Ревизия кассовых операций

1 Задачи и цели ревизии денежных средств

Ревизия государственных учреждений начинается с внезапной проверки наличия в кассе денежных средств и товароматериальных ценностей. Цель её – установить, соответствует ли наличие денежных средств и других ценностей кассы тому наличию, которое должно быть на день проверки по данным учёта; нет ли случаев выдачи денег без расходных ордеров и других заменяющих документов, позаимствование денег по расписки отдельных работников и других нарушений кассовой дисциплины

При проверке кассы и кассовых операций следует установить:

  • Имеется ли письменный договор с кассиром о полной материальной ответственности и ознакомлен ли он с Положением о ведении кассовых операций

  • Обеспечивается ли сохранность денег при хранении, доставке а также при оформлении денежных документов, согласно Положению о ведении кассовых операций

  • Производятся ли внезапные инвентаризации денежных средств и бланков строгой отчётности

  • Соблюдается ли в ревизуемом объекте кассовая дисциплина и порядок оформления кассовых документов


  • Обеспечено ли полное и своевременное оприходывание поступающих денег, а также правильность производимых из кассы выплат

  • Соблюдается лимит остатка наличных денег в кассе государственного учреждения и предельной суммы использования наличных денге в расчётах.

Особое внимание уделить на использование наличных денег в течении месяца допущенных на осуществление расчётов в общей сумме.

2. Ревизия кассы и кассовых операции

До начала ревизии кассы следует выяснить, нет ли в бухгалтерии нескольких касс, не возложено ли на кассира ведение кассовых операций профсоюзной пли других организаций и не хранятся ли их деньги в кассе централизованной бухгалтерии. При этом следует иметь в виду, что хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих ревизуемому учреждению, запрещено.

До начала проверки кассы кассиром составляется отчёт об операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге.

Одновременно кассир даст расписку, в которой указывается, что все приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется.


При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег и других ценностей, находящихся в кассе. Денежное наличие проверяется путем полного полистного пересчета всех наличных денег. Одновременно инвентаризируются денежные документы и ценности, бланки строгой отчетности, хранящиеся в кассе. При проверке фактического наличия денежных документов (почтовые марки, оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы и др.), устанавливается сумма, подлинность каждого документа и правильность его оформления. Бланки строгой отчетности проверяются по видам, номерам и сериям бланков. При подсчете фактического наличия денег в кассе принимается к учету наличность. Никакие документы или расписки в остаток наличности кассы не включаются.

Если проверка наличия денежных средств в кассе проводится в срок выплаты заработной платы, на не выданные для этой цели подотчетным лицам суммы кассир предъявляет групповой список. Сохранность этих сумм проверяет ревизор. Наличные деньги и другие ценности, находящиеся в кассе, не оправданные приходными документами, счи­таются излишком и подлежат зачислению в бюджет.

Инвентаризация кассы оформляется отдельным актом. В акте указываются: состав комиссии, проводившей инвентаризацию, место нахождения проинвентаризированных наличных денег и других ценностей, остаток в натуре в кассе бюджетной организации и остаток по данным бухгалтерского учета на день инвентаризации.


Акт составляется в двух экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерскую службу бюджетной организации, второй остается у материально-ответственного лица.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.

При обнаружении в кассе недостачи или излишка наличных денег и ценностей в акте указываются суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация кассы оформляется отдельным актом. В акте указываются: состав комиссии, проводившей инвентаризацию, место нахождения проинвентаризированных наличных денег и других ценностей, остаток в натуре в кассе бюджетной организации и остаток по данным бухгалтерского учета на день инвентаризации.

Проверку кассовых операций осуществляют сплошным методом за весь ревизуемый период и за 2-3 месяца прошлого обревизованного периода.

При проверке кассовых операций в первую очередь проверяется правильность совершения операции и полноту отражения операции в бухгалтерском учёте по их поступлению в кассу и внесению на счёт. Проверку проводят путём сопоставления сумм отражённых в следующих документах и регистрах учёта: квитанция на взнос наличными, приходные расходные кассовые ордера, отчёт кассира, выписки со счетов банка и территориальных органов казначейства, мемориального ордера №1, накопительной ведомости формы 381. В случаях сомнения ревизора в достоверности сумм или цифр в документах, характеризующих операции с денежными средствами. Наиболее эффективным приёмом является встречная проверка.


Затем целесообразно проверить правильность ведения кассовой книги — основного сводного аналитического документа по осуществлению кассовых операций. По действующему законодательству на предприятии разрешается ведение только одной кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена сургучной печать. Проверяется регулярность ведения кассовой книги составление кассового отчёта. При этом имеется в виду, что при совершении операции отчёт должен составляться ежедневно, или же в 3-5 дней. Подложная запись в остатке денежных средств устанавливается путём сплошного арифметического подсчёта сумм в каждом кассовом отчёте. В необходимых случаях составляется оборотная ведомость денежных средств за весь ревизуемый период. Для проверки реальности остатков денежных средств на отдельную дату используется данные мемориального ордера и накопительной ведомости, книги «Журнал-главная» и баланса. Проверка соответствия записей операций в кассовой книге и отчёте проводится путём взаимного их послеоперационного сличения. Противоречия между ними по записям могут быть в основном в результате неряшливого оформления документов, бесконтрольности бухгалтерии или умышленного сокрытия злоупотреблений.
лноту страниц в кассовой книге и кассовом отчёте документов по приходу и расходу наличных денег ревизор проверяет сопоставлением первичных документов – приходных и расходных кассовых ордеров с приложенным к ним оправдательными документами – кассовой книги и отчётом кассира Такая проверка позволяет вскрывать случаи неполного оприходывания денег, полученных по чекам из учреждений банка, от сотрудников учреждения в счёт погашения, а также случаи неполного списания денежных средств в расход.

Полноту отражения в кассовой книге и кассовом отчёте документов по приходу и расходу наличных денег ревизор проверяет сопоставлением первичных документов – приходных и расходных кассовых ордеров и приложенных к ним оправдательных документов с кассовой книгой и отчётом кассира. Такая проверка позволяет вскрыть случаи неполного оприходывания денег, полученных с учреждения банка, от сотрудников, а также списания их в расход. Проверку достоверности приходных и расходных кассовых ордеров необходимо проводить в целях выявления фактов использования кассиром подложных ордеров или использования кассовых ордеров повторно. Как известно все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных ордеров. Операции по приёму и выдаче денежных средств по приходным и расходным ордерам должны производиться только в день выписки и регистрации в журнале.
ссовые ордера должны выписываться работниками бухгалтерии, а не кассиром. Ревизия обращает внимание на то, чтобы на приходных документах были погашающие штампы «получено», а на расходных «оплачено», с указанием даты. Кассовые ордера, по которым кассовые операции по каким – либо причинам не были совершены должны изыматься бухгалтерией и выписываться новые. При проверке правильности регистрации кассовых ордеров ревизор обращает внимание на наличие и подлинность на приходном ордере подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере подписи главного бухгалтера и разрешительной подписи руководителя учреждения. При установлении фактов пропуска в нумерации кассовых ордеров или отсутствия на них подписей должностных лиц или отдельных исполнителей ревизор требует от кассира объяснения по замеченным нарушениям.

Проверка документов на взнос в кассу подотчётным лицом сумм неизрасходованных авансов производится во взаимной связи с операциями, характеризующими сумму утверждённого авансового отчёта. Сопоставлением сумм данных авансовых отчётов подотчётных лиц с данными приходных кассовых ордеров, кассовой книги и отчёта кассира проверяется правильность и реальность поступивших в кассу денег.

При проверке кассовых операций по экономическим однородным направлениям расхода денег наибольший удельный вес занимает контроль операций по выплате заработной платы. Источниками для проверки обоснованности списания в расход денег по кассе служат расчётно-платёжные ведомости, документы по промежуточным расчётам в случаях увольнения или ухода в отпуск, выплат внеплановых авансов.


Ревизор сверяет данные расчётно-платежных ведомостей с данными отдела кадров. Ревизией устанавливаются факты списания в расход по кассе денег в завышенном размере или по расчётно-платёжным ведомостям в целях злоупотребления или а порядке одолжения денежных средств работникам до следующего срока выдачи заработной платы. При проверке расчётно-платежных ведомостей ревизор обращает внимание на наличие и достоверность подписей в получении денег, правильность подсчёта итогов сумм выданной и депонированной заработной платы. Достоверность подписей в получении денег ревизор устанавливает путём сличения их с росписями на таких же или других документах прошлых месяцев или документов отдела кадров. При исследовании документов на выдачу денег лицам не состоящим в списочном составе обращается внимание на наличие отметок в расходном кассовом ордере, наименование документа, удостоверяющего личность получателя, его номера, кем и когда он выдан.

Заключительным этапом ревизии кассовых операций является проверка их по данным синтетического учёта, особое внимание при этом обращается на правильность корреспонденции счетов, полноту отражения сумм счетах, правильность подсчётов итогов построчно и каждой графе мемориального ордера №1- накопительной ведомости формы 381, взаимосвязь с корреспондирующими счетами, отражённых в других регистрах учёта.


Необходимость проверки правильности корреспонденции счетов по каждой кассовой операции и полноты отражения сумм на соответствующих счетах заключается в том, чтобы выявить возможные случаи вуалирования злоупотреблений и хищений, когда выданные из кассы суммы или полученные платежи вместо одного счёта относят на другой.

Источник: StudFiles.net

Основные направления ревизии кассовых операций:

1. Проверка соблюдения кассовой дисциплины (соответствие установленного лимита в кассе, своевременность сдачи выручки, соответствие правилам ведения кассовых операций).

2. Проверка правильности оформления кассовых документов и ведения учета кассовых операций.

3. Проверка достоверности и правильности совершения кассовых операций (оприходование, поступления в кассу, выдача из кассы наличных на расходы предприятия, сдача в банк выручки от реализации неиспользованных сумм и т.д.).

Данную ревизию необходимо начинать с осуществления фактического контроля.

С целью обеспечения контроля за сохранением средств ревизию начинают с прекращения каcсовых операций и проведения инвентаризации наличности в кассе, ценных бумаг и бланков строгой отчетности в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия, которое подлежит ревизии.


Перед началом инвентаризации кассы кассир составляет отчет кассира и прилагает к нему оправдательные документы и расписку об отсутствии в кассе денежных средств и документов, которые принадлежат кассиру, другим организациям, лицам.

 

Отчет кассира проверяется комиссией и визируется. На каждом документе и отчете в правом верхнем углу ревизор расписывается и ставит дату, чтобы предотвратить возможную подмену отчета или прилагаемых к нему документов с целью скрыть злоупотребление. Ни одни документы (кроме прилагаемых к Отчету) или расписки в фактический остаток наличия кассы не включается. В первую очередь кассир раскладывает деньги по купюрам и составляет покупюрную опись. Деньги в пачках, запакованные в бандероли банка, распечатываются.

Деньги, другие ценности сначала пересчитывает кассир под надзором комиссии, а затем лицо, которое ревизирует (ревизор). Если итоги их вычисления не сойдутся, то поверочный пересчет проводит член комиссии (главный бухгалтер).

Остаток денег, установленный во время инвентаризации, сравнивается с записями в кассовой книге и с данными бухгалтерского учета в журнале-ордере 1 и ведомости 1.Денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины включаются в фактический остаток средств.


Инвентаризация денег оформляется актом инвентаризации наличия средств. Суммы, выплаченные на основании расчетно-платежных ведомостей, показывают с отметкой: "К началу инвентаризации из ведомости выплачено ___ грн. ___коп.” В акте инвентаризации наличия средств, наряду с другими показателями, отмечаются последние номера кассовых ордеров: приходных ___на___грн. ___коп.,

расходных ____на____грн.___коп.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом (см. приложение 2).

После проведения фактического контроля осуществляют документальный контроль, который проводят в такой последовательности (табл. 3.2.1).

Таблица 3.2.1

Документы и регистры бухгалтерского учета Процедуры контроля
Приходные и расходные кассовые ордера Проверка фактического наличия средств, ценных бумаг и других ценностей кассы (инвентаризации)  
         
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов Проверка полноты оприходования и обоснованности использования наличности по целевому назначению  
         
Книга учета принятых и выданных кассиром денег. Отчет кассира (кассовая книга) Проверка соответствия данных отчетов кассира и прилагаемых к ним документов записям  
     
Журнал-ордер № 1 к счету 30 "Касса" Журнала-ордера № 1 Главной книги и баланса по счету 30 "Касса".
           

 

Схема. Последовательный контроль при журнально-ордерной форме учета.

Во время ревизии кассовых операций остаток на начало отчетного периода следует сравнить с остатком предыдущего отчета, в журнале-ордере № 1 со счета 30 «Касса».

Остаток на конец отчетного периода аналогично сравнивается с остатком, выведенным в следующем отчете кассира, журнале-ордере № 1, Главной книге. Против каждой сверенной записи (относительно номера документа, дат, содержания операции, суммы ставится отметка

В каждом отчете кассира следует проверить соблюдение порядковой нумерации приходных и расходных кассовых документов, их даты, соответствия нумерации тому периоду, за который составлен отчет, выяснить, нет ли подчисток дат (можно изъять из архива квитанцию на сдачу выручки в банк, на почту, документы на оплату работ за погрузки, разгрузки, ремонта и т.д. ).

Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой, ревизор устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записи из дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и расходных кассовых ордеров. Ведь можно механически уменьшить сальдо из счета кассы (во всех регистрах бухгалтерского учета, в кассовой книге и балансе) и одновременно уменьшить или сальдо нереальной кредиторской задолженности, или сальдо собственного капитала, или сальдо счета 285 «Торговая наценка».

В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо в дебиторов, расход и на других счетах.

Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механического увеличения итога кредитовой стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере, а дебет-счетов расходов, расчетов, собственного капитала и т.п.

Особое внимание ревизор уделяет проверке своевременности оприходования полученных по чеку денег из банка, на сумму которых в день получения выписывается приходный кассовый ордер. Одновременно ревизор находит корешок чека, на основании которого получены деньги, и отмечает на нем: «Оприходовано».

Бывают случаи, когда механически увеличивают общую сумму расчетно-платежной ведомости при начислении заработной платы.

В момент выписывания расходных кассовых ордеров иногда строки «прописью» не заполняются, а после выдачи денег дописываются нужные цифры.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочно установить, все ли записанные в ведомость лица фактически работали на предприятии, или не было среди них подставные, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения (сверяют с записями в личных делах работников, табелях, с приказами о принятии на работу). Проверке подлежит достоверность подписей получателей денег, случаи дописывания сумм, подчистки, исправления и тому подобное.

Возможные факты краж наличности из кассы, в таких случаях ревизор в обязательном порядке использует прием встречной проверки операций. Счет 30 «Касса» сравнивается со счетом 31 "Счета в банках", 33 "Прочие денежные средства", 37 "Расчеты с разными дебиторами" и т.д.

Кроме того, на основании корешков чеков можно установить, сколько и с какой целью получено денег (на оплату труда, на хозяйственные нужды, на командировки). Такая необходимость возникает в связи с неоприходованием денег в кассе, полученных из банка путем подделки шифра в выписывании банка, когда сумму, полученную на основе чека, только бы не было расхождений между оборотом кредита счета 31 "Счета в банках" и таким самым оборотом дебета выписок в банках, относят на дебет тех счетов, где есть нереальная кредиторская задолженность на расходы. Деньги, полученные в банке по чеку, должны быть использованы по их целевому назначению. Для этого необходимо сопоставить суммы выписок банка по расходной части и соответствующим счетам по коду операции “03” с записями в отчете кассира и приходными кассовыми ордерами на определённую дату и корешками чековых книжек на получение наличности. Кроме того использование денег по целевому назначению проверяется путём сопоставления фактически потраченных сумм наличности, отражённых в отчётах кассира на основе расходных кассовых ордеров с суммами указанных на корешках чековых книжек и на приходном кассовом ордере с установленным банком лимитом средств на соответствующие цели.

Источник: megalektsii.ru

Ревизия кассовых операций

Задачи ревизии кассовых операций, источники информации, процедуры ревизии

Организации располагают денежными средствами, необходимыми для их финансово-хозяйственной деятельности. Денежные средства в основном должны храниться в учреждениях банка и незначительные суммы – в кассе организации.

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40, инструкция «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» приведена в письме Банка России от 4 октября 1993 г. №18.

Ведение операций с наличными денежными средствами возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить наличные в пределах лимита, согласованного с обслуживающей банковской организацией. Превышение его допускается лишь в течении трех рабочих дней в период выплаты заработной платы. Пределы расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами в один день по одному договору не должны превышать установленного лимита.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней с момента получения аванса, если не предусмотрены другие сроки, на которые они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по раннее выданному авансу.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, установленными постановлениями Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций». Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1), а выдача расходным кассовым ордером (форма № КО-2) или надлежаще оформленными другими документами (платежными ведомостями, расчетно-платежными ведомостями), которые регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Все поступления и выдача наличных денег предприятий учитывают в кассовой книге (форма № КО-4), записи в которой должны осуществляться в хронологическом порядке.

При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле предусмотрен порядок применения контрольно-кассовых машин (ККМ), который регулируется нормативно-законодательными актами.

Организации, осуществляющие расчеты с покупателями с использованием ККМ, должны зарегистрировать их в налоговом органе по месту своего нахождения, оформить паспорт, в который заносятся сведения о вводе машины в эксплуатацию и ее ремонтах, а также вести для учета поступающей выручки книгу кассира — операциониста на каждую ККМ.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, целесообразность и законность их использования, достоверность совершенных денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины и условий хранения денежных средств.

Для решения этих задач ревизор должен располагать необходимой информацией, источниками которой являются данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета. При проверке кассовых операций используют чековые книжки, журналы регистрации, приходных, расходных кассовых ордеров, кассовые книги, отчеты кассира с приложенными первичными документами, журнал-ордер № 1-ПК и анализ счета 50 «Касса» (при компьютерной обработке данных).

При проверке операций по расчетному и другим счетам в банке используют выписки счетов, открытых в учреждениях банков с приложениями первичных документов: платежных поручений, инкассовых поручений, требований, объявлений на сдачу выручки из кассы в банк, мемориальных ордеров банка и др.

В целях осуществления внутрихозяйственного контроля в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров в организации производится ревизия (инвентаризация) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация денежных средств в кассе

Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг в кассе и кассовых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе.

В операционных кассах магазинов и столовых инвентаризацию денежной наличности осуществляют одновременно с инвентаризацией в них товарно-материальных ценностей.

Перед инвентаризацией денежных средств и ценных бумаг в кассе следует установить количество касс в организации. При наличии двух касс и более их необходимо опечатать. Кроме того, перед инвентаризацией необходимо установить реальность нахождения части денежных средств в пути, числящихся на счете 57 «Переводы в пути». С этой целью проверяют суммы, числящиеся на счете 57 «Переводы в пути», с копией сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассатором банка.

Инвентаризацию денежной наличности в кассе организации проводит ревизор в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.

Для предупреждения возможности покрытия из других источников недостачи денег в кассе необходимо получить от кассира расписку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие только организации. Перед инвентаризацией необходимо уточнить книжный остаток денег, отраженный в кассовой книге.

Если имеются приходные или расходные документы в кассе, кассир должен составить последний отчет перед инвентаризацией и дать расписку о том, что все кассовые документы приложены к отчету и неоприходованные денежные средства отсутствуют. Проверенные отчеты подписывает главный бухгалтер. Ревизор делает на отчетах пометку о том, что они составлены в присутствии комиссии.

При подсчете фактического наличия денежных средств и документов в кассе никакие расписки или неправильно оформленные первичные документы в остаток наличности кассы не включаются, а заявление кассира о наличии денежных средств и документов, не принадлежащих проверяемой организации, во внимание не принимаются. Они переписываются, пересчитываются и по ним составляется отдельный акт, а излишне выявленные денежные средства засчитываются в остаток как принадлежащие проверяемой организации.

При проверке фактического наличия денежных документов устанавливаются сумма, подлинность каждого документа и правильность его оформления. Проверка проводится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии о общей суммы. Реквизиты каждого документа сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии.

Деньги подбирают по купюрам, вначале их подсчитывает кассир, затем члены инвентаризационной комиссии, деньги, упакованные в пачки за бандеролями банка, вскрывают и пересчитывают.

В операционных кассах торговых организаций отражают сумму выручки по последнему кассовому отчету и показателям счетчика ККМ. Выплаты по расчетно-платежным ведомостям помечают надписью «До начала инвентаризации денег по ведомости выплачено». Результаты инвентаризации денег оформляют актом по форме № 15-инв.

В акте инвентаризации кассы указывают остаток ценностей в натуре (количество купюр определенного номинала, количество документов определенного вида) и в суммовом выражении по данным проверки и по данным учета, последние (до инвентаризации) номера приходного и расходного кассовых ордеров.

Акт составляется в двух экземплярах для материально-ответственного лица и для бухгалтерии, а при смене кассира – в трех экземплярах.

При недостаче денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, ревизор должен принять соответствующие меры. Прежде всего он обязан выяснить причины недостачи, т.е. получить объяснительную от кассира, рекомендовать руководству предприятия отстранить кассира от исполнения обязанностей, а при крупных недостачах – оформить документы в следственные органы. Выявленные излишки должны быть оприходованы с увеличением финансового результата (Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При инвентаризации кассы ревизор проверяет, созданы ли условия контроля, и наличие необходимости средств для обеспечения сохранности денежных средств и документов по организации учета кассовых операций и подготовки бухгалтерской отчетности.

Для этого выясняют и проверяют:

· Имеется ли обязательство кассира (или лица, его заменяющего) о полной материальной ответственности;

· Не передает ли кассир выполнение своих функций другим лицам;

· Выполнение единых требований по технической оснащенности и оборудованию сигнализаций помещений касс с передачей на пульт внутренних дел, изолирована ли касса от других служебных помещений и др.;

· Выполнение рекомендаций по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, перечисленных в приложении 2 к «Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации», по ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств, не допускаются ли посторонние лица;

· Не назначаются ли на должность кассира, раннее привлекаемы к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость которых не погашена или не снята в установленном порядке, страдающие хроническими психическими заболеваниями; систематически нарушающие общественный порядок; злоупотребляющие спиртными напитками; употребляющие наркотические вещества.

Руководитель организации должен представить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и в случае необходимости транспортное средство.

Кроме того, ревизор проверяет наличие и соблюдение:

· Должностных инструкций работников бухгалтерии, в том числе и кассира, при этом ревизор обращает внимание на обязанность работника докладывать руководству о нарушениях установленных требований и правил, а также на ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение предписанных обязанностей;

· Планов внезапных инвентаризаций кассы, соблюдаются ли установленные сроки проведения инвентаризаций и правильно ли оформляются акты и отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;

· Графиков документооборота по учету движения денежных средств в кассе; при этом ревизор обращает внимание на своевременную в конце рабочего дня сдачу под подпись старшего кассира контрольных лент ККМ, на оформление приходных и расходных кассовых ордеров сразу после выдачи или получения денежных средств, на погашение штампом «Оплачено» кассовых ордеров после их заполнения с указанием даты и внесение их реквизитов в книгу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, на заполнение в конце рабочего дня кассовой книги и передачу в бухгалтерию отчета кассира согласно установленным срокам;

· Инструкции по составлению корреспонденции счетов по типовым операциям в кассе; в процессе ревизии ревизор обращает особое внимание на нетипичные операции по кассе, которые не предусмотрены в схемах корреспонденции счетов, наиболее характерных для ревизуемой организации.

При обнаружении слабых сторон системы внутреннего контроля за кассовыми операциями в акте ревизии необходимо отметить их и рекомендовать способы восполнения недостающих элементов системы внутреннего контроля, а при проверке бухгалтерского учета кассовых операций обращается особое внимание на те участки, где вероятность нарушений и злоупотреблений наиболее велика.

Ревизия кассовых операций

Недостатки в системе внутреннего контроля могут не отразиться на правильности отражения оборотов и сальдо по счетам 50 «Касса», субсчет «Касса организации» и субсчет «Денежные документы», а нарушения методологии бухгалтерского учета приводят к искажениям отчетных показателей по данным счетам. Для выявления таких нарушений следует выполнить следующие процедуры.

· Проверить заполнение существенных реквизитов по каждому приходному, расходному кассовому ордеру, ведомости на оплату труда. Существенными являются такие реквизиты, без которых документы не являются законными и не могут быть приняты к учету. К ним относятся наличие распорядительных подписей и подписи лиц, подтверждающих совершение кассовых операций. При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию, выполнить встречную проверку по данной операции.

· Проверить законность первичных документов можно путем сличения печатей с названием организации, подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, и т.п.

· Проверить своевременность и полноту оприходования наличных средств, полученных в банке, можно путем сопоставления дат и сумм в выписках банка, приходных кассовых ордерах и кассовой книге.

Таблица 1

Проверка своевременности и полноты оприходования денег, полученных в банке за период с 1 августа 2008 г. По 1 августа 2009 г. По организации «АВС»

Получено в банке по выписке

Оприходовано по кассе

Отклонения

Дата получения

№ чека

Сумма, руб.

Дата поступления в кассу

№ чека

Сумма, руб.

В сумме, руб. (+, -)

В днях

10.08.08

153 455

57 800

10.08.08

153 455

57 800

15.09.08

60 000

15.09.08

60 000

20.10.08

39 500

20.10.08

39 000

— 500

23.11.08

47 000

25.11.08

47 000

+ 2

14.01.09

55 900

14.01.09

55 900

20.02.09

29 000

20.02.09

28 000

— 1 000

Итого

289 200

287 700

— 1 500

+ 2

Составление данной таблицы позволяет выяснить полноту и своевременность оприходования денег в кассу. Данные таблицы 1 свидетельствуют о недостаточном контроле главного бухгалтера за полнотой и своевременностью оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка.

· Проверить своевременность и полноту оприходования выручки возможно путем сличения дат, объемов и стоимости отпущенных товаров на продажу и учтенной выручки по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 90 «Продажи» (табл. 2). Например, в потребительских обществах практикуется закупка скота у населения. Расчеты с владельцем скота производят, как правило, через кассы. По аналогии производятся расчеты по заготовке сельхозпродукции и сырья. Зачастую выдают деньги на руки заготовителям в крупных размерах на длительный срок. Покупка скота оформляется односторонними актами, по которым невозможно установить ни бывшего владельца животного или сельхозпродукции, ни реальную сумму, которая была уплачена.

В данном случае ревизор применяет прием встречной сверки кассовых документов с актами на приобретение животных, ведомостями их взвешивания, отчетами на движение скота и птицы на фермах.

Тщательной проверке подлежит полнота оприходования денег от реализации товаров через розничную торговую сеть, общественное питание. Необходимо не только сопоставить данные документов кассы с отчетами должностных лиц о реализации товаров, но и проверить порядок их отпуска и учета при поступлении на склад и далее в столовую – буфет, магазин, палатку, в детские учреждения.

Полнота поступления выручки от реализации услуг жилищно-коммунального и обслуживающих население хозяйств проверяется путем сверки записей в кассовых документах на приход денежных средств с отчетами по оказанию этих услуг:

· Проверить правильность корреспонденции по счетам 50 «Касса» и 56 «Денежные документы», а также правомерность и полноту выделения НДС, налога с продаж и других налогов, для которых облагаемой базой является выручка (объем реализации).

· Проверить соблюдение ежедневного лимита остатка наличности в кассе согласно договору с обслуживающим банком и своевременность сдачи кассовой выручки в банк.

· Проверить соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами с каждым юридическим лицом по одному договору.

· Проверить целевое поступление и использование наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственной продукции т.д. Для этого сличаются цели и суммы, указанные на корешках чеков, на расходных кассовых ордерах и на авансовых отчетах подотчетных лиц.

Проверяя правомерность и законность выдачи денег по доверенности, необходимо проверить, указаны ли в расходных ордерах, ведомостях номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющая личность получателя. Выборочно следует выяснить у конкретных лиц, получали ли они деньги в и в каком размере, когда и за что.

При проверке платежных ведомостей на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий необходимо выяснить, имеются ли на титульном листе платежной ведомости разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием срока выдачи денег и суммы прописью; соблюдается ли трехдневный, а в районах Крайнего Севера пятидневный срок выдачи заработной платы после получения денег в банке; составляется ли реестр депонированных сумм и делается ли надпись о фактически выплаченной и депонированной сумме.

При ревизии кассы следует проверить правомерность и целесообразность расходования денег на хозяйственные цели.

Тщательной проверке подлежат записи в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в ней запрещаются. Исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера.

Ревизор должен выяснить порядок записей в кассовой книге: делает ли кассир записи сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу; подсчитывает ли ежедневно в конце рабочего дня итоги операций за день; выводит ли остатки денег на следующее число и передает ли в бухгалтерию отчет под расписку в кассовой книге.

Кассовые документы проверяются в отношении правильности их заполнения. Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами или подписями «Получено» (приходные документы) и «Оплачено» (расходные документы) с указанием даты (числа, месяца, года), что также должно быть установлено в ходе ревизии кассовых операций.

Полученные отклонения от нормы по каждому виду нарушения отражаются в рабочих документах, а затем в акте ревизии. Для устранения нарушений целесообразно указать, каким образом это можно сделать (дооформление документов, исправительные проводки и т.п.).

Источник: diplomba.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector