Раздельный учет енвд и усн

Раздельный учет енвд и усн

ИП совмещает два вида деятельности — УСН с налогооблагаемой базой «Доходы» и ЕНВД. С 2013 года по деятельности, облагаемой ЕНВД при наличии наемных работников ИП не имеет права уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченную «за себя».  А на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, налог можно уменьшить в пределах 50% начисленного налога.

При применении УСН «Доходы» без наемных работников ИП имеет право зачесть в уменьшение налогов всю сумму начисленных и уплаченных страховых взносов за себя. А если наемные работники есть, то налог УСН можно уменьшить на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов как за работников, так и за себя, но не более чем на 50%.

Так на какую сумму страховых взносов «за себя» ИП может уменьшить единый налог УСН?

На  вопрос, заданный  Игорем, можно ответить и одним предложением: «Да, можно», но это только вызовет новые вопросы. Эту ситуацию надо рассматривать гораздо глубже…


 

Согласно п. 7 статьи 346.26 НК РФ при совмещении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД с другими видами деятельности, в отношении которых применяется иная система налогообложения, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет по различным видам деятельности, облагаемой ЕНВД. Ели деятельность ведется в муниципальных округах, которым присвоены различные коды  ОКАТО, то по каждому объекту предпринимательской деятельности также необходимо вести раздельный учет.  Также раздельный учет ведется при ведении одного вида деятельности, но при наличии различных коэффициентов К2.

 

Согласно подпункту 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ИП, осуществляющие учет в соответствии с законодательством о налогах и сборах, могут не вести бухгалтерский учет.

Значит речь идет о раздельном налоговом учете. В Налоговом кодексе не установлены правила ведения раздельного учета. А значит налогоплательщик должен сам разработать такие правила и закрепить их в Учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные выводы содержатся и Письмах Минфина РФ от 05.09.2012 г. N 03-11-11/267, от 08.08.2012 г. N 03-11-11/233.


 

В соответствии с Главой 16 НК РФ отсутствие раздельного учета не является самостоятельным правонарушением и ответственность за это не предусмотрена. Однако, при отсутствии ведения раздельного учета нет возможности правильно исчислить налоги. А это уже влечет ответственность согласно Статье 122 НК РФ. Данная статья предусматривает штраф в размере 20% или 40% (в случае, если занижение налога вызвано умышленными действиями) от суммы занижения налога.

 

Прежде всего раздельный учет должен позволить правильно исчислить налоговую базу для различных видов деятельности. Целью такого учета является разделение доходов и расходов между различными видами деятельности.

Так какие показатели в обязательном порядке должен учитывать индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН «Доходы и ЕНВД?

Во-первых, необходимо вести учет физического показателя, в соответствии с которым исчисляется налог ЕНВД.


Во-вторых — учет численности работников. С 2013 года учет количества сотрудников для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, исчисляется на основе показателя средней численности, а не среднесписочной численности, как это было прежде. Теперь в расчет берутся сотрудники, работающие по совместительству и по гражданско-правовым  договорам. Предельная численность осталась прежней — 100 человек, но состав учитываемых работников расширен.

В-третьих, необходимо вести учет доходов.

Есть ли необходимость в данном случае вести учет расходов? В данной конкретной ситуации предприниматель применяет УСН с налогооблагаемой базой «Доходы» и не обязан по этой системе налогообложения вести учет расходов. Применение ЕНВД также не предполагает обязанность учета расходов. А значит расходы нам необходимо учитывать лишь те, которые влияют на размер налогов. В данном случае это- расходы на заработную плату и отчисления в социальные форды работников.

В-четвертых, надо вести учет имущества.

 

Казалось бы раздельный учет доходов от различных видов деятельности особого труда не составляет. Как правило,  основную долю доходов можно прямо отнести к тому или иному виду деятельности. Однако есть немало случаев, когда разделить доходы прямым способом не представляется возможным. Это в основном относится в внереализационным доходам, а также к доходам от реализации основных средств, материалов и прочего имущества.


По этому вопросу есть четкая позиция  Минфина РФ, высказанная им в письме от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7 — все доходы, не связанные непосредственно с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, относятся к доходам, облагаемым УСН. Доходы от реализации имущества, непосредственно используемых только в деятельности, облагаемой ЕНВД все равно от носятся к доходам деятельности, облагаемой УСН. Насмотря на то, что письмо датировано 2005 годом, мнение Минфина на этот счет не изменилось.

Есть ещё один интересный вопрос — по каким правилам учитывать доходы? Существует метод начислений и кассовый метод учета доходов и расходов.На этот счет есть Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/121. В нем говориться, что

«при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода.»

Значит доходы и по ЕНВД, и по УСН учитываем кассовым методом. Сейчас я говорю лишь про данную ситуацию, когда деятельность ЕНВД совмещается в деятельностью, облагаемой УСН «Доходы».


В Письме Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N 03-11-11/156 рассматривается ситуация, когда одновременно осуществляется оптовая (УСН) и розничная торговля (ЕНВД). Поставщик товара дает определенную договором премию. Как учесть данную премию? Так вот при раздельном учете имущества (в данном случае товара) доход в виде полученной премии можно распределить между двумя видами деятельности. А при отсутствии раздельного учета такой доход полностью учитывается в деятельности УСН. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина от 16 февраля 2010 г. N 03-11-06/3/22.

Следующий момент — за какой период считать доходы? Учет доходов при УСН ведется нарастающим итогом с начала года. При ЕНВД учетным периодом является квартал. В своих Письмах от 28.04.2010 г. N 03-11-11/121, от 23.11.2009 г. N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 г. N 03-11-02/130 Минфин РФ рекомендует организовать учет доходов по деятельности, переведенной на ЕНВД аналогично учету доходов по деятельности, облагаемой УСН, то есть нарастающим итогом с начала года.

Необходимо отметить, что Минфин не постоянен в решении данного вопроса. В Письмах от 20.11.2007 г. N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 г. N 03-11-04/3/403 Минфин РФ рекомендует определять доходы ежемесячно, а не нарастающим итогом.

А раз есть противоречия, то я рекомендую придерживаться более поздней позиции Минфина РФ и учитывать доходы нарастающим итогом с начала года, но прописать это в учетной политике (можно и с указанием номеров соответствующих писем).


 

Для решения вопроса, рассматриваемого в данной статье, решающее значение имеет порядок распределения уплаченных страховых взносов как за работников, так и самого предпринимателя.

Общее правило распределения расходов между видами деятельности относящимися к УСН и ЕНВД, определено пунктом 8 Статьи 346.18 НК РФ:

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Это правило касается тех расходов, которые мы не можем прямо отнести к определенному виду деятельности. Но наша задача состоит в том, чтобы как можно большая сумма расходов была распределена прямым, а не расчетным методом. Что надо для этого сделать?

 

Сначала определимся для чего мы будем распределять работников.

Первое. Если физический показатель для определения налоговой базы ЕНВД «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», то для расчета ЕНВД следует учитывать не только количество сотрудников, непосредственно занятых в этой деятельности, но также и временно занятых, одновременно работающих в различных видах деятельности.


та позиция отражена в Письмах Минфина от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139, от 06.10.2009 N 03-11-09/335. Поэтому для целей исчисления ЕНВД мы сотрудников, занятых на нескольких видах дейтельности распределять не будем.

Второе. Для целей распределения суммы страховых взносов, выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, расходов на добровольное страхование. Вот для этих целей нам необходимо распределить сотрудников по видам деятельности.

Хорошо, когда работники заняты только в одном виде деятельности. Их учесть не составляет труда. А для доказательства при налоговой проверке следует предъявить трудовые договоры и должностные инструкции, в которых четко указан вид деятельности каждого конкретного работника. Все страховые выплаты таких работников мы распределяем по видам деятельности прямым счетом — к какому виду деятельности относится работник, туда же относим и его страховые взносы.

Но нередко одни и те же сотрудники участвуют в нескольких видах деятельности. И к тому же есть ещё и управленческий персонал, который косвенно участвует во всех видах деятельности, например, бухгалтер, руководитель, юрист.


В этом случае мы будем распределять не самих сотрудников, а начисленные и уплаченные страховые взносы пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-11-11/184, от 20.10.2011 N 03-11-06/2/143, от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22.

Но это касается случая, когда и в деятельности ЕНВД и в деятельности УСН имеются наемные сотрудники. В этом случае и страховые взносы ИП «за себя» тоже подлежат распределению пропорционально доходам.

Но возможна и иная ситуация, когда в деятельности, облагаемой ЕНВД есть наемные сотрудники, а в деятельности, облагаемой УСН, наемных сотрудников нет.

Данную ситуацию Минфин подробно рассмотрел в Письме от 8 июня 2012 г. N 03-11-11/184:

«сумма налога (авансовых платежей по налогу) индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и не производящими в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающими вышеназванные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения».


Игорь в своем вопросе не указал, есть ли наемные сотрудники в деятельности, облагаемой УСН. Именно поэтому без подробного рассмотрения различных вариантов дать однозначный ответ было нельзя.

 

Источник: acscon.ru

Еще раз о бухгалтерском учете

Организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета [1, п. 3 ст. 4]. Они ведут бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов. Плательщики ЕНВД, наоборот, должны вести его в полном объеме.

А если организация совмещает оба режима? По мнению Минфина России, она должна вести бухгалтерский учет (см. Письма от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465).

Порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН в НК РФ не установлен.

Поэтому организация самостоятельно разрабатывает, руководствуясь Федеральным законом "О бухгалтерском учете" [1], порядок ведения раздельного учета. Единственное условие: указанный порядок должен позволять хозяйствующему субъекту однозначно относить те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.


Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета закрепляется в приказе об учетной политике или локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все необходимые правила.

Для раздельного учета доходов и расходов по ЕНВД и УСН обычно открываются дополнительные субсчета. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности, например: 20-1 "Расходы по деятельности, облагаемой УСН", 20-2 "Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД", 20-3 "Общие расходы".

Доходы

Раздельный учет доходов от реализации, как правило, проблем не вызывает, поскольку известно, от каких сделок получена выручка. В Книгу учета [2, Приложение N 1] записываются только суммы, связанные с деятельностью по упрощенной системе. Иначе обстоит дело с внереализационными доходами. Их редко удается соотнести только с операциями, облагаемыми ЕНВД, и потому всю сумму приходится включать в налоговую базу "упрощенки". Действительно, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ [3] внереализационные доходы, определяемые исходя из ст. 250 НК РФ, нужно учитывать в налоговой базе при упрощенной системе. Распределение внереализационных доходов НК РФ не предусмотрено.

Пример 1. ООО "Альфа" занимается оптовой торговлей и розничной торговлей через магазин. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а с доходов магазина перечисляет ЕНВД. В апреле 2010 г. страховая компания компенсировала обществу стоимость ремонта автомобиля, попавшего в аварию. Как учесть полученную сумму, если автомобиль перевозит товары, реализуемые как оптом, так и в розницу?

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ суммы возмещенных убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам. Так как автомобиль, на ремонт которого получена компенсация от страховой компании, используется всей организацией, доходы придется отразить в налоговой базе упрощенной системы [3, п. 1 ст. 346.15].

Доходы от продажи основного средства. Организация, совмещающая УСН с уплатой ЕНВД, имеет основное средство, которое используется при осуществлении двух видов деятельности. Как учесть доход от реализации этого основного средства? По мнению Минфина России (Письмо от 29.01.2010 N 03-11-06/3/12), при продаже "общего" имущества доходы от реализации следует включать в базу по налогу на прибыль (рассматривался случай совмещения общего режима налогообложения и ЕНВД), поскольку продажа основного средства не является деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД. Поэтому в нашем случае (совмещение УСН и ЕНВД) придется поступать по аналогии: полученную сумму дохода нужно полностью отразить в налоговой базе по УСН, поскольку с выручки от продажи ЕНВД не взимается.

Раздельный учет также необходим налогоплательщику, чтобы контролировать размер своих доходов, полученных в рамках УСН. Иначе вследствие превышения норматива он может утратить право на применение данного спецрежима [3, п. 4 ст. 346.13] или не правомерно определять налоговую базу, если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы".

Напомним, что по 30 сентября 2012 г. предельный размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не может превышать 45 млн руб. [3, п. 2.1 ст. 346.12]. Предельный размер дохода, при превышении которого по итогам отчетного (налогового) периода организация теряет право на применение УСН, с 1 января 2010 г. и по 1 января 2013 г. составляет 60 млн руб. и не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор [3, п. 4.1 ст. 346.13; п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ <1>).

<1> Федеральный закон от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета. 2009. 22 июля (N 133).

Расходы

Раздельный учет расходов организовать сложнее. Если их можно четко отнести к деятельности или объекту, то суммы либо признают в налоговой базе упрощенной системы (конечно, требования ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ должны быть выполнены), либо к налоговому учету не принимают, так как сумма ЕНВД не зависит от реальных финансовых результатов. Однако таких случаев не очень много, поэтому общие расходы обычно распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных от деятельности по упрощенной системе и облагаемой ЕНВД [3, п. 8 ст. 346.18]. Однако, как рассчитывать эти доли, не уточняется. Кроме того, неясно, за какой период осуществлять разделение расходов. Напомним, налоговым периодом при упрощенной системе является календарный год [3, п. 1 ст. 346.19], ЕНВД — квартал [3, ст. 346.30].

В соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Так как отчетными периодами в случае применения УСН являются I квартал, полугодие, 9 месяцев, нужно разделять расходы, полученные нарастающим итогом при расчете авансовых платежей за эти периоды, а также за год. Аналогичная позиция высказана и Минфином России (Письмо от 13.04.2006 N 03-11-04/3/197): поскольку при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года, то и пропорциональное распределение расходов должно осуществляться также нарастающим итогом с начала года.

Такое же мнение содержится в Письмах Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 14.03.2006 N 03-03-04/1/224, от 05.12.2005 N 03-11-02/76 по поводу распределения расходов при совмещении УСН и ЕНВД: доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при УСН; расходы тоже распределяются пропорционально нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-05/70).

Обратите внимание: распределению подлежат только те расходы, которые приведены в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.

Рассчитать сумму общехозяйственных расходов, на которую уменьшаются доходы при применении УСН, можно в следующем порядке:

  • сумма доходов по деятельности, переведенной на УСН, делится на общую сумму доходов организации по всем видам деятельности;
  • полученное значение умножается на сумму расходов, которые требуется распределить между видами деятельности.

Аналогичным образом распределяются суммы взносов на обязательное страхование и пособий по временной нетрудоспособности.

При этом нужно помнить, что исходя из содержания п. 8 ст. 346.18 НК РФ расходы распределяются пропорционально долям в общей сумме доходов по каждому виду деятельности, включая внереализационные доходы (напомним, что они должны учитываться при формировании доходной базы по УСН). Так, в Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 говорится, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитывают в соответствии со ст. 249, а внереализационные доходы — ст. 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Поэтому и организациям, являющимся налогоплательщиками ЕНВД и совмещающим различные режимы налогообложения, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату указанного налога, на основании данных бухгалтерского учета с применением положений ст. ст. 249 — 251 НК РФ.

При совмещении рассматриваемых режимов следует учитывать, что при УСН доходы признаются согласно кассовому методу [3, п. 1 ст. 346.17] — в день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, чтобы распределить общие расходы, доходы, облагаемые ЕНВД, нужно также определять кассовым методом.

Пример 2. ООО осуществляет розничную и оптовую торговлю: первая облагается ЕНВД, в отношении второй применяется УСН. За 2009 г. доход от деятельности, по которой применяется УСН, составил 200 000 руб., доход от деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, — 150 000 руб. Объектом налогообложения при УСН выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходы организации указаны в таблице.

 Вид расхода 
 Сумма расхода, руб.,
относящаяся к деятельности,
облагаемой
 ЕНВД 
в рамках
УСН
 в рамках
обоих
налоговых
режимов
 Арендная плата 
 10 000 
 15 000 
 -
 Расходы на приобретение основных средств 
 - 
 50 000 
 -
 в том числе выплаты, относящиеся к юбилеям, 
праздникам
 6 000 
 5 000 
 3 000
 Материальные расходы 
 15 000 
 8 000 
 6 000
 Расходы на рекламу 
 3 000 
 2 000 
 2 000
 Представительские расходы 
 1 000 
 6 000 
 3 000
 Командировочные расходы 
 4 000 
 3 000 
 2 000
  1. Разделим расходы, относящиеся к обоим видам деятельности.

Доля выручки, приходящаяся на УСН, составляет 57,14% [200 000 : (200 000 + 150 000) x 100%]. Исходя из этого показателя определяем долю расходов, приходящуюся на "упрощенку":

  • оплата труда — 8571 руб. (15 000 руб. x 57,14%),

в том числе выплаты к юбилеям, праздникам — 1714,2 руб. (3000 руб. x 57,14%);

  • материальные расходы — 3428,4 руб. (6000 руб. x 57,14%);
  • расходы на рекламу — 1142,8 руб. (2000 руб. x 57,14%);
  • представительские расходы — 1714,2 руб. (3000 x 57,14%);
  • командировочные расходы — 1142,8 руб. (2000 руб. x 57,14%).

Итого рассчитанная сумма "общих" расходов, относящихся к деятельности, связанной с применением УСН, составит 15 999,2 руб. (8571,0 + 3428,4 + 1142,8 + 1714,2 + 1142,8).

  1. Определяем общую сумму расходов по деятельности, в отношении которой применяется УСН.

Общая сумма расходов, понесенных при применении УСН, составит 114 999,2 руб. (99 000 + 15 999,2). Эта сумма включает в себя также расходы, не признаваемые таковыми для целей применения УСН:

  • выплаты к юбилеям и праздникам (не признаются обоснованными, так как не связаны с результатами труда) — 6714,2 руб. (5000 + 1714,2);
  • представительские расходы (не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ) — 7714,2 руб. (6000 + 1714,2).

Сумма расходов, признаваемых для целей УСН, — 100 570,8 руб. (114 999,2 — 6714,2 — 7714,2), а налоговая база — 99 429,2 руб. (200 000 — 100 570,8).

Следовательно, сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, будет равна 14 914,38 руб. (99 429,2 x 15%).

Особенности учета материальных расходов

Когда в качестве объекта налогообложения УСН используется показатель "доходы минус расходы", налогоплательщики в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы — расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики УСН признают расходы после их фактической оплаты. Так, в частности, материальные расходы (на приобретение сырья и материалов) признаются:

  • в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы;
  • при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения [3, пп. 1 п. 2 ст. 346.17].

В случае совмещения ЕНВД и УСН, если на дату оплаты материалов и сырья налогоплательщик еще не определил, для какой предпринимательской деятельности (облагаемой ЕНВД или УСН) будут они использованы, их общая стоимость относится к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы УСН [2, Приложение N 1, гр. 5], поскольку все условия соблюдены: обоснованность, документальное подтверждение, осуществление для деятельности, направленной на получение дохода [3, п. 2 ст. 346.16].

При передаче сырья или материалов для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует произвести корректировку путем уменьшения (сторно) расходов на стоимость данного сырья или материалов по состоянию на дату их приобретения и оплаты.

Пример 3. Организация производит промышленные изделия для юридических лиц (по данному виду предпринимательской деятельности применяется УСН (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов")), а также изготавливает изделия из металла по индивидуальным эскизам для физических лиц (по данному виду деятельности уплачивается ЕНВД). 12 апреля 2010 г. организация приобрела и оплатила сырье (материалы) — 20 заготовок по цене 400 руб. за штуку (без НДС). На 15 апреля организация не могла определить, для какого вида деятельности будет использовано приобретенное сырье. 20 апреля 10 заготовок было передано для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

15 апреля в составе расходов организация может учесть 8000 руб. (400 руб. x 20 шт.). 20 апреля в гр. 5 Книги учета [2, Приложение N 1] следует отразить операцию уменьшения расходов на стоимость данного сырья — 4000 руб. (400 руб. x 10 шт.).

Раздельный учет вознаграждений и иных выплат работникам

"Спецрежимники" уплачивают страховые взносы на обязательное страхование (пенсионное, социальное и т.п.) за всех своих работников независимо от того, в какой деятельности они заняты. Поэтому выплаты работникам, занятым одновременно в нескольких видах деятельности, а также административно-управленческому и вспомогательному персоналу облагаются взносами в полном объеме. Суммы страховых взносов принимаются к вычету и по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" [3, абз. 2 п. 3 ст. 346.21], и по ЕНВД [3, п. 2 ст. 346.32]. Кроме того, эти суммы относятся на расходы при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" [3, пп. 7 п. 1 ст. 346.16]. Таким образом, очевидно, что сумму страховых взносов необходимо разделять по видам деятельности. Для этого ведется раздельный учет выплат и иных вознаграждений работникам, занятым в разных видах деятельности. Но сначала требуется организовать раздельный учет самих работников (это необходимо сделать вне зависимости от того, используется в качестве физического показателя по ЕНВД "количество работников" или нет).

В связи с этим в бухгалтерском учете нужно предусмотреть:

  • специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу);
  • субсчета для раздельного учета страховых взносов на обязательное страхование.

Пример 4. ООО "Альфа" занимается как производством мебели (УСН), так и оказанием бытовых услуг по ремонту мебели (ЕНВД).

Часть работников занята только в производственной деятельности, а часть — только оказанием бытовых услуг. Но отдельные работники (грузчик, водитель) задействованы в обоих видах деятельности. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.

Для организации раздельного учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) бухгалтер дополнительно к субсчетам, предназначенным для раздельного учета расходов, открывает следующие субсчета: 70-1, 70-2, 70-3 (расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в производстве, оказанием бытовых услуг и в обоих видах деятельности соответственно); 69-2-1-1, 69-2-1-2, 69-2-1-3 (страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых в производстве, оказанием бытовых услуг и в обоих видах деятельности соответственно); 69-2-2-1, 69-2-2-2, 69-2-2-3 (страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в производстве, оказанием бытовых услуг и в обоих видах деятельности соответственно).

Если разделить работников и (или) выплаты работникам нельзя, то суммы страховых взносов распределяются по видам деятельности расчетным методом.

Метод распределения страховых взносов не вызывает вопросов, если совмещаются ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Тогда страховые взносы относятся на расходы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН [3, пп. 7 п. 1 ст. 346.16], а значит, и распределяются они точно так же, как и все прочие расходы (см., например, Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-05/70 в отношении страховых взносов на ОПС).

Сложнее ситуация, когда совмещаются ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы". В этом случае налогоплательщик не определяет для целей налогообложения расходы, поэтому нет оснований и для применения п. 8 ст. 346.18 НК РФ — нормы об их распределении.

Из большинства рекомендаций Минфина России следует, что страховые взносы для целей исчисления УСН и ЕНВД распределяются по видам деятельности в том же порядке, что и все прочие общие расходы, т.е. пропорционально выручке. Делать это предлагается исходя из показателей расходов и доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода (на это указывается, например, в Письмах Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 06.09.2007 N 03-11-05/216, от 28.05.2007 N 03-11-05/117, от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140).

Однако в Письме от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279 Минфин России предложил страховые взносы на ОПС рассчитывать отдельно по видам деятельности. То есть распределять по видам деятельности пропорционально выручке не уплаченные взносы, а базу для их начисления (причем ежемесячно, исходя из показателей выручки за месяц, а затем суммировать базу нарастающим итогом с начала года).

На наш взгляд, до 2010 г. такой порядок расчета страховых взносов на ОПС противоречил порядку их исчисления, закрепленному Федеральным законом N 167-ФЗ <2>. При наличии регрессивной шкалы страховых тарифов определение базы отдельно по видам деятельности могло привести к переплате взносов.

<2> Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изм. и доп.).

Пример 5. ООО "Альфа" выплатила своему директору (1963 года рождения) за IV квартал 2009 г. зарплату в общей сумме 300 000 руб. Общество совмещает уплату ЕНВД с применением УСН (объект налогообложения "доходы"). Для правильного принятия к вычету страховых взносов с зарплаты директора их нужно распределить по видам деятельности.

Предположим, бухгалтер ООО "Альфа" решил определять базу для расчета страховых взносов на ОПС по каждому виду деятельности отдельно, т.е. распределил выплаты директору пропорционально выручке от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации за соответствующий период.

В итоге выяснилось, что 200 000 руб. из зарплаты директора приходится на деятельность, облагаемую ЕНВД, а 100 000 руб. — на деятельность по "упрощенке".

Рассчитав страховые взносы отдельно по каждой из этих сумм, бухгалтер организации "Альфа" заплатил в Пенсионный фонд РФ 42 000 руб. ((200 000 руб. x 14%) + (100 000 руб. x 14%)).

Если же рассчитывать взносы в целом по сумме выплат в пользу директора, то сумма взносов к уплате составит 40 300 руб. (39 200 руб. + ((300 000 руб. — 280 000 руб.) x 5,5%)).

Обратите внимание: начиная с 2010 г. (с отмены регрессивной шкалы страховых тарифов) применение рассмотренной методики (расчет базы для исчисления взносов отдельно по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности) не приводит к искажению суммы начисленных взносов. Нужно только следить за общей суммой выплат в пользу каждого работника в течение года. Это связано с тем, что с выплат, превышающих 415 000 руб. (нарастающим итогом с начала расчетного периода), не взимаются страховые взносы:

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • на обязательное медицинское страхование (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ <3>).

<3> Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (с изм. и доп.).

Таким образом, с 2010 г. организация помимо способа распределения страховых взносов пропорционально выручке по различным видам деятельности, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, вправе закрепить в своей учетной политике и другие методы, например: ежемесячно пропорционально выручке за каждый месяц. Такой вариант распределения расходов рекомендуется при совмещении ЕНВД и УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы").

Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос распределения отчислений на обязательное страхование, когда сочетаются УСН с объектом налогообложения "доходы" и ЕНВД — в случае расчета базовой доходности по показателю "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

По мнению компетентных органов (Письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-09/335, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 08.05.2009 N 3-2-16/49@), если для расчета базовой доходности по ЕНВД используется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", тогда для определения налоговой базы работников, непосредственно не относящихся к конкретному виду деятельности (например, административно-управленческий и вспомогательный персонал), следует распределять пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.21 НК РФ установлено, что при применении УСН (объект налогообложения "доходы") сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное страхование (пенсионное, социальное, медицинское, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

В связи с этим организациям, применяющим УСН ("доходы") и одновременно использующим для расчета базы по ЕНВД показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", распределение расходов на заработную плату и обязательных отчислений на нее целесообразно производить так же, т.е. пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности.

Пример 6. ООО "Альфа" оказывает бытовые услуги населению, облагаемые ЕНВД, и одновременно осуществляет производство мебели (УСН с объектом налогообложения "доходы"). При исчислении ЕНВД по бытовым услугам используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" [3, п. 3 ст. 346.29].

В штате организации числятся 62 работника, из них в сфере бытовых услуг занято 6 человек, в производстве мебели 48 человек.

Численность управленческого и обслуживающего персонала организации равна 8 (директор, 2 бухгалтера, уборщица, 2 водителя и 2 грузчика). Данные работники прямо не связаны ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией, но косвенно задействованы в обоих видах деятельности.

Отчисления на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период по работникам, занятым только в деятельности, связанной с применением УСН, составили 2 400 000 руб., по управленческому и обслуживающему персоналу — 400 000 руб.

Сумма дохода, полученного ООО "Альфа" за налоговый период, составила 52 000 000 руб. Ставка единого налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом "доходы", равна 6%.

Сначала определим физический показатель для расчета налоговой базы по ЕНВД.

  1. Для этого найдем долю персонала, приходящуюся на вид деятельности по оказанию бытовых услуг, для чего численность персонала, прямо не связанного ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией, делится на сумму численности работников организации, занятых только в сфере бытовых услуг (6 чел.) и производстве мебели (48 чел.), — 0,148 [8 : (6 + 48)]. Полученное частное умножаем на количество работников, занятых оказанием бытовых услуг, — 0,89 (0,148 x 6). Согласно п. 11 ст. 346.29 НК РФ для исчисления ЕНВД значения физических показателей определяются в целых единицах. Поэтому из общего количества персонала, прямо не связанного ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией, к виду деятельности "бытовые услуги" будет относиться 1 человек.
  2. Рассчитанную долю персонала прибавляем к числу работников, задействованных в оказании бытовых услуг, — 7 (6 + 1). В результате общая численность работников организации, относящаяся к виду деятельности "бытовые услуги" и используемая для расчета налоговой базы по ЕНВД, составит 7 человек.

Затем, исходя из найденной доли, определяем сумму отчислений на обязательное страхование управленческого и обслуживающего персонала, относящихся к виду деятельности по производству мебели: 350 000 руб. [400 000 — (400 000 x (1 : 8))].

Сумма единого налога к уплате за налоговый период с учетом требований п. 3 ст. 346.21 НК РФ будет равна 1 560 000 руб. [52 000 000 x 6% x 50%], поскольку исключаемые из суммы налога отчисления в размере 2 750 000 руб. (2 400 000 + 350 000) не могут уменьшать исчисленную сумму налога более чем на 50%.

Основные средства

Рассмотрим ситуацию, когда основное средство, используемое как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой по УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), было приобретено до перехода на УСН. И здесь, на наш взгляд, наиболее важным является вопрос налогового учета такого объекта в целях уплаты единого налога при УСН.

Минфин России в Письме от 26.03.2009 N 03-11-09/113 дает следующее разъяснение.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ порядок включения в расходы стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения зависит от срока полезного использования имущества:

  • до 3 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
  • от 3 до 15 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости;
  • свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

При этом в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ стоимость объекта, приобретенного до перехода на УСН и используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой по УСН, учитываемая при определении налоговой базы по УСН, рассчитывается пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при использовании этих спецрежимов.

На основании данного разъяснения можно, на наш взгляд, предложить следующий порядок распределения затрат на основные средства. Сначала нужно определить, какую сумму организация включала бы в расходы ежеквартально, если применяла только УСН. Это делается по правилам, прописанным в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Далее рассчитывается доля доходов от деятельности, облагаемой УСН, в общей сумме доходов организации. Полученные величины перемножаются. Произведение и будет той частью стоимости основного средства, которую можно учесть в расходах для целей единого налога по УСН.

Источник: WiseEconomist.ru

Инструкция по настройке раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД в 1С 8.3 Бухгалтерия

Алгоритм ведения раздельного учета не определен в НК РФ, поэтому его необходимо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.

Лица, совмещающие режимы должны организовать отдельно:

  • Учет доходов, полученных от деятельности на ЕНВД и от деятельности на УСН;
  • Учет затрат, направленных на УСН, деятельность на ЕНВД, а также распределяемых между ЕНВД и УСН.
  • Раздельный учет затрат, направленных на оплату труда сотрудникам и страховых взносов с них.

Раздельный учет доходов при совмещении УСН и ЕНВД в 1С 8.3

В случае совмещения ЕНВД и УСН налогоплательщик обязан осуществлять раздельный учет доходов, полученных:

  • от деятельности на УСН;
  • от деятельности на ЕНВД.

Раздельный учет доходов необходимо вести для определения:

  • налогооблагаемой базы при расчете налога УСН;
  • доли доходов по УСН и ЕНВД в совокупном объеме доходов с целью деления расходов.

В 1С 8.3 Бухгалтерия ред. 3.0 имеются различные субсчета для учета доходов при ЕНВД и УСН:

  • для УСН – субсчета второго порядка, оканчивающиеся на 1;
  • 01.1 – Выручка при УСН;
  • для ЕНВД – субсчета второго порядка, оканчивающиеся на 2;
  • 01.2 – Выручка при ЕНВД:

субсчета для учета доходов при ЕНВД и УСН

Счета учета доходов в 1С 8.3 проставляются в документе “Реализация (акты, накладные)”:

Счет учета доходов в документе Реализация услуг

Доля доходов по деятельности при УСН с целью деления расходов в совокупном объеме доходов определяется по формуле:

определение доли доходов при УСН

По какому методу определяются доходы?

Для определения доходов при УСН применяется кассовый метод. При ЕНВД используются данные бухгалтерского учета с применением кассового метода.

Таким же образом в 1С 8.3 для расчета доли доходов определяется сумма дохода, то есть:

  • доход при УСН можно определить на основе гр.4 Отчета «КУДиР», а в регистре «КУДиР (раздел I)» это графа «Доходы» (гр. 5): 

расчет суммы дохода при УСН в КУДиР

  • доход при ЕНВД определяется по данным БУ с использованием кассового метода – это графа «Доход ЕНВД» в регистре «КУДиР (раздел I)» (Универсальный отчет, по этому же регистру):

расчет суммы дохода при ЕНВД в регистре «КУДиР (раздел I)»

За какой период учитываются доходы?

Доходы определяются:

  • при УСН – нарастающим итогом за год;
  • при ЕНВД – за квартал.

Для сопоставимости показателей Минфин советует в письме от 26.11.2015 N 03-11-11/68786 считать доходы нарастающим итогом и по УСН и по ЕНВД.

В 1С 8.3 доходы считаются нарастающим итогом с начала года, а при расчете доли доходов происходит корректировка каждый квартал.

Посмотреть в 1С 8.3 Бухгалтерия как рассчиталась доля доходов можно в отчете «Анализ учета по УСН» – ссылка «Распределенные расходы УСН/ЕНВД»:

Распределенные расходы УСН/ЕНВД

Коэффициент в 1С 8.3 рассчитывается для ЕНВД.

Какой состав доходов?

По разъяснениям Минфина от 28.04.2010 №03-11-11/121, в составе доходов при УСН и при ЕНВД учитываются:

  • доходы от реализации (ст.249 НК), внереализационные доходы (ст.250 НК), кроме доходов неучитываемых в НУ (ст.251 НК).

Если получен «иной доход» например, в виде премий, бонусов и его нельзя отнести к определенному режиму (ЕНВД или УСН), то его так же надо разделить согласно методике раздельного учета. «Иной доход» в 1С 8.3 автоматически не распределяется. Его необходимо распределить вручную по принципу, закрепленному в учетной политике и занести в программу отдельными проводками.

Более подробно каким образом отражаются доходы при УСН в 1С 8.3 и как избежать ошибки при отражении расходов на приобретение ОС смотрите в нашем видео:

Раздельный учет расходов при совмещении УСН и ЕНВД в 1С 8.3

При совмещении режимов важно учесть следующие моменты:

  • Расходы при УСН уменьшают доходы при расчете налога УСН для объекта «Доходы минус расходы» согласно «закрытому» перечню в ст.346.16 НК РФ.
  • Учет расходов на ЕНВД ведется только для целей бух. учета. Налоговый учет расходов не требуется.
  • Расходы, которые нельзя отнести к определенному налоговому режиму (УСН или ЕНВД), следует распределять пропорционально долям доходов в совокупном объеме доходов, приходящихся на УСН или ЕНВД (п.8 ст.346.18 НК РФ).

Как отразить расходы при совмещении УСН и ЕНВД в 1С 8.3

Предусмотрены различные субсчета для учета расходов при УСН и ЕНВД:

  • для УСН – субсчета второго порядка, оканчивающиеся на 1;
  • 02.1 – Себестоимость продаж при УСН;
  • 07.1 – Расходы на продажу при УСН;
  • 08.1 – Управленческие расходы при УСН;
  • для ЕНВД – субсчета второго порядка, оканчивающиеся на 2:

субсчета для учета расходов при УСН и ЕНВД

Счета учета расходов в программе 1С 8.3 Бухгалтерия ред. 3.0 так же проставляются в документе “Реализация (акты, накладные)”.

Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН в 1С 8.3

Заполнение статей затрат в справочниках «Статьи затрат» и «Прочие доходы и расходы»:

  • Затраты, относящиеся только к УСН – при заполнении данного элемента справочника необходимо в разделе Статья учета затрат организации установить флажок «По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)»:

настройка учета затрат по УСН

  • Затраты, относящиеся только к ЕНВД – при заполнении данного элемента справочника необходимо в разделе Статья учета затрат организации установить флажок «По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»:

настройка учета затрат по ЕНВД

  • Затраты, которые невозможно отнести к УСН или ЕНВД, то есть подлежащие распределению – при заполнении данного элемента справочника необходимо в разделе Статья учета затрат организации установить флажок «По разным видам деятельности»:

настройка учета затрат, подлежащим распределению

Установка признака затрат в документах

В форме документа при отражении затрат может быть выбрано значение:

  • Принимаются – только для затрат, относящихся к УСН, если они могут быть учтены в КУДиР согласно ст.346.16 НК РФ;
  • Не принимаются – для всех затрат при ЕНВД и для затрат при УСН, которые не перечислены в ст.346.16 НК РФ, и не могут быть отражены в КУДиР;
  • Распределяются – для затрат, которые нельзя отнести к определенному режиму (УСН или ЕНВД), подлежащие распределению:

Установка признака затрат

«Общие» распределяемые расходы, приходящиеся на УСН, определяются по формуле:

определение суммы расходов, относящихся к УСН

В программе 1С 8.3 они автоматически распределяются при процедуре закрытия месяца за квартал – документ «Распределение расходов по видам деят. для УСН»:

Распределение расходов по видам деят. для УСН в 1С

Данная сумма отразится в отчете «Книга доходов и расходов УСН»:

отражение расходов по УСН в КУДиР

Проверить расчет доли доходов для распределения расходов, приходящихся на УСН можно с помощью отчета:

  1. Отчет «Анализ учета по УСН»;
  2. Универсальный отчет по регистру накопления «Книга учета доходов и расходов (Раздел I)» – «Основные данные»:
  • графа 5 – сумма полученных доходов при УСН (равна графе 4 Раздела I отчета «КУДиР УСН»);
  • графа «Доходы ЕНВД» – сумма полученных доходов при ЕНВД, рассчитанная по кассовому методу.

Учет затрат на оплату труда и страховые взносы

При “упрощенке” (Объект «Доходы минус расходы»):

  • Затраты на оплату труда (в т.ч. удержанный НДФЛ) включаются в состав расходов в момент списания с банковского счета или выплаты денежных средств из кассы, а при другом способе – в момент оплаты задолженности (ст. 346.17 НК РФ);
  • Страховые взносы учитываются в налоговом учете в качестве расходов только после их уплаты.

При ЕНВД:

  • Учет расходов ведется только для целей БУ. Налоговый учет расходов по зарплате и страховым взносам не требуется.

Необходимо организовать раздельный учет в части выплаты зарплаты работникам и страховых взносов с них. Для этого нужно разделить работников по видам деятельности. А если такое деление не представляется возможным, то расходы по оплате труда нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при совмещении УСН и ЕНВД. Это важно, так как:

  • при УСН («Доходы») и ЕНВД страховые взносы уменьшают налог (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК);
  • при УСН («Доходы минус расходы») страховые взносы учитываются в расходах.

Организация раздельного учета по вознаграждениям сотрудников в 1С 8.3

Шаг 1. Определить отношения каждого сотрудника к деятельности на ЕНВД

В справочнике Сотрудники можно установить следующие значения:

  • «Полностью на ЕНВД» – сотрудник занят полностью в деятельности на ЕНВД;
  • «Не относится к ЕНВД» – сотрудник занят полностью в деятельности на УСН;
  • «Определяется ежемесячно процентом» – невозможно однозначно определить, по какому виду деятельности (ЕНВД или УСН) занят сотрудник:

определение сотрудника к деятельности на ЕНВД

Источник: ProfBuh8.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.