Раздельный учет осно и енвд

Группировка расходов 

Если организация совмещает ОСНО и ЕНВД, она несет расходы, которые можно разделить на три группы:

  • расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД. Эти расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте;
  • расходы, которые относятся к деятельности на ОСНО. Эти расходы учтите при расчете налога на прибыль в полном объеме;
  • расходы, которые одновременно связаны с деятельностью на ОСНО и ЕНВД. Данные расходы распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274, пунктов 4 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения расходов между двумя видами деятельности. Организация совмещает ОСНО и ЕНВД

ООО «Альфа» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

В январе текущего года «Альфа» понесла следующие расходы:


  • на аренду здания под розничный магазин – 100 000 руб.;
  • на доставку товаров до оптовых покупателей – 59 400 руб.;
  • представительские расходы администрации организации – 12 000 руб.

Расходы на аренду здания под розничный магазин (100 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не учел при расчете налога на прибыль.

На расходы, связанные с доставкой товаров до оптовых покупателей, бухгалтер «Альфы» уменьшил налогооблагаемую прибыль.

Представительские расходы администрации бухгалтер распределил по видам деятельности.

Распределение общих расходов

Расходы распределяйте исходя из доли доходов от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Долю доходов от деятельности на ОСНО рассчитайте по формуле:

Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ОСНО, рассчитайте так:


Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Ситуация: нужно ли включить внереализационные доходы в расчет пропорции для распределения общехозяйственных расходов? Организация занимается двумя видами деятельности. Один вид деятельности на ОСНО, другой – на ЕНВД.

Разработайте порядок распределения расходов самостоятельно и пропишите его в учетной политике.

По общему правилу организации, которые совмещают ОСНО и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Однако некоторые виды расходов невозможно полностью отнести к одному виду деятельности. Такие расходы нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы связаны с деятельностью организации в целом. Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, из них нужно выделить часть затрат, которая будет уменьшать доходы от деятельности на ОСНО. Кроме того, некоторые общехозяйственные расходы (например, больничные пособия сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности) влияют и на расчет ЕНВД.


Порядок расчета пропорции для распределения расходов законодательно не установлен. Официальные разъяснения Минфина России по этому поводу неоднозначны. В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

Совет: при распределении расходов включайте в расчет пропорции не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационные доходы.

Расходы, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общей сумме доходов. При этом учитывайте, что в рамках обоих видов деятельности организация:

  • может получать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы;

  • может нести не только расходы, связанные с производством и реализацией, но и внереализационные расходы.

Если при получении внереализационных доходов организация (на основе раздельного учета) может однозначно определить, что они относятся к деятельности на ЕНВД, то от обложения налогом на прибыль такие доходы освобождаются. Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/596, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490, от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116.

Таким образом, при определении доли доходов в расчет пропорции включите:

1) в состав доходов от деятельности на ЕНВД (числитель пропорции):

  • выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную от деятельности на ЕНВД;
  • внереализационные доходы, связанные с деятельностью на ЕНВД;

2) в общий объем доходов (знаменатель пропорции):

  • суммарную выручку от реализации товаров (работ, услуг) в рамках обоих видов деятельности;
  • сумму внереализационных доходов, связанных с деятельностью на ЕНВД, и сумму внереализационных доходов, связанных с деятельностью на ОСНО. Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель пропорции не включайте.

Ситуация: как при совмещении ОСНО и ЕНВД учитывать доходы с целью распределить общехозяйственные (общепроизводственные) расходы: за каждый месяц или нарастающим итогом с начала года?


Учитывайте доходы, полученные за месяц.

Порядок распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов при совмещении разных налоговых режимов законодательно не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать алгоритм формирования пропорции и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом более рациональным представляется составлять пропорцию с учетом доходов, полученных в календарном месяце.

Во-первых, при таком варианте организация сможет сразу же отражать на соответствующих субсчетах бухучета (в налоговых регистрах) расходы, относящиеся к разным видам деятельности. Тем самым снижается трудоемкость процесса распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между различными системами налогообложения.

Во-вторых, при значительных колебаниях в соотношении доходов этот вариант позволит избежать возможных искажений в налоговой отчетности. В частности, при отражении выплат персоналу, одновременно занятому в разных видах деятельности, и страховых взносов с этих выплат. Например, доля доходов, рассчитанная по итогам полугодия, может существенно отличаться от доли доходов, определенной за I квартал. В таком случае не исключено, что сумма выплат и страховых взносов, отнесенная в I квартале к расходам по тому или иному виду деятельности, будет больше, чем аналогичная сумма, которая должна быть включена в расходы за полугодие.
поскольку суммы этих выплат уже были учтены при расчете страховых взносов по соответствующему виду деятельности и заявлены в данных персонифицированного учета, при их пересмотре по итогам полугодия (с учетом нового соотношения между доходами) организация может столкнуться со следующей проблемой. Суммы взносов по итогам за полугодие при таком расчете уменьшатся по сравнению с результатами I квартала. Однако это не будет соответствовать действительности, так как в текущем квартале в рамках соответствующей деятельности выплаты персоналу производились. А следовательно, общая сумма взносов должна увеличиться.

Формирование пропорции исходя из доходов, полученных в календарном месяце, и последующее суммирование расходов, распределенных с учетом такой пропорции, избавят организацию от этих проблем.

Чтобы рассчитать величину общехозяйственных (общепроизводственных) расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на ОСНО), суммируйте.

Письмами от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 Минфин России подтверждает, что для расчета пропорции нужно использовать суммы доходов, полученных в том или ином календарном месяце (без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах). Эту позицию поддерживает и ФНС России, которая направила письмо от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).


Следует отметить, что ранее Минфин России давал другие разъяснения. В письмах от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130, от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорилось, что пропорцию нужно составлять с учетом доходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Однако в настоящее время эта точка зрения представляется неактуальной.

Метод начисления

При методе начисления момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (ст. 313 НК РФ). Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Для организации раздельного учета к счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета. Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так:

  • субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
  • субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения».

К соответствующим счетам учета выручки (90-1 или 91-1) откройте, например, такие субсчета:

  • субсчет «Выручка от деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
  • субсчет «Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения».

При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита. В налоговом учете проценты по кредиту нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В бухучете они увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99). В таких случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Кассовый метод

При кассовом методе данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 2 ст. 273 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации. Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС РФ в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.


Пример распределения в бухучете и при налогообложении общехозяйственных расходов (зарплаты администрации организации). Организация совмещает ОСНО и ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» рассчитывает поквартально методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Доходы, полученные «Гермесом» за февраль текущего года, составляют:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 900 000 руб.;
  • по розничной торговле – 700 000 руб.

Других доходов за указанный период у «Гермеса» не было.

Зарплата администрации за февраль – 70 000 руб.

Чтобы распределить зарплату администрации между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за февраль равна:
1 900 000 руб. : (1 900 000 руб. + 700 000 руб.) = 0,731.


Сумма зарплаты администрации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, составляет:
70 000 руб. × 0,731 = 51 170 руб.

Сумма зарплаты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
70 000 руб. – 51 170 руб. = 18 830 руб.

В феврале в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 70
– 51 170 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 70
– 18 830 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД).

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» учел расходы на оплату труда администрации в сумме 51 170 руб. Эта сумма была учтена и при определении налоговой базы нарастающим итогом за I квартал.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с подготовкой к ведению нового вида деятельности, по которому организация будет применять ЕНВД? Расходы понесены в период применения ОСНО.

Расходы, понесенные организацией на подготовительном этапе к новому виду деятельности до регистрации в качестве плательщика ЕНВД, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/337). Разъяснения Минфина России основаны на положениях:

  • пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которым при расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов;
  • подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которым в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений, увязывающих право признавать затраты с наличием доходов, на получение которых эти затраты были направлены. Поэтому до того момента, пока организация не подаст заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, она вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму текущих расходов. В том числе и на сумму расходов, связанных с подготовкой к деятельности, которая будет переведена на ЕНВД.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 декабря 2010 г. № А55-1941/2010).

nalogobzor.info

Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль

Если налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и режим ЕНВД, ему необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по видам деятельности, подпадающие под разные режимы (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для такого учета зачастую в план счетов внедряются дополнительные субсчета, позволяющие отдельно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности, а также доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному режиму.

Учет доходов, а точнее выручки, обычно не вызывает вопросов, поскольку всегда можно четко определить, по какому виду деятельности поступили средства или была отражена выручка, и разнести суммы по нужным субсчетам.

База по налогу на прибыль при общем режиме определяется без учета доходов, полученных при осуществлении деятельности на ЕНВД.

А вот к доходам, полученным от вмененной деятельности, кроме самой выручки нужно также относить прочие поступления, непосредственно связанные с ее ведением. Это могут быть, например:

  • различные бонусы или скидки, получаемые по договорам, заключенным в рамках вмененки (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-11/38954);
  • излишки, выявленные при инвентаризации;
  • штрафы и пени за просрочку платежей, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05. 2007 № 03-11-04/3/168).

Подобные доходы не должны учитываться при расчете налога на прибыль. Они также должны облагаться согласно положениям гл. 26.3, если налогоплательщик не ведет никакой деятельности, кроме подпадающей под ЕНВД (письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178).

Расчет налога на вмененный доход вам поможет осуществить наш сервис «калькулятор ЕНВД».

Общие расходы: как распределить их по различным видам деятельности

Раздельный учет расходов вести сложнее, нежели учет доходов. Зачастую многие расходы нельзя четко разделить по видам деятельности, поэтому требуется их корректное распределение по ОСНО и ЕНВД.

Например, организация занимается оптовой (ОСНО) и розничной (ЕНВД) торговлей. Товар в розницу отпускает продавец в торговом зале, оптовую торговлю с оформлением договоров поставок и выписыванием товарных накладных осуществляет менеджер по оптовым продажам. Кроме них в компании работают грузчик, директор и бухгалтер, которые заняты в обоих видах деятельности.

Расходы по выплате заработной платы и больничных продавца и менеджера бухгалтер сразу относит на конкретный вид деятельности. Что же касается расходов по заработной плате и больничных грузчика, директора и бухгалтера, то они подлежат распределению, поскольку данные расходы нельзя конкретно разнести по видам деятельности. 

О том, как разграничить розничную и оптовую торговлю, читайте в статье «Возможна ли оптовая торговля при ЕНВД»

По мнению финансового ведомства, налогоплательщик может самостоятельно выбрать метод распределения расходов, закрепив его в учетной политике (письмо Минфина России от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431).

Законодательством предусмотрен принцип распределения расходов пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Некоторые суды считают, что налогоплательщики не имеют права использовать какие-либо еще методы распределения общих затрат, кроме метода, основанного на стоимостных показателях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2012 № А42-5489/2010).

Однако Минфин России не против применения метода распределения расходов пропорционально площади помещений, используемых в конкретной деятельности. Такая точка зрения поддерживается и некоторыми судами (см. постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 № КА-А41/13288-09).

Поскольку по данному вопросу есть разногласия, во избежание конфликтных ситуаций налогоплательщикам следует посоветоваться с территориальными налоговыми органами.

Как вести раздельный учет для целей исчисления НДС

При общем режиме налогоплательщики должны уплачивать в бюджет НДС, который может быть уменьшен на сумму налога по приобретенным товарам, работам и услугам (ст. 171, 172 НК РФ).

«Вмененщикам» же платить НДС не нужно, за исключением тех сумм налога, которые относятся к импортируемым товарам, работам и услугам. Следовательно, у них нет права на вычет «входного» налога.

В связи с этим налогоплательщикам, применяющим оба режима, необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам и пр.) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Для этого открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.

Нужно помнить, что отсутствие раздельного учета не позволяет организациям и предпринимателям принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Правда, НК РФ определил один случай, когда раздельный учет по НДС может не вестись. Это касается тех налоговых периодов, в которые доля затрат по ТРУ, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы затрат на производство. Тогда все суммы НДС по приобретенным ценностям могут быть приняты к вычету независимо от того, в какой деятельности они были использованы (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Подробности см. в материале «Правило 5% срабатывает не всегда».

 

Во всех остальных случаях придется вести раздельный учет НДС. Об этом мы рассказывали здесь.

Как правильно вести раздельный учет по НДС читайте в этом материале.

См. также «Порядок ведения раздельного учета по НДС в аптеке».

Обо всех изменениях в раздельном учете по НДС мы рассказываем в специальной рубрике «Раздельный учет НДС»

Для чего нужно распределять суммы страховых взносов при расчете налога на прибыль и ЕНВД

Выплачивая вознаграждения своим работникам, все работодатели должны рассчитать и перечислить взносы на обязательное страхование.

К таким взносам относятся:

  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное медицинское страхование.

Более подробно о страховых взносах читайте в статье «Тариф страховых взносов на 2018 год в таблице»

При расчете налога на прибыль суммы взносов на обязательное страхование должны уменьшать базу по налогу (п. 2 ст. 263 НК РФ). Однако это касается только тех взносов, которые относятся к общему режиму.

Взносы, относящиеся к вмененке, а также фиксированные платежи в ПФР (уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, которые не начисляют никаких вознаграждений в пользу физических лиц) уменьшают непосредственно сам налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, при совмещении двух режимов для корректного расчета налога на прибыль и ЕНВД налогоплательщику нужно распределить суммы страховых взносов по видам деятельности, что, в свою очередь, требует распределения всех выплат в пользу работников по режимам.

Распределить суммы вознаграждений работников, занятых в одной деятельности, — несложная задача. Лучше всего обозначить, какой вид деятельности обслуживает данный работник, в трудовом договоре или других подобных документах.

Но если работник обслуживает оба режима (например, административно-управленческий персонал), могут возникнуть вопросы.

Для ведения раздельного учета необходимо предусмотреть дополнительные субсчета к счетам по учету затрат и страхвзносов, на которых будут отражаться начисленные вознаграждения и взносы отдельно по работникам на ОСНО и ЕНВД, а также вознаграждения и взносы, которые невозможно отнести к конкретному режиму.

Вознаграждения в пользу каких работников подлежат распределению при расчете страховых взносов

Если работник задействован или обслуживает оба вида деятельности, подпадающие и под ОСНО, и под ЕНВД, то его заработная плата (и другие вознаграждения) подлежит распределению.

Таким образом, необходимо распределять выплаты:

  • в пользу работников, занятых в видах деятельностях, относящихся к разным режимам налогообложения (например, продавец торгового зала осуществляет оптовые продажи);
  • в пользу административно-управленческого и прочего вспомогательного персонала, обслуживающего ведение бизнеса.

Методики распределения вознаграждений работникам при расчете страховых взносов при совмещении режимов

На законодательном уровне методики распределения заработной платы и прочих вознаграждений в пользу работников установлены не были. Так что организации и предприниматели вправе сами выбрать или разработать подходящую методику распределения и закрепить ее в нормативных документах, в частности в учетной политике.

Раньше при расчете ЕСН финансовое и налоговое ведомства предлагали использовать методику распределения выплат в пользу работников пропорционально доле выручки по каждому виду деятельности (письмо Минфина России от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101).

Тогда же разрешался способ, при котором выплаты распределялись пропорционально численности работников, занятых в каждой деятельности (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-11-04/3/494).

Поскольку взносы на социальное страхование заменили ЕСН, можно предположить, что приведенные методики могут использоваться и в настоящее время.

Итоги

При совмещении режимов ЕНВД и ОСНО необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, активов и физических показателей, применяемых для расчета вмененного налога. Если порядок учета доходов практически не вызывает вопросов, то алгоритм распределения затрат законодательно не регламентирован и поясняется многочисленными письмами чиновников. 

Обо всех новшествах и разъяснениях чиновников мы рассказыаем в специальной рубрике «ЕНВД»

nalog-nalog.ru

Законодательное регулирование раздельного учета при совмещении ЕНВД и ОСНО 

Раздельный учет по ОСНО и ЕНВД (общей системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход) при их совмещении предусмотрен нормами Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ):

  1. Требование к плательщикам ЕНВД: согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ при одномоментном осуществлении видов деятельности, подлежащих налогообложению в ином порядке, они обязаны уплачивать соответствующие другим режимам налоги. Для этого требуется учитывать раздельно по каждому направлению:
    • имущество;
    • обязательства;
    • хозяйственные операции.

    Подробнее об отчетности на этом режиме читайте в статье на нашем сайте по ссылке: Отчетность по ЕНВД – вид бланка и порядок сдачи.

  2. Требования к лицам, применяющим ОСНО: в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ необходим раздельный учет операций для исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), по пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ — отдельное от показателей работы других направлений определение налоговой базы по налогу на прибыль и др. Более детально о налогообложении на общем режиме можно узнать из статьи по ссылке: Налогообложение при ОСНО – виды налогов. 

Аналогичные требования предъявляются к индивидуальным предпринимателям (ИП) с той разницей, что вместо налога на прибыль они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для его выполнения необходимо определить порядок действий работников организации в соответствующем документе. 

Локальный нормативный акт о раздельном учете — налоговая учетная политика 

Налоговый и бухгалтерский учет 

Требования о раздельном учете, содержащиеся в нормах НК РФ, регулируют порядок организации в первую очередь налогового учета. Другим видом учета является бухгалтерский, предусмотренный законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Варианты организации бухучета:

  • необязательность при ведении учета показателей, необходимых для налогообложения, — для ИП, подразделений иностранных юрлиц (п. 1 ч. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ);
  • возможность ведения упрощенного бухучета — для субъектов малого предпринимательства и некоторых других организаций (ч. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ);
  • полный бухучет — для иных субъектов. 

В отличие от бухучета, налоговый учет обязателен всегда (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ). При открытии новых направлений необходимо определить для них способы (методы) ведения налогового учета (абз. 7 ст. 313 НК РФ). С этой целью позволительно изменять регистры бухучета или создавать новые. Обязательные формы документов учета отсутствуют. При этом должны быть соблюдены некоторые минимальные требования, установленные ст. 313 НК РФ:

  1. Соответствие системы учета ее функциям (порядок формирования показателей и др.).
  2. Наличие первичных учетных документов, аналитических регистров, расчета налоговой базы.
  3. Наличие в аналитических регистрах определенных реквизитов. 

Таким образом, налоговый учет ведется путем видоизменения или расширения показателей бухучета либо создания отдельной системы учета. Выбранный вариант учета закрепляется в качестве учетной политики. 

Налоговая учетная политика 

Учетная политика для целей налогообложения включает (ст. 11 НК РФ):

  • способы и методы ведения учета и распределения показателей;
  • открываемые счета и субсчета;
  • формы регистров и первичных документов и др. 

Она фиксируется в одном документе (который может так и называться: учетная политика) или нескольких, утверждаемых приказом руководителя организации или ИП.

В ситуации совмещения 2 режимов издание такого документа соответствует в первую очередь интересам самого налогоплательщика. При отсутствии раздельного учета, основанного на методах, закрепленных в учетной политике, по результатам налоговой проверки могут быть доначислены налоги исходя из разделения доходов и расходов, примененного налоговым органом по его усмотрению.

Так, по одному из дел суд указал, что в условиях пробела в нормативном регулировании процедур раздельного учета ИП обязан был утвердить учетную политику для целей налогообложения. При ее отсутствии было признано правомерным пропорциональное распределение доходов и расходов, произведенное налоговым органом (постановление АС ВВО от 03.03.2016 № Ф01-122/16 по делу № А11-371/2015).

Рассмотрим особенности разделения учета по 2 основным налогам — НДС и налогу на прибыль. 

Раздельный учет для исчисления НДС 

Нормы НК РФ о раздельном учете по НДС 

По деятельности, к которой применяется ЕНВД, субъект не признается налогоплательщиком по НДС. Исключением являются отдельные виды сделок, например импортные (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

На ОСНО НДС уплачивается и предъявляется к вычету. Обязательность обособления учета по операциям, подпадающим и не подпадающим под обложение налогом, закреплена в п. 4 ст. 149 и абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ.

В п. 4 ст. 170 НК РФ определяется порядок обращения с входным НДС:

  • если активы используются в операциях, подпадающих под ОСНО, НДС по ним принимается к вычету;
  • если имущество задействуется в необлагаемой деятельности, НДС учитывается в его стоимости, к вычету он принят быть не может. 

Некоторые сложности могут возникнуть при распределении НДС между ЕНВД и ОСНО. 

Методы распределения НДС 

Приобретаемые товары, в цену которых поставщиком включен НДС, могут использоваться для работы как на ЕНВД, так и на ОСНО. При этом физическое распределение имущества может отсутствовать (например, при использовании одного и того же оборудования или помещения). Исходя из этого, исчисление входного НДС для вычета обычно проводится:

  1. Методом прямого счета — при возможности прямого распределения имущества как способами, закрепленными в учетной политике, так и по иным документам. К примеру, наличие договора аренды помещений позволяет определить их использование на ОСНО. Подобная ситуация рассмотрена в постановлении АС УО от 16.11.2015 № Ф09-8211/15 по делу № А07-1060/2015.
  2. Методом пропорции, закрепленным в абз. 4 п. 4 ст. 170, п. 4.1 ст. 170 НК РФ, — исходя из соотношения стоимости отгруженных товаров (используемого имущества) по ОСНО или ЕНВД и общей стоимости отгруженных покупателям товаров (используемого имущества). 

Налогоплательщик может установить иной порядок, например исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке по 2 направлениям. Такой способ раздельного учета признал законным АС ВСО в постановлении от 27.02.2017 № Ф02-273/2017 по делу № А33-1251/2016.

Кроме того, в письме Минфина РФ от 11.03.2015 № 03-07-08/12672 указано на необходимость установления в учетной политике порядка учета на случай отсутствия отгрузки товаров либо их использования только по одному из режимов. 

Когда можно не вести раздельный учет по НДС по правилу 5% 

В соответствии с абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ можно не разделять учет применительно к периодам, в которых доля расходов на активы, не облагаемые НДС, не превышает 5% всех затрат (правило 5%). При этом можно претендовать на вычет по всем суммам НДС, предъявленным поставщиками в этом периоде, по ст. 172 НК РФ.

В этой связи на практике возникает вопрос о возможности зеркального применения приведенного выше правила 5% — неиспользования раздельного учета, если затраты по облагаемым НДС операциям составляют менее 5%. Письмо Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-07-11/48590 содержит разъяснение о невозможности подобного расширительного толкования закона.

Таким образом, возможность отказа от раздельного учета существует только в случае, прямо предусмотренном законом: если затраты по ЕНВД составляют менее 5% от их совокупного объема. 

Раздельный учет для исчисления налога на прибыль 

Раздельный учет доходов 

Плательщики ЕНВД освобождаются от необходимости учета дохода и уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), т. к. в соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения налога признается вмененный доход, определяемый расчетным путем. Однако размер фактических поступлений по этому направлению приобретает значение для исчисления налога на прибыль по ОСНО — уменьшает размер дохода.

Как правило, доходы от реализации разносят на 2 субсчета, открываемых к субсчету 90/1 «Выручка». В этом случае показатели по обоим направлениям формируются обособленно.

Внереализационные доходы также должны быть разделены в зависимости от того, получены они от деятельности, к которой применяется ЕНВД, либо вследствие иных операций:

  1. К доходам на ЕНВД относятся только поступления, напрямую вытекающие из ведения соответствующего вида деятельности. Это, например, договорные санкции или премии от поставщиков (письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762).
  2. Доходы от любых иных операций образуют налоговую базу по налогу на прибыль. К числу подобных относится не только выручка, но и другие виды поступлений, например проценты по депозитам и выданным займам (письмо ФНС РФ от 24.03.2011 № КЕ-4-3/4649@). 

Также немаловажно разделение учета расходов. 

Раздельный учет расходов 

Исходя из пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ, для целей исчисления налога на прибыль можно принимать к учету только расходы по ОСНО, расходы по ЕНВД должны быть учтены обособленно. Однако в процессе текущей деятельности производятся общие расходы, которые относятся ко всей деятельности в целом (например, коммунальные платежи). При невозможности прямого распределения расходы определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под ОСНО или ЕНВД, в совокупном доходе.

Для раздельного учета расходов также могут быть открыты субсчета, например к счету 44 «Расходы на продажу». 

ВАЖНО! К числу последствий неправильного распределения расходов относится доначисление налога на прибыль и ответственность по ст. 122 НК РФ. 

Например, по одному из дел организация отнесла затраты на покупку мебели полностью на ОСНО при отсутствии первичных документов раздельного учета. Суд признал правомерным произведенное налоговым органом пропорциональное распределение затрат (постановление 10-го ААС от 18.02.2016 № 10АП-14788/15 по делу № А41-56968/15).

Нередко возникают спорные ситуации, когда налоговый орган не признает правильным метод разделения расходов, принятый исходя из разделения площадей, отведенных под разные направления работы. 

Распределение помещений и площадей по видам деятельности 

Одной из часто встречающихся спорных ситуаций при раздельном учете для применения ОСНО и ЕНВД является распределение расходов по площадям и помещениям, задействованным в 2 видах деятельности.

Например, если в одном торговом зале ведется оптовая и розничная торговля, то расходы на аренду этого зала по нормам НК РФ должны учитываться пропорционально. Однако налогоплательщик может закрепить в учетной политике распределение расходов согласно площади, отведенной под тот или иной вид деятельности.

При применении такого способа раздельного учета необходимо принимать во внимание разъяснение, данное в п. 12 информационного письма президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 (обзор практики по гл. 26.3 НК РФ): вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В связи с этим целесообразно не условное (на схеме), а физическое (постоянные перегородки) разделение частей помещения, используемых для разных направлений, отраженное в документах (например, в приложении к договору аренды). 

Последствия отсутствия раздельного учета 

В гл. 16 НК РФ и КоАП РФ отсутствуют специальные нормы об ответственности за неведение раздельного учета при применении ОСНО и ЕНВД, поэтому отсутствие раздельного учета может повлечь для налогоплательщика следующие последствия:

  1. Неправильное исчисление налоговой базы по налогам ОСНО: НДС, налогу на прибыль (НДФЛ — для ИП), а следовательно, начисление налогов к уплате по результатам налоговой проверки.
  2. Начисление пеней по налоговой задолженности.
  3. Привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. 

Примером подобного рода последствий является постановление АС ВВО от 03.03.2016 № Ф01-122/16 по делу № А11-371/2015. ИП был доначислен НДФЛ к уплате, пени, а также вменена обязанность уплатить штраф. 

Итак, раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД ведется на основании учетной политики, принятой налогоплательщиком. При отсутствии прямого разделения показателей доходы и расходы распределяются пропорционально в соответствии с нормами НК РФ.

rusjurist.ru

Зачем совмещать налоговые системы

При логическом размышлении любому станет понятно, что совмещение налоговых режимов коммерческим предприятиям и ИП интересно в первую очередь для оптимизации налогообложения или, проще говоря, экономии по налогам. Но что конкретно дает совмещение ОСНО и ЕНВД и как применять их одновременно? Попробуем в этом разобраться. Начнем по порядку.

Коротко об ОСНО

Общая система налогообложения по своей сути является классической и переход на нее происходит автоматически сразу с момента регистрации предприятия или ИП. Еще один вариант начать работать по ОСНО – сменить систему налогообложения в процессе деятельности организации. В частности это возможно:

  • если организация не может применять другие виды налоговых систем, в том числе специальных режимов;
  • если компания должна применять в своей работе счета –фактуры с НДС;
  • если организация имеет льготы при исчислении налога на прибыль;
  • если ИП потерял право работать по патенту.

Эти и некоторые другие факторы позволяют коммерсантам переходить в случае необходимости на общий налоговый режим.

Закон никоим образом не ограничивает предприятия и ИП, желающих работать по ОСНО.

Как и все другие налоговые системы ОСНО имеет свои особенности и порядок расчета и выплат сборов в государственный бюджет В частности, на общей системе платятся такие виды налогов, как:

  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на прибыль;
  • налог на доходы физических лиц;
  • налог на имущество;
  • различные региональные налоговые сборы и страховые выплаты.

Поскольку система учета и отчетности при общей системе налогообложения имеет множество тонкостей, то, как правило, ее расчет без квалифицированной бухгалтерской помощи невозможен.

Коротко об ЕНВД

В отличие от предыдущего вида налога ЕНВД является специальным налоговым режимом. Основная его особенность в том, что он рассчитывается не с реально получаемой прибыли, а с предполагаемого будущего дохода.

Еще один важный момент: ЕНВД используется для определенных видов деятельности, прописанных в ОКВЭД и ОКУН. Причем каждый регион самостоятельно выбирает те или иные сферы бизнеса, подпадающие под «вмененку» именно на его территории.

Для расчета ЕНВД используются такие показатели, как:

  • базовая доходность – предполагаемый доход в месяц;
  • физический показатель – для разных областей бизнеса в качестве него могут выступать квадратные метры, количество сотрудников, число задействованных автомобилей и т.д.;
  • К 1 – федеральный корректирующий коэффициент, отображающий уровень инфляции;
  • К 2 – региональный корректирующий коэффициент, учитывающий различные местные факторы;
  • % — ставка по налогу.

Данные параметры не являются неизменными, а год от года могут изменяться. Подробнее о корректирующих коэффициентах можно прочитать, пройдя по ссылке.

Считается ЕНВД по строго определенной формуле и оплачивается поквартально.

Совмещение единого налога на вмененный доход и ОСНО: раздельный учет

Самый главный аспект, который необходимо учитывать при совмещении общей системы налогообложения и «вмененки» — ведение их раздельного учета. С точки зрения практического применения для многих организации и индивидуальных предпринимателей это является не совсем удобным. Тем не менее, очевидная выгода сводит к минимуму эти отрицательные моменты.

В чем заключается суть раздельного учета? По каждому виду налогообложения предприятия и индивидуальные предприниматели должны отдельно исчислять и оплачивать налог.

Для того, чтобы это происходило четко и безошибочно следует вести так называемую учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия.

Однако есть ИП и предприятия, которые не ведут раздельного учета. В этом случае никакой ответственности законом не предусмотрено. Тем не менее, для них это чревато не самыми приятными последствиями:

  • в отношении НДС: невозможность применить его к вычету и учесть в затратах;
  • при расчете налогов возможна неправильная налогооблагаемая база;
  • как результат — ошибочная уплата налогов.

Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО

При совмещении двух режимов расходы надо обязательно выделять на те, что идут по ОСНО, по ЕНВД и по совмещению двух этих режимов. При этом последние нужно распределить по видам деятельности.

Для того, чтобы бухгалтеру было проще разобраться с расходами, в учетной политике следует заранее определить, как разделять имущество, средства на выплату заработной платы и пр. Таким образом появиться возможность выделить те траты, которые не включаются в расчет налога на прибыль.

Но если разграничить расходы по каким-то причинам не удается, что делать в этом случае? Следует воспользоваться долевым распределением, то есть отдельно учитывать:

  • расходы на покупку транспорта, оборудования и т.п.;
  • расходы на оплату больничных листов;
  • зарплату руководящего состава и обслуживающего персонала.

Совмещение ЕНВД и ОСНО ООО: нюансы

При ведении двух налоговых режимов одновременно: общего и «вмененки», юридическим лицам нужно помнить о нескольких особенностях:

  • если предприятие или организация в течение какого-то времени ведет только ту деятельность, которая подпадает под «вмененку», то сдавать нулевую отчетность по налогу на прибыль и НДС не обязательно. В противном случае это будет означать, что компания не ведет вообще никакой деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако, во избежание разногласий и спорных ситуаций с налоговыми структурами многие юридические лица предпочитают нулевую декларацию все же сдавать;
  • руководство предприятия должно разработать учетную политику со скрупулезно прописанным регламентом ведения каждого из режимов с обязательным учетом всех необходимых факторов;
  • бухгалтерия предприятия должна четко разграничивать расходы, имущественные объекты и сотрудников по видам деятельности;
  • необходимо создать субсчета, отражающие прибыль, затраты, активы, обязательства.

Совмещение ОСНО и ЕНВД ИП: нюансы

Предприниматель, перешедший в некоторых видах деятельности с ОСНО на «вмененку» освобождается по ним от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество.

Поэтому чрезвычайно важно разделить между этими двумя системами доходы и расходы ИП. Разобраться во всех тонкостях налогового учета в этом случае не так-то просто, поэтому при использовании одновременно двух налоговых систем, ИП целесообразно пользоваться услугами квалифицированного бухгалтера. В помощь ему может быть предоставлена Книга учетов доходов и расходов, которую должен вести ИП и которая существенно облегчает ведение раздельного учета при смешанном налогообложении.

Таким образом, как для индивидуальных предпринимателей, так и для обществ с ограниченной ответственностью, совмещение «вмененки» и ОСНО имеет ряд особенностей. Наиболее пристальное внимание следует уделять распределению между ними прибыли и расходов. Чем понятнее, прозрачнее и правильнее будет это разделение при расчете налоговых сборов, тем более эффективно можно будет сэкономить на обязательных выплатах в государственный бюджет.

assistentus.ru

Что такое ОСНО, УСН, ЕНВД

ОСНО — общая система налогообложения — включает в себя все виды налоговых платежей РФ, определяет правила расчёта и уплаты, а также ответственность за невыполнение этих правил. Она даёт коммерсантам возможность уменьшать налоговую нагрузку путём применения специальных налоговых режимов, которые в определённых пределах заменяют некоторые налоги.

Таблица: налоги, сборы, взносы, специальные налоговые режимы РФ

Таблица показывает, что специальные налоговые режимы входят в состав ОСНО.

Таблица: отличительные характеристики УСН и ЕНВД

Совмещение ОСНО и УСН

УСН полностью совмещается с ОСНО, частично заменяя собой НДС, налоги на доходы и имущество.

Привила совмещения ОСНО и УСН вполне доступны для понимания. Из приведённой ниже схемы видно, что ОСНО — самодостаточный режим, а УСН при совмещении играет второстепенную роль, поскольку он заменяет НДС, налоги на доходы и имущество. Это происходит потому что кроме УСН, существуют другие налоговые платежи, которые необходимо уплачивать всем налогоплательщикам. Например, госпошлина.

ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН. УСН не может существовать без ОСНО, потому что является её частью и заменяет собой некоторые элементы ОСНО (налоги) в соответствии с установленными правилами.

Когда совмещение возможно и как на него перейти

Совмещение УСН и ОСНО неизбежно при переходе на УСН. Переход в 2018 году возможен в следующих случаях:

  • в субъекте введена упрощённая система налогообложения;
  • налогоплательщик относится к лицам, которым не запрещён переход на УСН (В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислены лица, которым запрещено применять УСН);
  • соблюдены следующие ограничения:
    • доходы организации не больше 150 млн руб. с учётом коэффициента-дефлятора, утверждённого приказом Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
    • среднестатистическая численность работников не больше 100 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
    • остаточная стоимость основных средств организации не больше 150 млн руб. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Налогоплательщики переходят на новую схему расчёта налогов по своему желанию, о чём уведомляют ФНС. Сроки представления уведомлений определяются временем или причиной перехода.

Таблица: сроки представления уведомления

Уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения направляют в произвольной или утверждённой форме. Для извещения налоговики рекомендуют использовать бланк № 26.2–1 «Уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения», рекомендованную ФНС РФ (Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7–3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощённой системы налогообложения»).

ООО «Луч» применяло УСН с объектом налогообложения доходы. 01.01.2017 направило уведомление о переходе с 2017 года на объект налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, с просьбой сообщить о принятии и согласовании перехода. Получило ответ, что переход не согласован, поскольку уведомление нужно было направить не позднее 31.12.2016.

Однако есть и положительные примеры.

А.С. Нектов сдал в многофункциональный центр 30.06.2017 заявление о регистрации ИП и Уведомление о переходе на УСН. Получил свидетельство о регистрации ИП и информационное письмо, которое подтверждает факт перехода. Равносильно такому письму и Уведомление о переходе с отметкой, подтверждающей дату направления или вручения.

Особенности учёта при совмещении

Бухгалтерский учёт ведут в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», налоговый — статьёй 346.24 НК РФ. ИП на УСН могут совмещать эти виды учёта в «Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения» (КУДиР для УСН).

Если уплачивают другие налоги, сборы, взносы, то дополнительно ведут учёт по ним.

ИП А.С. Нектов на УСН занимается пошивом одежды без применения наёмного труда. Он ведёт книгу учёта доходов и расходов на УСН по форме, утверждённой приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016).

ООО «Заря» занимается пошивом одежды, используя для этого труд трёх мастеров. Компания на УСН ведёт бухгалтерский и налоговый учёт. ООО «Заря» ведёт налоговый учёт:

  • по УСН — в книге учёта доходов и расходов;
  • по страховым взносам — в регистрах учёта страховых взносов.

НДС, налоги на доходы и имущество

УСН не полностью замещает НДС, налоги с доходов и налоги на имущество. Следует помнить о том, что НДС платят все бизнесмены, применяющие УСН при:

  • ввозе товаров на территорию юрисдикции РФ;
  • осуществлении операций по договорам простого товарищества (о совместной деятельности), инвестиционного товарищества и доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории Российской Федерации (п. 2 и 3 ст.346.11 НК РФ).

ИП А.С. Нектов на УСН продаёт товары, которые ввозит из Финляндии. Он ведёт учёт в Книге доходов и расходов на УСН и контролирует расходы по НДС с закупок в Финляндии, оформляя Книгу покупок, Журнал регистрации счетов-фактур. Помимо этого, он сдаёт в ИФНС декларации по УСН и НДС.

Применение УСН не полностью освобождает от налогов на доходы и имущество. Организации уплачивают:

  • налог на прибыль организаций с налоговой базы, установленной пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а именно:
    • с доходов контролирующих лиц;
    • с дивидендов;
    • с процентов по определённым видам ценных бумаг;
    • с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием;
  • налог на имущество организаций с недвижимого имущество, по которому налоговую базу определяют как его кадастровую стоимость.

ООО «Импульс» на УСН занимается пошивом одежды. В 2017 году получило проценты по государственным ценным бумагам Ленинградской области. ООО «Импульс» за 2017 год уплатит налог на прибыль с полученных процентов и единый налог — с остальной деятельности.

Предприниматели уплачивают:

  • НДФЛ:
    • с доходов не от предпринимательской деятельности;
    • с доходов от предпринимательской деятельности в виде:
      • дивидендов;
      • выигрышей и призов, со стоимости, превышающей 4000 руб.;
      • процентов по вкладам в банках на территории РФ и по облигациям с ипотечным покрытием;
      • суммы экономии на процентах при получении кредитов в установленном порядке;
      • платы за использование денежных средств пайщиков (определённых законом) и процентов по займу;
      • доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием;
  • налог на имущество физических лиц с кадастровой стоимости имущества:
    • не используемого в предпринимательской деятельности;
    • используемого в предпринимательской деятельности, определённого субъектом из числа:
      • административно-деловых и торговых центров;
      • нежилых помещений, предназначенных и (или) используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

ИП А.С. Нектов на УСН занимается пошивом одежды. В 2017 году он выиграл в лотерею 100000 руб. С этой суммы бизнесмен уплатит за год НДФЛ от стоимости выигрыша, превышающей 4000 рублей. Кроме того, он должен рассчитать и уплатить единый налог на УСН.

Страховые взносы

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы» уменьшают сумму налога и авансовых платежей на уплаченные в соответствующих периодах страховые взносы в пределах исчисленных сумм:

  • организации — не более чем на 50%;
  • индивидуальные предприниматели:
    • не более, чем на 50%, на суммы страховых взносов, уплаченных за тех, кому производили выплаты;
    • на 100% – за себя.

ИП работает на УСН с доходов и платит зарплату одному работнику. Доход за 2017 год составил 300000 руб., налог на УСН — 15000 руб. На 31.12.2017 бизнесмен заплатил 373 руб. 20 коп. страховых взносов за себя и 8000 руб. за работника. Предприниматель вправе уменьшить годовую сумму налога, уплачиваемого на УСН на 7873 руб. 20 коп. (7873,20 = 15000 * 50% + 373,20 = 7500 + 373,20).

Для предпринимателя, который трудится в одиночку, расчёт будет иным.

ИП работает на УСН с доходов, не использует и не оплачивает труд других людей. Его доход за 2017 год составил 300000 руб. На 31.12 2017 он уплатил страховые взносы за себя в полном объёме — 373 руб. 20 коп. Налог на УСН — 15000 (300000 * 5%) – он уменьшит на всю сумму уплаченных страховых взносов и уплатит в бюджет 14626,80 руб. (15000 – 373,20).

Плюсы и минусы совмещения

Плюсы и минусы совмещения ОСНО с УСН могут рассматриваться только в отношении заменяемых налогов.

Таблица: плюсы и минусы для организаций и ИП

ООО «Радуга» изготавливает деревянную посуду в собственном ангаре, расположенном в Ленинградской области. ООО «Радуга» применяет УСН с доходов, уменьшенных на величину расходов. ООО «Радуга» вместо 15,5% налога на прибыль в Ленинградской области уплачивает с аналогичной базы 5% налога на УСН и не уплачивает налог на имущество за ангар, используемый для производства. Экономия очевидна — это плюс.

Зарегистрированные в 2016–2017 годах ИП, перешедшие на УСН и занимающиеся видами деятельности, перечисленными в приложении к Закону Ленинградской области № 78-оз, в 2017 году уплачивают налог по ставке 0% независимо от объекта налогообложения.

ИП А.С. Нектов, проживающий в Ленинградской области, зарегистрированный в 2014 году, работающий в арендованной мастерской, в 2017 году уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на расходы по ставке 5%. На ОСНО с аналогичной налоговой базы он уплачивал бы НДФЛ по ставке 13%.

Возможны ещё более выгодные варианты.

ИП Н.О. Засолов зарегистрировался в сентябре 2016 года, проживает в Ленинградской области. Занимается обработкой древесины. С начала деятельности перешёл на УСН по ставке 0%. Экономия на НДФЛ 100%.

Совмещение ЕНВД и ОСНО

ЕНВД всегда совмещается с ОСНО, частично заменяя по облагаемым видам деятельности налоги с доходов, имущества и НДС.

Совмещение ОСНО и ЕНВД выглядит как показано ниже на схеме. Из неё видно, что ЕНВД замещает не все налоги. Например, все плательщики ЕНВД уплачивают госпошлину, страховые взносы и т. д.

Когда совмещение возможно и как его реализовать

Необходимым и достаточным условием совмещения ОСНО с ЕНВД является переход на эту систему.

Переход на ЕНВД в 2018 году возможен, если:

  • в муниципальном районе, городском округе, городе федерального значения введён ЕНВД;
  • налогоплательщик занимается видами деятельности, перечисленными в нормативном акте, которым введён ЕНВД и соблюдает следующие ограничения:
    • средняя статистическая численность работников за 2017 год не превысила 100 человек;
    • доля участия других организаций не более 25 процентов;
    • налогоплательщик не является участником простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, плательщиком торгового сбора и единого сельхозналога.

Совмещаются ОСНО с ЕНВД по-разному:

  1. ЕНВД облагается один из видов деятельности.
  2. ЕНВД облагается единственный вид деятельности.

ООО «Вектор» оказывает парикмахерские услуги. Если ООО «Вектор» перейдёт на ЕНВД, то все доходы будут облагаться этим налогом. При этом оно всё равно будет работать на ОСНО: останется налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов.

Возможна и другая ситуация.

ИП А.С. Нектов занимается пошивом одежды и продажей её в розницу. Бизнесмен может перейти на ЕНВД по розничной торговле, а пошив останется на общей системе обложения. В этом случае один из двух видов деятельности будет облагаться ЕНВД.

Для перехода на ЕНВД в течение 5 дней с начала применения режима (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), подают заявление в налоговую инспекцию:

  • по месту производства или фактическому адресу организации;
  • по месту жительства ИП.

ИП пишут заявление о постановке на учёт индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности по форме, представленной ниже. Форма заявления для индивидуального предпринимателя утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7–6/941@ «Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учёт и снятии с учёта в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм».

Организации оформляют заявление на бланке, представленном ниже. Форма заявления для фирм утверждена тем же приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7–6/941@.

Неотъемлемой частью заявлений являются приложения, где перечислены виды деятельности и адреса их осуществления, поэтому заявления содержат не меньше 2 листов. Подтверждением перехода на ЕНВД служит уведомление о постановке на учёт в качестве налогоплательщика.

Предприниматели, желающие перейти на ЕНВД, должны сдать в ИФНС заявления:

  • о регистрации ИП;
  • о постановке на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД по оказанию парикмахерских услуг.

Полученное Уведомление о постановке на учёт является доказательством перехода на ЕНВД.

ООО «Повод» 03.07.2017 подало заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД по оказанию парикмахерских услуг с июля 2017 года. Применять этот режим начало с 01.07.2017. Подтверждением факта перехода на ЕНВД служит Уведомление о постановке на учёт российской организации в налоговом органе.

Особенности учёта при совмещении режимов

Бухгалтерский учёт на ЕНВД:

  • организации — ведут в обязательном порядке;
  • индивидуальные предприниматели — могут не вести, если они ведут учёт, позволяющий проверить налогообложение: учёт физических показателей, характеризующих виды предпринимательской деятельности, переведённых на ЕНВД, по каждому виду в произвольном порядке.

Налоговый учёт на ЕНВД ведут произвольно. Главное, чтобы он подтверждал налоговую базу по каждому виду деятельности. Объекты налогообложения, не облагаемые ЕНВД, учитывают по правилам, установленным для налога, которым они облагаются.

Компания, которая применяет ЕНВД, обычно ведёт:

  • бухгалтерский учёт — в соответствии с законом «О бухгалтерском учёте»;
  • налоговый учёт — в виде табеля на каждого работника с приложенным Уведомлением о постановке на учёт Российской организации в налоговом органе.

ИП А.С. Нектов на ЕНВД оказывает лично парикмахерские услуги. Ничем больше не занимается. Его налоговый и бухгалтерский учёт регламентируется Уведомлением о постановке на учёт физического лица в налоговом органе. По сути, бухгалтерский и налоговый учёт можно не вести, главное, своевременно уплачивать налог в указанной сумме.

Налоги на добавленную стоимость, доходы и имущество

От уплаты НДС, налогов с доходов и налогов на имущество освобождают только те виды деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД. При этом деятельность, переведённую на ЕНВД, облагают:

  • налогом на добавленную стоимость, подлежащим уплате при ввозе товаров на территорию юрисдикции РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
  • налогом на имущество организаций с объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
  • налогом на имущество физических лиц с кадастровой стоимости имущества, используемого для предпринимательской деятельности, определённого субъектом из числа (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):
    • административно-деловые и торговых центров;
    • нежилых помещений, предназначенных и (или) используемых для размещения:
      • офисов;
      • торговых объектов;
      • объектов общественного питания и бытового обслуживания.

ИП А.С. Нектов применяет ЕНВД по розничной торговле товарами, которые ввозит из Финляндии. Он уплачивает ЕНВД и НДС, а также сдаёт декларации по ним.

В то же время ООО «Свет» является собственником помещения (30 кв. м) в торговом центре и занимается розничной торговлей в своём торговом зале. ООО «Свет» применяет ЕНВД и уплачивает:

  • ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы»;
  • налог на имущество организаций с кадастровой стоимости, принадлежащего ему помещения.

Как считать страховые взносы

ЕНВД уменьшают на страховые взносы:

  • организации — не более, чем на 50%, в случае их уплаты в этом налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм) в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
  • индивидуальные предприниматели:
    • не более, чем на 50%, в случае их уплаты в этом налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм) в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
    • на уплаченные страховые взносы за себя.

ИП работает на ЕНВД и платит зарплату одному работнику. Налог составил 4000 руб. На 31.03.2017 ИП уплатил 8000 руб. страховых взносов за работника. ИП вправе уменьшить налог на ЕНВД за 1 квартал на 2000 руб. (4000 * 50%).

Если предприниматель работает на ЕНВД без привлечения других людей, то он не уплачивает за них страховые взносы, поэтому может уменьшить единый налог за первый квартал на сумму страховых взносов «за себя».

За и против совмещения режимов

Одним из основных минусов совмещения ОСНО и ЕНВД, является раздельный учёт по видам деятельности, облагаемым ЕНВД. Если не все виды деятельности облагаются ЕНВД, то добавляется учёт по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Таблица: плюсы и минусы, касающиеся заменяемых налогов

Предположим, что в г. Лодейное Поле Ленобласти на парикмахерские услуги установлена базовая доходность 7500 рублей на 1 человека в месяц и корректирующие коэффициенты по г. Лодейное Поле:

  • в парикмахерских с количеством рабочих мест не более четырёх — 0,350;
  • ставка ЕНВД — 15% (решение совета депутатов Лодейнопольского района от 19 июня 2012 г. № 245).

Пусть ИП В.Г. Деева работает парикмахером, не привлекая других работников, а ИП А.С. Нектов содержит парикмахерскую с тремя парикмахерами (всего 4 работника). Оба предпринимателя работают в собственных помещениях. Они не платят НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц. Пусть наёмные парикмахеры получают зарплату 10000 руб. в месяц. Рассмотрим, как количество работников влияет на суммы налогов за квартал.

Таблица: ЕНВД для ИП, оказывающих парикмахерские услуги

Данные таблицы показывают, что в населённом пункте Лодейное Поле деятельность по оказанию парикмахерских услуг на ЕНВД при отсутствии других видов деятельности выгоднее оформлять ИП, работающими поодиночке.

Совмещение ОСНО с УСН и ЕНВД

Система налогообложения РФ предусматривает одновременное совмещение общей системы налогообложения с УСН и ЕНВД. При этом УСН и ЕНВД не совмещаются друг с другом, поскольку каждый специальный режим заменяет собой одинаковые налоги.

ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН и ЕНВД, УСН и ЕНВД не могут существовать без ОСНО, потому что являются её частью и частично заменяют собой другие налоги. ЕНВД и УСН друг с другом не совмещаются и друг друга не заменяют, но одновременно совмещаются с ОСНО.

УСН и ЕНВД несовместимы друг с другом, они просто одновременно совмещаются с ОСНО.

Поясним сказанное примером. Совмещённым мостом называют мост, по которому одновременно двигаются транспортные средства и пешеходы. При этом для пешеходов предусмотрены тротуары, а машины двигаются по проезжей части. Пешеходы и машины существуют на мосту одновременно, но на своих территориях, и никогда друг с другом не совмещаются. Никому в голову не придёт сказать, что на мосту совмещаются машины и пешеходы. Они просто одновременно существуют. Подобным образом ЕНВД и УСН одновременно существуют в ОСНО, не совмещаясь друг с другом.

Когда совмещение допустимо и как перейти

Одновременное применение УСН и ЕНВД возможно при желании налогоплательщиков и при обязательном выполнении условий применения каждого специального режима.

В 2018 году ОСНО совмещается с УСН и ЕНВД у налогоплательщиков, соответствующих следующим условиям.

  1. Доходы организации не больше 150 млн руб. (без учёта доходов, полученных по видам деятельности, облагаемым ЕНВД).
  2. Налогоплательщики:
    • не являются крупнейшими налогоплательщиками, банками, страховщиками, фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами, нотариусами с частной практикой, адвокатами с адвокатскими кабинетами, участниками соглашений о разделе продукции, казёнными и бюджетными учреждениям, иностранными организациями, микрофинансовыми организациями, частными агентствами занятости, участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
    • не выпускают подакцизные товары, не добывают и не продают полезные ископаемые, за исключением общераспространённых;
    • не организуют и не проводят азартные игры;
    • не уплачивают сельхозналог.
  3. Средняя статистическая численность работников не больше 100 человек по всем осуществляемым видам деятельности.
  4. Остаточная стоимость амортизируемых основных средств не более 150 млн руб. по всем осуществляемым видам деятельности.
  5. Если налогоплательщики уведомили о переходе на УСН и ЕНВД в установленные сроки.
  6. Организации не имеют филиалов.
  7. Доля участия других организаций не более 25%. Исключение составляют:
    • организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50% численности работников и зарплата инвалидов — не менее 25% фонда оплаты труда;
    • организации потребительской кооперации, действующих по Закону РФ от 19.06.1992 № 3085–1;
    • хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющих деятельность по Закону РФ от 19.06.1992 № 3085–1.

При одновременном применении УСН и ЕНВД следует учитывать, что ЕНВД действует в отношении определённых видов деятельности, а УСН — по всей остальной деятельности. Для перехода на одновременное применение УСН и ЕНВД подаются документы, предусмотренные для оформления перехода на каждый режим.

Предположим, что ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом с 2016 года. Постоянно на заготовке работают 50 человек. Для обеспечения их нормальной жизнедеятельности в лесу ежедневно работает баня, в которой работают два человека. Рабочие ходят в баню по своему желанию и покупают билеты. Для оптимизации налогообложения ООО «Импульс» с 2017 года перешло на ЕНВД по услугам бани, а по остальной деятельности — на УСН с доходов, уменьшенных на расходы. Для перехода на УСН и ЕНВД с 2017 года ООО «Импульс» 09.01.2017 представило в налоговую службу:

  • уведомление о переходе на УСН по рекомендованной форме № 26.2–1;
  • заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД по услугам бани по форме № ЕНВД-1.

В связи с выпадением последнего дня срока представления уведомления о переходе на УСН (31.12.2016) и на ЕНВД (05.01.2017) на выходные дни, эти сроки перенесли на 09.01.2017.

Особенности учёта при совмещении систем

Бухгалтерский учёт ведут по правилам:

  • организации — ведут в обязательном порядке;
  • ИП — могут не вести: его заменяет книга учёта доходов и расходов на УСН и учёт физических показателей, характеризующих виды предпринимательской деятельности, переведённых на ЕНВД.

Налоговый учёт:

  • раздельно по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД, ведут в произвольном порядке,
  • по деятельности, переведённой на УСН — в книге учёта доходов и расходов;
  • если налогоплательщики, кроме налогов УСН и ЕНВД, уплачивают другие налоги, сборы, взносы, то ведут их учёт по правилам учёта этих налогов.

Пусть ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом и оказывает услуги бани в лесу. Применяет ЕНВД по услугам бани, а по остальной деятельности — УСН с доходов, уменьшенных на расходы. Бухгалтерский учёт ООО «Импульс» ведёт по закону о бухучёте. Налоговый учёт ООО «Импульс» ведёт раздельно:

  • Деятельность, облагаемую УСН учитывает в книге доходов и расходов на УСН.
  • Деятельность, облагаемую ЕНВД, составляют табели учёта рабочего времени работников бани, уведомление о постановке на налоговый учёт в качестве плательщика ЕНВД и заявление ООО «Импульс» о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД.

Как платить НДС, налоги на доходы и имущество

При одновременном применении УСН и ЕНВД замещаемые налоги по деятельности, облагаемой этими режимами, уплачивают по правилам специального режима. В таблице обобщены условия уплаты этих налогов при одновременном применении спецрежимов.

Таблица: когда уплачивают замещаемые налоги

Размер страховых взносов

Суммы налогов на ЕНВД и УСН при объекте налогообложения доходы, в одинаковом порядке уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов (в пределах начисленных сумм), начисленных в сферах деятельности, на которые распространяется каждый спецрежим:

  • организации — не более, чем на 50%,
  • индивидуальные предприниматели:
    • не более, чем на 50% с сумм, уплаченных работникам;
    • на 100% сумм, уплаченных за себя.

Уменьшают взносы только на суммы, уплаченные в соответствующих налоговых периодах.

ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом с 2016 года и оказывает услуги бани, в которой работают два человека. Услуги бани перевело на ЕНВД, остальную деятельность — на УСН. При расчёте налога на ЕНВД за 1 квартал 2017 года ООО «Импульс» уменьшило его значение на страховые взносы, уплаченные за этих двух человек до 31 марта, но не более, чем на 50%. При расчёте единого налога на УСН — уменьшило его значение на страховые взносы, уплаченные за остальных работников до 31 марта, но не более, чем наполовину.

Достоинства и недостатки совмещения

Главный плюс совмещения — возможность минимизации налогов, главный минус — раздельный учёт и соблюдение установленных каждым специальным режимом ограничений и правил.

ИП А.Ж. Кротов, зарегистрированный в Лодейнопольском районе Ленинградской области в 2017 году в собственной мастерской изготавливает обувь из кожи и продаёт в розницу. В отношении изготовления обуви он в 2018 году применяет УСН по ставке 0 процентов, а по розничной продаже — ЕНВД. Таким образом, предприниматель оптимизировал налогообложение. При этом он ведёт раздельный учёт по деятельности, переведённой на УСН и на ЕНВД. Бизнесмен сдаст нулевую декларацию по УСН год, за каждый квартал года будет сдавать налоговую декларацию по ЕНВД.

Налогоплательщики по своему усмотрению совмещают УСН и ЕНВД с основной системой налогообложения: применяют один или оба режима одновременно. При этом они оптимизируют размер уплаченных налогов, выбирая, что будет для них выгоднее.

sb-advice.com


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector