоятельств документируемого факта хозяйственной жизни. Хотя в данном письме обозначен подход к недочетам в документах применительно к налогу на прибыль, полагаем, его можно распространить на НДС. Ведь условием для признания вычетов наравне с наличием счетов-фактур является и наличие первичных документов, на основании которых товары (работы, услуги) принимаются к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

[9] Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

[10] Утверждено Минфином СССР от 29.07.1983 № 105. Несмотря на солидный возраст Положения, оно является действующим и применяется в части, не противоречащей Закону о бухгалтерском учете.

[11] Как отмечено в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2015 № 10АП-14763/2014 по делу № А41-53651/14, одностороннее изменение сведений в первичных документах без взаимного волеизъявления сторон противоречит закону и не влечет правовых последствий (см. также Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу № А43-27322/2014).

[12] Текст документа можно найти на сайте www.bmcenter.ru.

[13] Формат данных документов рекомендован Приказом ФНС России от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@.

[14] Формат утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@.

[15] Формат утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@.

www.audit-it.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector