Совмещение енвд и усн для ип

Совмещение енвд и усн для ип

Что нужно знать ↑

Сначала стоит разобраться, что такое УСН и ЕНВД: какие правила перехода и применения, ставки и ограничения.

Основные понятия

ЕНВД расшифровывается как единый налог на вмененный доход. Это специальный режим налогообложения, который используется в отношении определенных видов деятельности.

Работая на такой налоговой системе, налогоплательщик получает возможность уплачивать один налог в размере 15% вместо ряда других налогов:

  • налога на добавленную стоимость;
  • налога на имущество;
  • на прибыль;
  • ЕСХН;
  • НДФЛ (если только компания не выступает налоговым агентом).

Преимущество использования такого режима в снижении налогооблагаемой базы и уменьшении количества отчетов.

УСН – это также специальная упрощенная система налогообложения, при которой уплачивается только единый налог (6 или 15%) и сборы в социальные фонды. Налоговая и бухгалтерская нагрузка значительно снижается.

Отличие от ЕНВД заключается в том, что на упрощенку организация вправе перейти на добровольной основе, подав в конце года уведомление в налоговый орган.

Разница и в том, что на спецрежим переходит компания полностью, тогда как вмененку применяют в отношении отдельных видов деятельности (согласно ст. 346.26 НК).


Как перейти на упрощенку (переход)

Перейти на упрощенный режим предприятие может с начала нового налогового периода, если подаст уведомление до 31 декабря текущего года (пункт 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если компания вновь создана, она имеет право перейти на УСН в течение 30 дней с момента регистрации. Но такой срок не является крайним.

То есть, при опоздании с подачей уведомления инспектор не может запретить или разрешить использование упрощенки.

Общие правила действуют и для вмененщиков, желающих сменить налоговый режим (ст. 346.28 п. 1 НК). Помимо того, налогоплательщик должен будет сняться с учета (ЕНВД), предоставив заявление формы № ЕНВД-4.

Такие же действия ожидают и тех, кто утратил право на использование вмененки (при нарушении условий ст. 346.26 п. 2 НК).

Возможность ИП применять УСН появляется в текущем налоговом периоде, если он прекратил вести деятельность, облагаемую ЕНВД и начал вести другие виды деятельности.

Применение упрощенки возможно уже со следующего месяца после утраты права на использование ЕНВД.

Законные основания

В соответствии со ст. 346.12 п. 4 НК, фирмы со статусом юрлиц и ИП имеют право совмещать ЕНВД и УСН по некоторым видам деятельности.

В таком случае предприятие должно будет вести раздельный учет по операциям, которые облагаются разным налогом, о чем сказано в ст. 346.26 п. 7 НК (Письмо Минфина от 30 ноября 2011 года № 03-11-11/296).


Возможно ли совмещение режимов УСН и ЕНВД ↑

Ограничения на применение

Ограничение на использование спецрежима – численность персонала и стоимость ОС и нематериальных активов (ст. 346.13 НК).

Устанавливается оно при работе на УСН по всей деятельности, при ЕНВД – относительно некоторых видов деятельности.

Согласно поправкам ст. 1 п. 2 абз. 15 Закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, ограничение по прибыли от продаж снимается с налогоплательщиков вмененки. Но правила ст. 346.12 п. 2, ст. 346.13 п. 4 НК могут действовать и далее.

Ограничение количества персонала и стоимости ОС по УСН определяют по всем видам деятельности. Относительно таких же ограничений по ЕНВД ситуация остается не ясной.

Для того чтобы иметь право применения УСН, компания придерживаться таких критериев:

На фирме не должно числиться Больше 100 человек
Остаточная стоимость ОС и нематериальных активов Не больше 100 млн. рублей
Доход за год Не должен превышать 60 млн. рублей
Учредительская доля в уставном капитале Должна быть в рамках 25%, но не больше

При совмещении спецрежимов прибыль вмененки не будет учтена при определении суммы дохода, что дают право использовать УСН.

А количество сотрудников и стоимость ОС и нематериальных активов рассчитывают, основываясь на все виды деятельности.

Ограничение для ЕНВД – площадь торговых залов в розничной торговле и залов обслуживания клиентов в общепите (до 150 м.кв.). Объекты при расчете учитывают в отдельности. Это следует из ст. 346.26 п. 6, 8 НК.

Как это устроить?

Как совместить два режима? Для того чтобы применять и УСН, и ЕНВД одновременно, следует письменно отразить, как будут распределяться операции компании между режимами. Это даст обоснование использования упрощенки и вмененки.

Работая на совмещенных системах, предприятие должно будет вести раздельный учет. Если при УСН доход является влияющим фактором на определение суммы налога, то при ЕНВД та прибыль, что получена, не имеет никакого значения.

Какие особенности одновременного использования ЕНВД и УСН:

  • налог на добавленную стоимость можно уменьшить за счет тех взносов, что перечисляются в социальные фонды;
  • усть возможность снизить суммы налогов к уплате, используя то один, то другой режим.
  • сдавать нужно одну декларацию по УСН и одну – по ЕНВД. Документооборот усложняется.
  • предприятия на упрощенной системе практически не проверяются налоговыми органами.

Сдаются при совмещении двух режимов такие документы:

Баланс предприятия При ведении раздельной бухгалтерии может возникнуть ряд проблем
Отчетность об убытках и доходе Для упрощенки такие документы не понадобятся, но вот при вмененке это важный фактор для исчисления сумм налогов
Приложения Путевой лист, чек и т. д.
Пояснительные записки В которых фирмой описывается работа за налоговый период

Стоит знать и такие особенности при вступлении одной из систем (ЕНВД):


Нюанс Пояснение
Общепит Даже в том случае, когда он создан для персонала фирмы и не приносит прибыли из-за низкой стоимости, ЕНВД придется платить
Реклама Вмененка платится за рекламные стенды вне здания. Если реклама проводится в автобусе или внутри помещения, ЕНВД не нужно исчислять
Услуги бытового характера Оказываются физлицу – налог ЕНВД платится, предприятию – тогда начисление не осуществляется
С ветеринарных услуг ЕНВД платится в любом случае
При сдаче торговой точки в аренду За стационарное место оплата производится, за сдачу магазина полностью или частично налог вмененки не стоит исчислять
По автотранспорту (за услуги) Налог платится, кроме тех случаев, когда автобус находится в ремонте

С работниками

Как быть с распределение сотрудников при совмещении режимов? Информация по данному вопросу содержится в Письме от 26 июля 2012 года № 03-11-06/3/55.

Если работники участвуют в деятельности и по ЕНВД и по УСН, тогда стоит учесть общее количество персонала по всем проводимым операциям.

Как уменьшить налоги при совмещении налоговых систем? К примеру, организация находится на ЕНВД, а ее персонал задействован в деятельности на УСН или наоборот.

Компания сможет списывать 100% фиксированных сумм по взносам из вмененки, а за персонал – до 50% сумм налога упрощенного режима.

Если сотрудников задействовано и на ЕНВД и на УСН, списание уплаченных сумм взноса по ЕНВД возможно только в размере 50%, по УСН – до 50% сумм налогов.

Без работников

Если на фирме не числится ни один сотрудник, уменьшить сумму налога можно на 100% от размера перечисленных взносов, но только по одному налоговому режиму.

Особенности совместного налогообложения для организаций и предпринимателей ↑


Какие правила действуют при совмещении налоговых режимов?

С каких доходов платится УСН?

Суммы единого налога перечисляются с прибыли (6%) или с разницы между прибылью и затратами (15%) в соответствии со ст. 346.14 п. 1 НК. Учитывается доход, который получен при ведении тех видов деятельности, что облагаются УСН.

Если в текущем налоговом периоде право на использование УСН не утрачено, со средств, что были получены за товар, реализованный в предыдущем периоде, платится единый налог.

Сумма должна быть включена в прибыль того периода, когда деньги поступили на счета фирмы (ст. 346.17 п. 1 НК).

Как рассчитать единый налог

Используют такие формулы:
Формула-1Формула-2
Сумма единого налога по УСН определяется так:
Формула-3Единый налог по ЕНВД рассчитывают так:
Формула-4


Базовую доходность можно посмотреть в таблице в ст. 346.29 НК. Ставка установлена в соответствии со ст. 346.31 НК, а коэффициенты – ст. 346.29 НК.

Раздельный учет

Суть совмещения ЕНВД и УСН заключается в том, что предприятием ведется раздельный учет прибыли и расходов в отношении разных видов деятельности (ст. 346.18 п. 8 НК).

При условии, что такой учет невозможно осуществить, расходы определяют в пропорциональном соотношении долей прибыли в общей сумме дохода, что были получены при использовании вмененки и упрощенки.

В Налоговом кодексе нет уточнений, как правильно такую пропорцию определить. Минфин рекомендует определять базу налога нарастающим итогом с начала года (ст. 346.18 п. 5 НК), что позволит определить пропорцию при распределении прибыли и расходов.

Порядок ведения раздельного учета не утвержден законодательствам. Его стоит выбрать и отобразить в своей документации самостоятельно.

Компании организуют раздельный учет, распределив все доходы и затраты на несколько групп. Так прибыли разделяют:

  • на те, что получены при работе на УСН;
  • на те, что получены предприятием на ЕНВД.

Затраты делят на такие группы:

  • те, что связаны с проведением операций, облагаемых УСН;
  • что связаны с операциями ЕНВД;
  • что связаны со всеми видами деятельности – и на упрощенке, и на вмененке.

Ведение раздельного учета возможно при открытии дополнительных субсчетов к счетам прибыли и затрат.
При УСН не нужно вести бухучет, по ЕНВД такой учет обязателен.

А значит, компании, которая совмещает два режима, придется вести бухгалтерский учет, а также готовить отчеты в налоговые структуры по всей деятельности фирмы.

Так прибыль, что получена по деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывается на основании сведений бухучета, а прибыль УСН определяется кассовым методом.

Сумму же доходов с целью разделить затраты при расчете базы налога, что исчислена по разным режимам, определяют по данным бухучета.

Затраты распределяются между вмененкой и упрощенкой так же, как и доходы – нарастающим итогом. Взносы можно уменьшить не больше чем на 50%.

Перекидывать частично вычеты с одной системы на другую нельзя. Налогоплательщики по двум режимам должны подавать в отдельности отчетность по каждому ввиду налога.

Проводки при начислении


Проводка Операция
Дт 99 Кт 68 Начисление налога
Дт 68 Кт 99 Удержано сумму взносов
Дт 20, 26, 44 Кт 70 Начислено сумму заработка
Дт 70 Кт 68 Начислено НДФЛ, если фирма выступает налоговым агентом

Часто возникающие вопросы ↑

Рассмотрим основные вопросы, которые возникают у налогоплательщиков.

Работа в 1С

Разберем образец учетной политики на примере.

Компания предоставляет дизайнерские услуги (создает проекты помещений), использует УСН 15%. Помимо этого, фирма реализует продукцию (розничная торговля), и уплачивает налоги ЕНВД.

Товар учитывают по цене покупки с помощью ККМ. Прибыль за 1 квартал распределена так:


Периоды Доходы на УСН в рублях Доходы на ЕНВД в рублях Итого доходов в рублях
Январь 100 тыс. 25 тыс. 125 тыс.
Февраль 50 тыс. 25 тыс. 75 тыс.
Март 60 тыс. 90 тыс. 150 тыс.
I квартал 210 тыс. 140 тыс. 350 тыс.

Зафиксировано также затраты:

  • выплата заработка персоналу и перечисление страховых взносов;
  • расходы на канцелярские товары и оргтехнику;
  • на услуги связи и т. д.

Необходимо настроить учетную политику УСН с помощью раздела «Главное», выбрав соответствующую кнопку. Затем нажимают кнопку, отражающую «Учетную политику предприятий», систему УСН.

Стоит выбрать объект обложения налогом. При условии, что региональными властями установлена отдельная ставка, стоит ее вписать в соответствующем поле.

При выборе «Доходы минус расходы» можно признать расходы, которые могут уменьшить базу налога. Каждый вид расходов может признаваться при выполнении ряда критериев.

При этом программа учтет затраты при расчете базы налога. Параметры для учетной политики ЕНВД настраиваются так:

  1. Выберите ЕНВД на панели учетной политики фирм – упрощенная.
  2. При совмещении УСН и ЕНВД стоит выбрать «Нарастающим итогом с начала года» в пункте для определения метода распределения затрат по видам деятельности.
  3. В графе для определения базы распределения затрат по деятельности стоит нажать «Доходы принимаемые».
  4. В пункте «Запасы» выберите способ оценки материальных производственных запасов, а затем – по цене покупки.

Для учета прибыли при одновременном использовании двух режимов стоит в 1С заполнить КУДиР, основанием для внесения записей в которую является регистр накопления.

Обычно осуществляется автоматическое отражение при проведении документации, что регистрирует операции.

Выручку от предоставления услуг (по примеру) регистрируют документом, отражающим продажу услуг, а средства, что поступили – документом поступления на расчетные счета.

Розничную выручку регистрируют Отчетом о розничной продаже, при этом отражаются сведения в пункте «Доход ЕНВД».

Прибыль будет аннулирована так:

Прибыль УСН Пункт 5
Прибыль ЕНВД Прибыль вмененки
Суммарная прибыль Пункт 4

Для учета затрат стоит обратить внимание на пункт «Счета учета», где должна правильно отражаться аналитика расходов. С такого пункта можно перейти к формам сведений.

Если затраты не могут относиться к конкретному виду деятельности, стоит выбрать статью, что будет относиться к обеим системам.

Выбирают «Статьи затрат» — «Статья учета расходов предприятий» — «По различным видам деятельности». По истечению месяца будет осуществлено списание расходов в пропорции прибыли (Дт 90.02, 90.08, 90.07).

В графе по расходам стоит указать в «Счете учета» значение «Распределяется». Для автоматического заполнения счета учета в документах по поступившим товарам стоит выбрать «Счета учета номенклатуры».

Расходы на услуги банковского учреждения списывают в документе по списанию с расчетных счетов («Прочее списание»).

При правильном выборе настроек отразится панель по УСН, где устанавливают отметку «Распределить между вмененкой и упрощенкой».

Если поступают материалы, в графе по расходам выбирают «Принимаются» или «Не принимаются». При выборе второго значение затрат, что принимаются и распределяются, в документе требований-накладных не появится.

Иногда возникают дополнительные трудности. Например, не все понимают, как проводится перемещение при УСН, если появилась розница ЕНВД.

При одновременном использовании режимов компанией ведется раздельный учет НДС, затрат, продукции. Допускается такой вариант: приходовать их на разные субсчета сразу.

Видео: налоги УСН, ЕНВД или ОСН — Какую систему налогообложения выбрать для бизнеса ИП или ООО!

Можно также указать в учетной политике, что товар по счету 41.1 относится на оптовые продажи, а 41.2 – но розничную торговлю.

Если товар перемещается на оптовые склады, а затем в розницу (при наличии входящего НДС), его распределяют в пропорциональном соотношении к выручке.

Отношение к ЕСХН

Приведем таблицу совмещения с ЕСХН:

Системы налогообложения ООО ИП
Упрощенка и ЕСХН Не могут совмещаться Не могут совмещаться
ЕСХН и вмененка Совместимы Совместимы

При совмещении ЕСХН и ЕНВД стоит учитывать такие факторы:

  • показатели, используемые при расчете налога, должны быть учтены в отдельности;
  • 70% прибыли может определяться по всей деятельности;
  • при продаже товара с помощью собственных торговых площадок вмененка не может применяться.

Какой КБК по единому налогу при УСН Доходы?

Для уплаты налога Для уплаты пеней Для уплаты штрафа
182 1 05 01011 01 1000 110 182 1 05 01011 01 2000 110 182 1 05 01011 01 3000 110

Как уменьшить налоги

Единый налог можно уменьшать:

  • на взносы, сделанные в социальные фонды по страхованию сотрудников;
  • на пособие, что перечислялось сотрудникам;
  • суммы, что уплачивались в фонд добровольного страхования персонала.

Уменьшение возможно не более чем на 50% (ст. 346.21, 346.32 п. 2 НК).

Если предприятие не выплачивает никаких сумм физическому лицу, то допускается уменьшение налога на регламентированные взносы в ПФР и ФОМС без ограничений.

Как быть, если работники выполняют обязательства согласно трудовому договору только по одному виду деятельности (при ЕНВД)?

При отсутствии перечислений физическим лицам по УСН плательщик имеет право уменьшить налог упрощенки на все перечисленные взносы.

buhonline24.ru

Когда возможно совмещение нескольких налоговых режимов?

Решив перейти на упрощенную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель должен учитывать, что он вправе одновременно применять УСН и другие спецрежимы, в том числе ЕНВД и Патентную систему налогообложения.

Переход на «вмененку» может способствовать уменьшению налоговой нагрузки на бизнес. Ведь предприниматель должен уплачивать налог исходя из базовой доходности, которая обычно ниже фактически полученной прибыли. Поэтому ЕНВД особенно выгодна для ИП со стабильными финансовыми показателями. «Вмененка» действует по отношению к ограниченному перечню направлений деятельности и далеко не во всех российских регионах. Так, на ЕНВД могут перейти предприниматели, которые занимаются розничной и разносной торговлей, грузоперевозками, пассажироперевозками; оказанием бытовых, ветеринарных, рекламных услуг, сдачей в аренду помещений; задействованы в оказании услуг общественного питания. В Москве ЕНВД не действует.

Поэтому предприниматели не всегда вправе перейти на ЕНВД или полностью перевести свой бизнес на «вмененку», даже если это сулит им экономические преимущества.

Условия перехода на ЕНВДВ их случае совмещение ЕНВД и УСН для ИП — это вынужденная мера. Есть еще некоторые ограничения, которые не позволяют применять ЕНВД. Например, если площадь торгового зала в магазине или зала обслуживания посетителей в кафе более 150 кв.м. При этом учитывается площадь каждого объекта по отдельности, а не суммарные показатели.

Стоит учитывать, что под бытовыми услугами понимаются услуги, которые оказываются в пользу физических лиц. Поэтому при оказании аналогичных услуг в пользу юридически лиц нужно применять УСН или ОСНО, под «вмененку» такая деятельности не попадает.

Типовые ситуации, при которых ИП совмещает ЕНВД и УСН, следующие.

  1. У ИП есть киоск площадью 20 кв.м. и розничный магазин 180 кв.м. Торговлю через киоск он вправе перевести на ЕНВД, а розничный магазин превышает лимит в 150 кв.м., поэтому в отношении этих доходов должна применяться «упрощенка».
  2. У ИП два вида деятельности (и более), один из которых не подпадает под «вмененку». Один из них — интернет-магазин (который подпадает под УСН и ОСНО), другой — грузоперевозки (его можно перевести на «вмененку»).
  3. ИП занимается отделочными работами. При ремонте квартир предприниматель вправе применять «вмененку», так как эти услуги он оказывать в пользу физических лиц. Если он будет выполнять аналогичные работы для юридических лиц, то такие доходы будут облагаться по УСН.
  4. У ИП несколько торговых точек в разных городах: в Москве и Туле. В Москве «вмененка» не действует, тогда как тульские торговые точки предприниматель вправе перевести на этот спецрежим.

Налоговый учет и отчетность при совмещении ЕНВД и УСН

Освобождение от налогов на УСННа практике одновременное использование двух налоговых режимов может быть сопряжено с некоторыми сложностями, так как в налоговом законодательстве нет четких инструкций относительно порядка учета хозяйственных операций.

Если ИП применяет УСН и ЕНВД одновременно, то он должен сдавать отчетность, предусмотренную каждым из этих налоговых режимов. Отчитываться по «упрощенке» ИП должен один раз в год: декларация сдается в ФНС до 30 апреля года, следующего за отчетным. ЕНВД предполагает ежеквартальную отчетность.

Бухгалтерский учет предприниматели не ведут независимо от применяемого ими налогового режима.

Если работать ИП на УСН и ЕНВД одновременно, то предприниматель должен вести раздельный учет доходов и при необходимости расходов. На УСН-6% (с объектом «доходы») не учитываются расходы при определении налогооблагаемой базы. Поэтому ведение раздельного учета расходов не требуется.

Для учета доходов от «упрощенки» используется специальный налоговый регистр — КУДиР. Что касается «вмененки», то бизнесмен должен вести только учет физических показателей по каждому из объектов, переведенных на данный налоговый режим. В их числе количество работников, торговая площадь и пр. Специальной утвержденного регистра для учета физических показателей не предусмотрено, поэтому это можно делать в свободной форме. Вести учет своих реальных доходов от ЕНВД не нужно, так этот показатель нигде не фигурирует.

Распределение расходов между налоговыми режимами

Выбор объекта налогообложения УСНЕсли ИП находится на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы», то он вправе принимать к учету экономически обоснованные расходы для определения базы для расчета налога.

Что касается прямых доходов и расходов по «вмененке» и «упрощенке», то их распределять достаточно просто. К таким расходам можно отнести зарплату персонала, арендную плату для каждой торговой точки и пр.

А как поступить с общими расходами: например, на зарплату бухгалтеру и управляющему, транспортные расходы по доставке материалов?

В этом случае может применяться порядок распределения расходных операций, прописанный в Налоговом кодексе, применительно к налогоплательщикам, которые совмещают ОСНО и ЕСХН или ЕНВД.

Расходы распределяются пропорционально доходам, полученным от каждого режима.

Представители ФНС считают, что при одновременном применении УСН и «вмененки» может применяться такой же алгоритм. ИП стоит издать специальный приказ, где он зафиксирует правила учетной политики, которые он применяет.

Например, у ИП есть магазин с годовой выручкой 1500000 руб. и небольшой киоск, который принес ему 500000 руб. Таким образом, совокупная выручка ИП составила 2000000 руб., из которых 75% пришлось на магазин.

Расходы на транспортировку, ведение бухгалтерского учета и юридическое сопровождение составили по итогам года 100000 руб. Как их распределить? Исходя из того, что на магазин на «упрощенке» пришлось 75% в выручке, ИП вправе учесть 75000 руб. расходов при определении налогооблагаемой базы (100000*75%).

Еще один распространенный вопрос: каким образом распределять страховые взносы, уплаченные за сотрудников, и уменьшать исчисленный налог? Если весь наемный труд ИП использует только на ЕНВД, то он вправе уменьшить налог на УСН на 100% на фиксированные взносы, уплачиваемые за себя. Лимит на уменьшение налога на 50% будет действовать только для «вмененки».

Что касается распределения взносов на оплату труда общего персонала, то они также распределяются пропорционально доходам. Это значит, что ИП должен вести учет фактически полученных доходов на «вмененке» при условии совмещения с другим налоговым режимом.

moeip.ru

Добрый день!

Вопрос:

Согласно п. 2 ст. 346.32 Кодекса (п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса) налогоплательщики ЕНВД (налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы), уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Абзацем 2 п. 2.1 ст. 346.32 и абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса определено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в данных пунктах расходов более чем на 50 процентов.
При этом абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 и абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели — налогоплательщики ЕНВД (ИП, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы), не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Может ли ИП, одновременно применяющий ЕНВД и УСН и использующий труд наемных работников, например, только в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, уменьшить исчисленную сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов без применения ограничения в 50 процентов от исчисленной суммы налога (авансовых платежей по налогу)?

Пример. ИП осуществляет розничную торговлю с привлечением наемных работников и применяет ЕНВД. Кроме того, он сдает в аренду нежилое помещение и доходы от данного вида деятельности облагает по УСН с объектом налогообложения "доходы" (данный вид деятельности ведется самостоятельно без привлечения наемных работников).
Минфин России применительно к подобной ситуации в Письме от 08.06.2012 N 03-11-11/184 дал разъяснения о возможности уменьшения налога на страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере, без ограничения по сумме налога в 50 процентов по тому режиму налогообложения, которым облагаются те виды деятельности, где не привлекаются наемные работники.

По мнению ФНС России, исходя из норм абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 и абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса, чтобы иметь право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные в фиксированном размере страховые взносы без указанного ограничения, индивидуальный предприниматель в принципе не должен иметь наемных работников.

В случае осуществления выплат наемным работникам, занятым только в одном из видов деятельности (облагаемом по одному из применяемых спецрежимов), должно применяться ограничение в 50 процентов от суммы исчисленных налогов при применении как ЕНВД, так и УСН.

Ответ:

Направлено
Письмом ФНС России
от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 2 апреля 2013 г. N 03-11-09/10547

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.

При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 3 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 указанной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
При этом на указанных индивидуальных предпринимателей ограничение в виде уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50 процентов не распространяется.
Следует также иметь в виду, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, указанных в п. 2 ст. 346.32 Кодекса.
При этом с 1 января 2013 г. названные налогоплательщики уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере не вправе.

Пунктом 7 ст. 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном порядке.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
02.04.2013

https://www.buhonline.ru/pub/news/2013/5/7342

www.buhonline.ru

Условия совмещения режимов ЕНВД и УСН

Фирмы и ИП могут при желании одновременно применять ЕНВД и УСН. Однако только при соблюдении следующих условий:

  • общая численность сотрудников фирмы или ИП не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
  • остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
  • пределы доходов, установленные для применения УСН, определяются только в отношении тех из них, которые получены в рамках УСН (п. 4 ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
  • налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, относящихся к применяемым ими системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

О том, возможно ли совмещение УСН с ОСНО, читайте в статье «Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?».

Совмещение ЕНВД и УСН для фирм

Для фирм, совмещающих УСН и ЕНВД, особое значение приобретает организация бухучета, ведение которого при обеих системах налогообложения стало обязательным с 2013 года.

В связи с тем, что при совмещении разных режимов необходим раздельный учет доходов, имущества и расходов, становится проблемным ведение упрощенного бухгалтерского учета.

О принципах упрощенного учета читайте здесь.

Упрощенный бухучет предполагает сокращение количества бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение становится невозможным, так как такой учет требует не укрупнения показателей, а, наоборот, их дополнительной детализации:

  • разбивки доходов по аналитике;
  • разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим доходам, либо на субсчетах одного счета, либо по аналитике на одном счете учета затрат;
  • обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует в зависимости от принятой учетной политики либо прямо отнести на финансовый результат, либо распределить между разными видами деятельности;
  • четкого распределения персонала по видам деятельности;
  • четкого разделения имущества по видам деятельности;
  • разработки алгоритма распределения расходов.

Все подробности этой детализации следует отразить в приказе об учетной политике. В случае совмещения режимов он существенно увеличится в объеме как в части раздела бухучета, так и в отношении налогового учета. Детализация налогового учета будет особенно значимой, если фирма наряду с УСН намерена осуществлять несколько видов деятельности на ЕНВД.

Ведение налогового учета усложнится за счет необходимости:

  • ведения раздельного учета доходов, в том числе доходов по видам ЕНВД, и относящихся к ним прямых расходов;
  • организации обособленного учета тех расходов, которые придется распределять, и разработки алгоритма этого распределения;
  • четкого разделения персонала по режимам, особенно в отношении видов деятельности на ЕНВД, для которых численность персонала является показателем базовой доходности;
  • четкого распределения имущества по режимам, особенно того, которое является базовым показателем для определения доходности при ЕНВД;
  • разработки алгоритма распределения численности административно-управленческого персонала, который не может считаться занятым непосредственно на каком-то из режимов, но должен быть учтен при определении доходности при ЕНВД.

Расходы для целей налогообложения при совмещении УСН и ЕНВД необходимо распределять пропорционально доле доходов, полученных в рамках соответствующего режима, в общем объеме поступивших по всем совмещаемым режимам доходов за один и тот же период (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Период распределения согласно рекомендациям Минфина России (письмо от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35) должен быть равен месяцу.

Вопрос о распределении расходов важен даже в том случае, если в определении налогооблагаемой базы по УСН или ЕНВД расходы не участвуют. Это связано с тем, что к расходам относятся и те платежи, на которые в случае их оплаты можно уменьшить непосредственно сам начисленный налог (до 50%). На ЕНВД и УСН 6% получаются существенно разные суммы налога, соответственно, будут различаться и суммы, на которые их можно уменьшить.

Подробнее о распределении расходов читайте в материале «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП

Для ИП совмещение ЕНВД и УСН несколько проще уже потому, что они не обязаны вести бухучет. Но налоговый учет ими также ведется раздельно, а имущество и сотрудников, если они есть, необходимо четко разделить между режимами.

При совмещении УСН и ЕНВД индивидуальные предприниматели обычно выбирают систему УСН с базой для налогообложения «доходы», которая во многих аспектах схожа с ЕНВД. И хотя расходы при применении УСН 6% и ЕНВД все равно приходится разделять, с точки зрения организации налогового учета такое совмещение режимов менее трудоемко, чем сочетание УСН 15% и ЕНВД. К тому же при совмещении ЕНВД и УСН 15% за счет распределения однозначно снижается сумма вычета, который будет уменьшать сумму налога, начисленного по ЕНВД.

ИП, работающие в одиночестве (не нанимающие работников), при совмещении ЕНВД и УСН 6% вправе в полном размере (но не более 100% от суммы налога) применить к одному из начисленных налогов вычет по фактически уплаченным страховым взносам (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом законодательство не содержит запрета на распределение вычета между режимами, одновременно применяемыми ИП, работающими на себя. При распределении вычета логично ориентироваться на долю фактически полученного дохода по каждому режиму в их общем объеме за один и тот же период (месяц или квартал). Это подтверждает и Минфин.

ИП, нанимающие работников, вычет по уплаченным страховым взносам в полном объеме к налогу применить не могут (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При совмещении ЕНВД и УСН 6% оба налога можно будет уменьшить до половины за счет сумм взносов, фактически оплаченных за всех работающих (в том числе самого предпринимателя), с учетом распределения работников по применяемым режимам. Если напрямую работников по совмещаемым режимам разделить не удается, то расходы (в том числе суммы начисленных взносов) необходимо распределять пропорционально доле доходов (письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-11/44790).

Однако если наемные работники задействуются только в деятельности, облагаемой УСН, то, по мнению Минфина России, ИП вправе применить вычет в полном объеме к налогу, начисляемому по ЕНВД (письмо от 02.08.2013 № 03-11-11/31222).

При УСН 6% для ИП, нанимающего работников, полный вычет также возможен, но в обратной ситуации: когда работники задействуются только в деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).

Если ИП нанимал работников, а потом начал работать один, использовать право на вычет в объеме 100% он может только по тем кварталам, которые им полностью отработаны в одиночестве (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-11/41509).

О том, какие страховые взносы и в каком объеме должен платить ИП, читайте в статье «Какие страховые взносы платит ИП в 2018-2019 годах?».

Итоги

Одновременное применение УСН и ЕНВД возможно при условии соответствия критериям, ограничивающим применение этих спецрежимов. Для юрлиц совмещение режимов требует дополнительной детализации данных бухгалтерского и налогового учетов, а для ИП – организации распределения данных налогового учета.

nalog-nalog.ru

Ведение раздельного учет хозяйственных операций по ЕНВД и УСН

Если возможно совмещение УСН и ЕНВД, появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов:

  • начисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов;
  • единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.

В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).

Методика распределения доходов и расходов

Единственной методикой распределения доходов и расходов является порядок отнесения операций для целей исчисления налога на прибыль, утвержденный п.9 ст.274 НК РФ. Он относится к организациям игорного бизнеса, фирмам, исчисляющим единый сельскохозяйственный налог и вмененный налог, совмещающих их с общим режимом налогообложения.

Представители налоговых органов считают, что налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, могут применять тот же порядок.

Прямые доходы и расходы (зарплата работников, некоторые налоги) распределить просто. А общехозяйственные расходы (аренда помещений, зарплата директора и бухгалтера, коммунальные платежи) распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

Прямого указания на применение этого порядка в главах 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ нет, поэтому организации и предприниматели вправе применить свою базу распределения общих расходов и закрепить это в учетной политике организации или приказе ИП.

К примеру:

ИП осуществляет розничную торговлю в киоске с доходом 50 тыс. руб. и в магазине с доходом 200 тыс. руб., облагаемые ЕНВД и УСН («доходы минус расходы»).

Киоск применяет ЕНВД, магазин соответственно УСН.

Автотранспортные расходы на доставку товаров для магазина и киоска в сумме составили 32 тыс. руб. Необходимо посчитать процент доходов киоска и магазина от суммы общих доходов.

Доход от работы киоска — 20% общих доходов (50 тыс. руб. : (50 тыс. руб. + 200 тыс. руб.)).

Доходы от работы магазина — 80% доходов.

Следовательно, сумма транспортных расходов для магазина составит 25,6 тыс. руб. (32 тыс. руб. х 80%). Эту сумму можно принять к расходам при исчислении единого налога по УСН.

Таким же образом осуществляется подсчет остальных расходов.

Совмещение ЕНВД и УСН не представляет сложности, если вести раздельный учет доходов и расходов и утвердить базу распределения общих расходов.

Уплата страховых взносов при совмещении ЕНВД и УСН также должна вестись раздельно. Принцип разделения страховых взносов аналогичен приведенным выше правилам.

Возможны ситуации при наличии наемных работников и без них при условии совмещения УСН и ЕНВД:

  • предприниматель использует труд наемных работников только на ЕНВД, а на УСН работает самостоятельно. Полный вычет на фиксированные взносы производится с УСН, а на ЕНВД применяют правило 50% (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
  • предприниматель использует труд наемных работников только в УСН, а в деятельности на ЕНВД сотрудники отсутствуют. Значит, при расчете ЕНВД налог можно уменьшить на фиксированные взносы без ограничений. А в отношении УСН будет действовать 50%-ное ограничение, то есть как для ИП с сотрудниками (письмо Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-11-11/31222).
  • если у вас на двух налоговых режимах применяется наемный труд, то вы можете уменьшить на сумму уплаченных взносов за себя и работников не более, чем на 50%, либо на одном из режимов, либо пропорционально занятым работникам.

Статья отредактирована в соответствии с действующим законодательством 04.06.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

tbis.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector