Порядок проведения инвентаризации основных средств

Актуально на: 7 сентября 2017 г.

Для того, чтобы подтвердить фактическое наличие объектов основных средств (ОС) в организации и достоверность сведений о них, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, проводится инвентаризация ОС. О сроках проведения инвентаризации основных средств и вопросах документального оформления инвентаризации расскажем в нашей консультации.

Как часто инвентаризировать ОС

В общем случае порядок проведения инвентаризации организация определяет самостоятельно (п. 26 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации ОС обязательно. К ним, в частности, относятся (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

  • смена материально ответственных лиц;
  • выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;
  • реорганизация или ликвидация организации.

Что касается инвентаризации ОС перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, то такая инвентаризация может проводиться не каждый год, а лишь 1 раз в 3 года. Это значит, что, к примеру, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 года инвентаризацию ОС можно не проводить, если она проводилась не ранее, чем перед составлением отчета за 2015 год.

Кто проводит инвентаризацию ОС

Для проведения в организации инвентаризаций должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Приказа Минфина от 13.06.1995 № 49).

Если объем инвентаризируемых ценностей (в т.ч. объектов ОС) в организации большой, то для одновременного проведения инвентаризации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Состав инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. И при отсутствии хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации ее результаты будут признаны недействительными (п. 2.3 Приказа Минфина от 13.06.1995 № 49).

Общие правила проведения инвентаризации, а также особенности проведения инвентаризации основных средств установлены Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.

glavkniga.ru

Для обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности бюджетные учреждения обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.


Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ и Методическими указаниями Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

перед составлением годовой бюджетной отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки — передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) учреждения перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.

Один раз в три года проводится инвентаризация нежилых помещений и сооружений.

Инвентаризация машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, прочих основных средств проводится учреждениями ежегодно.


Инвентаризация основных средств производится по их местонахождению и материально ответственному лицу, в том числе и основных средств, числящихся на забалансовом счете.

Для проведения инвентаризации основных средств необходимо наличие приказа руководителя о проведении инвентаризации. В приказе определяются:

цели и задачи проведения инвентаризации;

сроки начала и окончания инвентаризации;

состав комиссии по инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. Председателем комиссии может быть начальник, его заместитель или иное должностное лицо, обладающее распорядительными правами.

В состав инвентаризационной комиссии должны входить:

работник бухгалтерии;

юрист;

специалист административно-хозяйственного отдела, отвечающий за закупку материальных ценностей;

специалист информационной службы, занимающийся эксплуатацией компьютерной техники;

специалист по экономическим вопросам;

специалисты других служб.

До начала инвентаризации проверяется:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бюджетного учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.


Результаты инвентаризации фактического наличия объектов основных средств, находящихся в учреждении, отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов ф. 0504087.

Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность ценностей, и доводится до сведения руководителя учреждения.

Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственного лица Инвентаризационная опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию.

Подчистки и помарки в Инвентаризационной описи не допускаются.

Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков основных средств в Инвентаризационной описи указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В случае, когда при инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092.

Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).


При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в Инвентаризационную опись полное их наименование, инвентарные номера, единицу измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов на балансе учреждения.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бюджетного учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по рыночной стоимости с учетом износа. Сведения об оценке объектов основных средств оформляются соответствующим актом.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации — изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).


По результатам инвентаризации выявленные отклонения должны быть отражены в учете:

1. При обнаружении излишков:

Д 0 101 00 310 – «Увеличение стоимости основных средств»

К 0 401 01 180 – «Прочие доходы»;

2. При выявлении недостач:

— списание начисленной амортизации:

Д 0 104 00 410 – «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»

К 0 101 00 410 — «Уменьшение стоимости основных средств»;

— начисление доходов в связи с недостачей по рыночной стоимости:

Д 0 209 01 560 – «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»

К 0 401 01 172 — «Доходы от реализации активов»;

— списание остаточной стоимости объекта с баланса:

Д 0 401 01 172 — «Доходы от реализации активов»;

К 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Пример 7. В результате инвентаризации обнаружено оборудование, неучтенное на балансе предприятия («Машины и оборудование») рыночной стоимостью 40 000 руб.

Операция Проводки Сумма
Дебет Кредит
Оприходованы излишки оборудования, обнаруженные в ходе инвентаризации 1 101 04 310

«Увеличение стоимости машин и оборудования»

1 401 01 180

«Прочие доходы»

40 000 руб.

Пример 8. В ходе инвентаризации установлена недостача производственного инвентаря первоначальной стоимостью 30 000 руб. и суммой начисленной амортизации 10 000 руб. Руководством определено виновное лицо, с которого будет взыскиваться рыночная стоимость производственного инвентаря в размере 25 000 руб. Виновное лицо согласилось возместить ущерб добровольно.

Операция Проводки Сумма
Дебет Кредит
1. Списана сумма начисленной амортизации 1 104 06 410

«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

1 101 06 410

«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»

10 000 руб.
2. Списана остаточная стоимость инвентаря 1 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

1 101 06 410

«Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»

20 000 руб.
3. Отражена задолженность виновного лица 1 209 01 560

«Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»

1 401 01 172

«Доходы от реализации активов»

25 000 руб.

finlit.online

Основные этапы инвентаризации в организации


Учёт предприятия сосредоточен в бухгалтерии. Сотрудники бухгалтерской службы обрабатывают, систематизируют учётные показатели, формируют отчёты. Имущество предприятия распределяется по участкам, цехам, строительным площадкам и другим местам. Столы, компьютеры, сейфы, установленные в помещении, бухгалтерии видны каждый день. А вот на месте ли оборудование, в каком состоянии находится транспорт и другие основные средства (ОС), можно узнать только при инвентаризации.

Как должна проводиться сверка наличия оборудования и инвентаря на предприятии

Инвентаризация обязательна в нижеперечисленных случаях.

  1. При подготовке отчёта за текущий год.
  2. В случае выявления хищений имущества.
  3. Если увольняется материально ответственный работник.
  4. Перед проведением обязательного аудита.
  5. При продаже либо сдаче имущества в аренду.
  6. В случае повреждения или гибели ОС.
  7. Когда предприятие прекращает функционировать.

Периодичность инвентаризации и срок её проведения

Инвентаризация ТМЦ должна проводиться не реже 1 раза в год (перед составлением годового отчёта). Пересчитывать собственные и взятые на хранение основные средства следует минимум раз в три года.


Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет.

Приказ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ»

Более частые проверки могут проводиться при наличии соответствующей производственной необходимости.

Нормативные документы, регламентирующие порядок инвентаризации в ООО

Инвентаризация предусмотрена законом № 402-Ф3 от 06.11.2011, «Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598). И также она регламентируется локальными правовыми актами компании: учётная политика каждого предприятия содержит краткий порядок инвентаризации имущества. Результаты инвентаризации отражаются в статистических формах, утверждённых приказом № 88 18.08.1998.

Особенности процесса инвентаризации основных средств

Периодичность инвентаризации основных средств устанавливается предприятием в учётной политике.

Состав комиссии

В инвентаризационную комиссию предприятия принято включать:

  • главного инженера или руководителя подразделения предприятия;
  • экономиста;
  • бухгалтера;
  • инженера;
  • юриста.

Образцы инвентаризационных ведомостей

Комиссия действует на основании распоряжения руководителя о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22. Бланк доступен по бесплатной ссылке.

Форма приказа и методика его заполнения

Приказ регистрируется в книге контроля № ИНВ-23. Утверждать членами комиссии целесообразно сотрудников, работа которых не носит разъездной характер. Если участник комиссии в день инвентаризации будет в командировке, то итоговые документы не подлежат утверждению. Бланк формы ИНВ-23 можно получить здесь.

Технология подготовки к документальной инвентаризации

До инвентаризации в бухгалтерии членами комиссии проверяются:

  • учётные книги;
  • картотека;
  • описи основных средств;
  • техническая документация;
  • сведения относительно арендованного имущества.

Видео: оприходование неучтённых ОС

Обеспечение процедуры инвентаризации

Инвентаризация проводится по местам эксплуатации основных средств. По прибытии комиссии материально ответственное лицо (МОЛ) даёт расписку относительно оприходования и выбытия имущества. Виза председателя позволяет зафиксировать остатки имущества в учёте до начала инвентаризации. Расписка предусмотрена формой инвентаризационной описи № ИНВ-1.

Бланк формы можно бесплатно скачать по ссылке.

Как осуществляется проверка ОС

МОЛ присутствует при осмотре и подсчёте основных средств. Комиссия записывает в опись номера, названия основных средств, а также их технические характеристики. Проверяет документальное подтверждение права собственности предприятия на недвижимое имущество.

Примите к сведению, что подпись МОЛ в описи № ИНВ-1 обязательна.

Видео: как провести инвентаризацию товаров

Как проводить проверку учётных и фактических сведений

Инвентаризационная комиссия проверяет полученные сведения. Когда обнаружены основные средства, которые не числятся в учёте, отражаются характеристики для идентификации: материал, размеры, мощность, назначение, другие. Если показатели количества и стоимости основных средств совпадают с учётными, комиссия в протоколе заседания по итогам инвентаризации указывает на отсутствие расхождений.

Пример сличительной описи

По всем выявленным отклонениям составляется сличительная ведомость № ИНВ-18, в которой обязательна подпись МОЛ.

Форма сличительной ведомости для отражения итогов инвентаризации ОС состоит из двух частей. В «шапке» указываются:

  • общие сведения о компании, проводящей ревизию: наименование, основной тип деятельности и другие данные;
  • сведения об инвентаризации — основание для её проведения, а также даты начала и окончания;
  • номер и дата составления ведомости.
  • вид операции, который проставляется, если организация использует коды для отражения операций в учёте; в противном случае ставится прочерк.

В табличной части обычно отражаются данные «нестыковок» ОС по их количеству.

Бланк формы № ИНВ-18, нужной каждому бухгалтеру, прилагается по этой ссылке.

Отражение результатов инвентаризации

Инвентаризационная комиссия подводит итоги на заседании. Результаты инвентаризации представляются в форме №ИНВ-26. Бланк прилагается по данной ссылке.

Председатель инвентаризационной комиссии подписывает заполненную и проверенную ведомость. Протокол заседания, форма № ИНВ-26, инвентаризационная опись, сличительная ведомость передаются руководителю. Итоги инвентаризации утверждаются приказом.

Видео: правила сличения имущества с данными первичных документов

На заключительном этапе документация по инвентаризации поступает в бухгалтерскую службу. Все расхождения, выявленные во время проверки, должны быть должным образом зафиксированы в учёте.

Таблица: как оприходовать излишки имущества или списать его недостачу

Способы регулирования расхождений в бухгалтерском учёте

Расхождения учётных и фактических сведений отражаются в бухгалтерском учёте. Если найдены виновные в недостаче, стоимость имущества будет взыскана в добровольном порядке или по решению суда. Если виновные в недостаче отсутствуют, стоимость относится на прочие расходы. Неучтённое имущество оприходуется по стоимости оценки. Бухгалтерские записи приведены в таблице.

Таблица: как должны составляться проводки по итогам инвентаризации

Причины ошибок при проведении инвентаризации и оформлении её итогов

Существует риск несерьёзного отношения к инвентаризации. Нежелание брать на себя дополнительные хлопоты, уверенность, что имущество находится под контролем, желание обойтись минимальными действиями приводят к появлению заполненной описи № ИНВ-1 без выхода на места хранения и эксплуатации имущества.

Ошибочным подходом к инвентаризации будет составление от пяти до десяти инвентаризационных описей второпях, одной и той же датой. Помните, что инвентаризационная комиссия физически не способна проверить за один день имущество на разных площадках и объектах.

Инвентаризация подтверждает состояние активов и достоверность учёта, поэтому небрежно проведённая или незаконченная проверка чревата искажением бухгалтерских регистров.

Значение своевременной и полноценной инвентаризации для составления годового отчёта предприятия сложно переоценить: благодаря ей возможны своевременная переоценка товара, утратившего часть потребительских качеств, а также списание пришедшего в негодность имущества. Взаимодействие руководства, бухгалтерской службы, специалистов при инвентаризации обеспечивает надлежащий контроль за движением основных средств и достоверность бухгалтерской отчётности компании.

ipshnik.com

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально ответственным лицам.

В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищений, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

— наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

— наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

— наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные сведения, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные данные и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 <6>. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

———————————

<6> Здесь и далее ссылки на формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей по форме N ИНВ-18. В этих ведомостях фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

На основные средства, не принадлежащие организации, но находящиеся на ответственном хранении или в оперативном управлении и т.п., составляют отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации основных средств, находящихся в ремонте, отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме N ИНВ-10.

Расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть обобщены. Для этого используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

В учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования:

Д-т 08-4 К-т 91-1 — отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Д-т 01 К-т 08-4 — принят объект основных средств к учету;

Д-т 91-9 К-т 99 — отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

В налоговом учете согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.

Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

При этом согласно ст. 240 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от взыскания его с виновника.

Согласно ст. 241 Трудового кодекса Российской Федерации работник несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20% причитающейся работнику.

Если виновники не установлены, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы — решение следственных или судебных органов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

В учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При снятии с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01, субсчет «Собственные основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета основного средства;

Д-т 94 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Д-т 73-2 К-т 94 — отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

Д-т 73-2 К-т 98-4 — отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и включается в доходы текущего периода:

Д-т 50, 70 К-т 73-2 — отражено погашение виновником суммы недостачи;

Д-т 98-4 К-т 91-1 — часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

И, наконец, определяется финансовый результат:

Д-т 91-9 К-т 99 — отражена прибыль

или

Д-т 99 К-т 91-9 — отражен убыток.

Для целей налогового учета согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также убытки от хищения, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами. Факт хищения при этом должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

Если в ходе инвентаризации были выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. п. 8, 20 ст. 250 НК РФ, то есть по рыночной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Данные объекты включаются в состав амортизируемого имущества.

В заключение следует сказать несколько слов по вопросу восстановления НДС по имуществу, которое было похищено или утрачено. В п. 3 ст. 170 НК РФ приведены случаи восстановления НДС:

— организация передает имущество в уставный капитал другой организации;

— организация передает имущество при реорганизации своим правопреемникам;

— организация использует имущество для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Анализируя вышеприведенные нормы налогового законодательства, можно сделать вывод о том, что при выявленных фактах недостач и порчи имущества не следует восстанавливать НДС.

Пример. Исходные данные: в результате проведенной в марте 2009 г. инвентаризации была выявлена недостача ноутбука. В ходе работы инвентаризационной комиссии было установлено, что причиной недостачи является халатность заместителя директора Петрова И.А.

Комиссия приняла решение о списании ноутбука и о взыскании с Петрова И.А. рыночной стоимости похищенного имущества.

Справочные данные: первоначальная стоимость ноутбука — 140 000 руб., сумма амортизации, накопленная к моменту списания недостачи, — 14 000 руб.

Согласно прайс-листу торговой компании рыночная стоимость такого ноутбука составляет 135 000 руб.

Ситуация 1: Петров И.А. согласен возместить рыночную стоимость ноутбука. По заявлению Петрова И.А. бухгалтерия будет ежемесячно производить удержание из его заработной платы.

Оклад Петрова И.А. составляет 30 000 руб. в месяц.

Ситуация 2: Петров И.А. не согласен возмещать рыночную стоимость ноутбука. Организация подала документы в суд. В апреле 2009 г. суд отказал во взыскании с виновника стоимости похищенного ноутбука.

Ситуация 3: ноутбук был возвращен в организацию в марте 2009 г. по окончании инвентаризации.

Решение:

март 2009 г.:

При списании ноутбука в результате обнаружения его недостачи во всех трех ситуациях будут сделаны следующие записи:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01, субсчет «Собственные основные средства» — 140 000 руб. — списана первоначальная стоимость ноутбука;

Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 14 000 руб. — списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета ноутбука;

Д-т 94 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 126 000 руб. — списана остаточная стоимость ноутбука в счет недостач.

Ситуация 1:

Д-т 73-2 К-т 94 — 126 000 руб. — отнесена остаточная стоимость ноутбука на виновное лицо;

Д-т 73-2 К-т 98-4 — 9000 руб. — отражена разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего основного средства, подлежащая ко взысканию с виновника.

Рассчитаем ежемесячную сумму, подлежащую ко взысканию с Петрова И.А.:

Сумма удерж. мес. = (30 000 руб. — 30 000 руб. x 13%) x 20% = 5220 руб.

Таким образом недостача будет погашаться виновником в течение 26 месяцев.

Д-т 70 К-т 73-2 — 5220 руб. — погашена виновником сумма недостачи.

Рассчитаем величину части доходов будущих периодов, подлежащую списанию в доходы текущего периода.

Часть доходов буд. пер. = 9000 руб. x (5220 руб. : 135 000 руб.) = 348 руб.

Д-т 98-4 К-т 91-1 — 348 руб. — часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

В налоговом учете разница между рыночной и остаточной стоимостью похищенного ноутбука будет включена во внереализационные доходы в отчетном периоде в полной сумме — 9000 руб. В бухгалтерском учете величина дохода текущего периода составит только 348 руб.

Таким образом, возникает вычитаемая временная разница — 8652 руб. (9000 руб. — 348 руб.), которая приведет к образованию ОНА:

ОНА по недостаче = 8652 руб. x 20% = 1730 руб.

Д-т 09, субсчет «ОНА по недостаче», К-т 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» — 1730 руб. — начислен ОНА.

По мере списания части доходов будущих периодов и их включения в прочие доходы ОНА будет списываться;

апрель 2009 г.:

Д-т 70 К-т 73-2 — 5220 руб. — погашена виновником сумма недостачи;

Д-т 98-4 К-т 91-1 — 348 руб. — списана часть доходов будущих периодов, и они присоединены к прочим доходам;

Д-т 91-9 К-т 99 — 348 руб. — отражен прочий доход;

Д-т 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль», К-т 09 — 67 руб. (1730 руб. : 26 мес.) — списан ОНА.

Такие записи будут делаться в учете в течение оставшегося времени списания доходов будущих периодов.

Ситуация 2:

апрель 2009 г.:

Д-т 91-2 К-т 94 — 126 000 руб. — отнесена остаточная стоимость ноутбука на прочие расходы на основании решения суда.

Полученный расход будет признан в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение ситуации 3:

в данной ситуации следует просторнировать все сделанные ранее записи по списанию объекта с учета:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01, субсчет «Собственные основные средства» — 140 000 руб. — «красное сторно»;

Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 14 000 руб. — «красное сторно»;

Д-т 94 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 126 000 руб. — «красное сторно».

studfiles.net

Основные моменты ↑

Инвентаризационная процедура – неотъемлемая часть деятельности многих предприятий. А значит, нужно разобраться, что она под собой подразумевает и какова цель ее проведения.

Что это такое

Основное средство – это имущество, которое используется фирмой для ведения деятельности (необходимо в производстве), включено в баланс компании и имеет срок полезного использования от года.

Инвентаризацией называют процедуру осуществления периодических проверок и документального подтверждения наличия, состояния и оценки объектов.

Она проводится в несколько этапов. Проверка проводится на определенную дату сличением фактической информации со сведениями бухучета.

С какой целью осуществляется?

До того, как составить годовые бухгалтерские отчеты, компания должна сверять активы и обязательства со сведениями учета, то есть, проводить инвентаризацию (статья 11 ФЗ № 402 от 6 декабря 2011).

Это необходимо, чтобы отразить в годовом балансе реальные факты. Инвентаризация должна проводиться в отношении:

  • активов предприятия;
  • обязательств фирмы;
  • источников финансирования;
  • задолженности кредиторского и дебиторского плана;
  • иных операций, что связаны с прибылью и затратами.

Сверка может быть добровольная или принудительная. Во втором случае стоит руководствоваться п. 27 Положения № 34н от 29 июля 1998.

Основание для ревизии:

  • меняется материально-ответственное лицо;
  • имущественные объекты передаются по договору аренды, купли-продажи;
  • имеет место хищение или порча;
  • имеют место форс-мажорные обстоятельства;
  • предстоит ликвидировать или провести реорганизацию фирмы;
  • нужно составлять бухгалтерские отчеты и т. д.

Цель инвентаризации:

  • выявить фактическое наличие объектов;
  • сопоставить имущество с учетной информацией (чтобы выявить недостачу или излишки);
  • документально подтвердить наличие объектов и обязанностей;
  • определить состояние объектов и их оценку;
  • проверить, правильно и своевременно ли отражено в учете обязательства.

Инвентаризация позволяет:

  • проконтролировать сохранность запасов производственного характера во избежание злоупотребления ответственного лица;
  • выявлять и списывать недостачу;
  • получить информацию о реальной ситуации на производстве.

Нормативная база

Перечислим законодательные акты, к которым вам придется обращаться для определения сроков инвентаризации, порядка проведения:

ФЗ № 129 от 21 ноября 1996
Методические указания по проведению инвентаризации Приказ № 49 от 13.06.1995
Инструкция по бюджетному учету № 70 Приказ от 26 августа 2004

Порядок проведения инвентаризации основных средств ↑

Рассмотрим особенности этапов процедуры:

На организационном разрабатывают план инвентаризации;
получают расписку от материально-ответственного лица;
издают приказ о проведении мероприятия с отражением состава комиссии и видов ОС, что будут проверяться;
определяют остатки объектов по учетным сведениям
На основном выявляют, обмеривают, подсчитывают, проверяют наличие имущественных объектов и обязательств;
оформляют инвентаризационную опись
На заключительном сопоставляют полученные сведения с данными учета;
выявляют расхождения, причины отклонений;
оформляют ведомость расхождений по результату проверки;
готовят предложения по отражению в учете инвентаризационного результата

Перед проведением инвентаризации нужно выяснить такие моменты:

  • Есть ли инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и иные регистры по аналитическому учету.
  • Есть ли техпаспорта и иная техническая документация.
  • Есть ли документы на ОС, что были переданы в аренду.

Если таких справок нет, сначала стоит заняться их оформлением и получением. В том случае, когда обнаружены неточности и расхождения в регистрах бухучета, технических документах, нужно внести необходимые исправления, уточнить информацию.

При проведении инвентаризации комиссией осматривается ОС и вносится в опись его полное название, назначение, инвентарные номер, технические качества.

Если осуществляется проверка документов на здания и иную недвижимость, нужно проверить документы, что подтвердят право собственности.

В случае обнаружения объектов, что не были приняты к учету, комиссией включаются в описи правильные данные и техническая информация по такому имуществу.

Оценивают неучтенные объекты, основываясь на рыночные цены. Степень износа определяется по техсостоянию ОС с оформлением данных об оценивании и износе соответствующим актом.

До того, как приступать к проверке, комиссия должна опломбировать подсобное помещение, подвал, иные места с отдельными входами, где могут храниться ценности.

Стоит сделать соответствующую запись в карточке по складскому учету и вывести остаток по состоянию на день инвентаризации.

Комиссии выдается последняя расходная и приходная документация, отчетность о движении материальных ценностей и денег.

Председателем комиссии визируется документация, на которую нужно будет опираться при определении остатка имущественных объектов к началу процедуры по учетным сведениям.

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, списывается в бухучете на производственные издержки или обращения (п. 3 ст. 12 ФЗ 129).

Делают проводку Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 94 (отражение сумм недостачи в рамках номы естественной убыли). В налоговом учете потеря от недостачи или порчи приравнивается к затратам материального плана (ст. 254 НК).

Но нельзя относить к материальным затратам потерю в рамках нормы, что установлена локальной документацией юридического лица.

Как присвоить номер?

Порядок присвоения инвентарного номера рассмотрен в Методических указаниях по учету ОС (Приказ № 91н от 13 октября 2003).

В 11 пункте сказано, как присваиваются инвентарные номера:

Присвоенные номера должны сохраняться На протяжении всего периода эксплуатации объекта
Если ОС комплексное (его составляющие – несколько частей, что учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов) Каждая часть получает свой номер
Комплексному объекту Что имеет несколько составляющих, учтенных в качестве одного инвентарного объекта, присваивают один номер
Инвентарный номер ОС Что списан с бухучета, в течение следующих пяти лет новому объекту не будет присваиваться
Если перемещается объект внутри предприятия Присвоенные инвентарные номера не меняются
Если ОС поступает в компанию на основании договора аренды Его можно учитывать по тому номеру, который присвоен арендодателем

При составлении инвентарного номера правила устанавливаются самой фирмой, и отражаются в учетной политике.

В номерах учитывают:

  • номера бухгалтерских счетов, субсчетов, на которых объекты учтены;
  • коды обособленных подразделений;
  • порядковые номера ОС.

Если компания имеет не много СО, тогда присвоение инвентарных номеров в бюджете может осуществляться по порядку – 001, 002 и т. д. Так будет проще вести журнал учета инвентарной нумерации.

Нанесение номера осуществляется краской на ОС, прикрепляют соответствующий жетон и т. д. Инвентарная нумерация проставляется руководством предприятия. Она должна закрепляться в инвентарной карточке (ОС-6).

При групповом учете

В бухгалтерских программах можно вести групповой учет объектов, что являются однотипными. Поступления, ввод в эксплуатацию, перемещение в компании может быть оформлено по всей группе или по ее части.

Ведение группового учета допускается, если однотипные объекты имеют стоимость до 40 тыс. рублей, и амортизация начислена в полной мере при вводе в эксплуатацию. Но стоимость всех объектов должна быть одинаковой.

Если имущество поступило разными партиями, стоимость будет различной, что не даст права на проведение операции по движению ОС по единой стоимости в группе. На новую партию вводится своя карточка группового учета в справочнике по ОС.

Ведение группового учета не осуществляется относительно объектов, цена которых может меняться при использовании имущества при достройке, реконструкции, модернизации.

По каждому такой объекту ведут отдельный учет – на отдельных инвентарных карточках.

Если ОС стоит до 40 тыс. и амортизацию начислено на момент введения в использование, и цена такого объекта может меняться со временем, допускается открытие одной карточки группового учета.

Но тогда вводят инвентарные номера для каждого объекта однотипных основных средств.

Документальное оформление

Сверка наличия объектов по факту проводится по всем ОС компании. С этой целью нужно создавать комиссию, в составе которой есть работники фирмы. Процедура должна оформляться соответствующим образом.

Формирование приказа

В п. 3 ст. 6 ФЗ № 129 говорится, что для проведения инвентаризационной процедуры нужно издать приказ.

В таком документе отражают сведения о внутреннем нормативном акте, которым установлено правила инвентаризации, форму учета, обработки результата.

Приказ – письменное задание, что конкретизирует объемы, сроки и правила проведения процедуры.

В нем же отражается, кто будет входить в состав комиссии. На приказе ставится подпись руководящего лица. Затем документ передается председателю комиссии по инвентаризации.

Порядок, которого стоит придерживаться при оформлении документа, прописан в Постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88.

Составляется приказ по форме ИНВ-22 и регистрируется в соответствующем учетном журнале.

Правила осуществления инвентаризации оформляют в виде приложений к приказам, где отражается:

  • график осуществления мероприятия;
  • дата, когда должна проводиться плановая и внеплановая процедура;
  • список объектов, что будут проверяться.

В приказе могут содержаться планы осуществления инвентаризационной процедуры. Прописывается:

  • кто входит в состав комиссии;
  • какие объекты будут проверяться;
  • какая причина проведения инвентаризации;
  • какие сроки поступлений материала по инвентаризации в бухгалтерию.

Пример приказа:

Вы вправе вносить свои коррективы в данный образец – дополнить иными пунктами или убрать не нужные. И кстати, при указании членов комиссии стоит придерживаться алфавитного порядка.

Составление акта

Протокол о проведении инвентаризации составляется комиссией и отражает такие сведения:

  • наименование предприятия;
  • подразделение, в котором проведено процедуру;
  • дату и место;
  • результат инвентаризации;
  • список лиц, что выступили;
  • решение;
  • заключение комиссии;
  • сведения о действиях, которые были предприняты при исследовании;
  • определение нарушений и виновных лиц;
  • подписи уполномоченных лиц.

Инвентаризационная опись (образец заполнения)

Ранее указывалось о необходимости составления инвентаризационной описи. Это первичный учетный документ, что готовится в 2 экземплярах. Если ОС находятся в аренде или хранятся, составляют отдельную опись.

Не допускаются помарки и подчистки в документе. Каждая ошибочная запись должна зачеркиваться. Над ней прописывают правильные сведения.

Ставится подпись каждого члена комиссии по инвентаризации и ответственного материально человека. Инвентаризационная опись представлена формой ИНВ-1.

Готовят отдельный документ по объекту производственного и непроизводственного назначения. Для наглядности предлагаем вам посмотреть имеющийся у нас образец заполнения ф. ИНВ-1.

Если имеет место автоматизированная обработка по учету инвентаризационных результатов, форму выдают комиссии на бумажном и машинном накопителе данных с заполненной графой 1-9.

В описях ответственным лицом заполняется пункт 10 о наличии ОС по факту. Если выявляются объекты, что не отражаются в учете, в документ вписывают недостающие данные и показатели технического плана по такому имуществу.

На основании решения комиссии ОС должны оприходоваться. Опись готовят в отдельности по каждой группе объектов. 6 графу заполняют на ОС, что содержат драгоценный металл и камни.

Сличительная ведомость результатов

Такой документ необходим, чтобы отразить результат инвентаризации ОС, если обнаружено отклонение от информации, отраженной в учете.

В сличительной ведомости указывают инвентаризационный результат – расхождения показателей по бухучету и сведениями инвентаризационной описи.

На ценности, что не принадлежат фирме, но отражены в бухучете, составляют отдельную сличительную ведомость. Документ готовят в 2 экземплярах (один специалисту бухгалтерии, второй – ответственному материально лицу).

Заполняя ведомость (ИНВ 18), чтобы отразить результат инвентаризации нематериальных активов, пропускают графу 3, 8 10.

Чтобы выявить результат процедуры при незаконченной ремонте ОС, затрат будущего периода, наличия денег, применяют форму ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-16.

В таких бланках объединено значения инвентаризационной описи и сличительной ведомости. Так выгляди сам бланк:

buhonline24.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector