Ндфл для ип

Налогообложение НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя

Налогообложение НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, так же, как и коммерческие фирмы, признаются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством. Если бизнесмен применяет так называемую общую систему налогообложения, то он уплачивает налог на доходы физических лиц. О том, в каком порядке производится обложение доходов индивидуального предпринимателя, мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Итак, если при ведении бизнеса зарегистрированный в установленном порядке индивидуальный предприниматель не применяет специальные налоговые режимы, предусмотренные разделом VIII.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), то он уплачивает налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), регулируемый главой 23 НК РФ.


Для справки: индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд, при выплате доходов другим физическим лицам признается еще и налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает статья 226 НК РФ.

Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены статьей 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производится коммерсантом только с доходов, полученных им от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании статьи 210 НК РФ являются все доходы индивидуального предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При налогообложении индивидуальный предприниматель учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.

Из положений главы 23 НК РФ вытекает, что налоговая база определяется индивидуальным предпринимателем отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки.

Напоминаем, что на сегодняшний день, помимо общей ставки налога 13%, статьей 224 НК РФ предусмотрено несколько специальных налоговых ставок, а именно: 9, 15, 30 и 35%. При этом из статьи 224 НК РФ вытекает, что предпринимательские доходы коммерсанта облагаются налогом по общей ставке налога.


Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Следовательно, сегодня коммерсанты вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:

1. стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ;

2. социальные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219 НК РФ;

3. инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219.1 НК РФ;

4. имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ;

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные статьей 220.1 НК РФ;

6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, предусмотренные статьей 220.2 НК РФ;


7. профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 221 НК РФ.

В отношении инвестиционных налоговых вычетов, отметим, что данный вид вычетов введен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 420-ФЗ). Применяется этот вид вычетов с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 5 Закона № 420-ФЗ.

В отношении же вычетов, связанных с убытками налогоплательщика, напомним, что:

– пятая категория налоговых вычетов по НДФЛ появилась в НК РФ с 1 января 2010 года. Этот вид налоговых вычетов по НДФЛ с указанной даты ввел в главу 23 НК РФ Федеральный закон от 25 ноября 2009 года № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 281-ФЗ). При этом, как сказано в пункте 6 статьи 13 Закона № 281-ФЗ уменьшение налоговой базы на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 года. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, то воспользоваться по нему данным вычетом он не сможет. Аналогичные разъяснения на этот счет дают, и финансисты в своем письме от 1 июля 2011 года № 03-04-05/3-470.


– шестая группа вычетов применяется налогоплательщиками с 1 января 2012 года, на что указывают положения Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе». Суть их применения состоит в том, что убытки, полученные коммерсантом от участия в договоре инвестиционного товарищества, он вправе учитывать при расчете налоговой базы по НДФЛ в течение десяти лет следующих за годом получения убытков.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям определен статьей 221 НК РФ, в соответствии с которой коммерсанты при исчислении налоговой базы вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов.

Обратите внимание!

Профессиональные вычеты применяются коммерсантами только в отношении доходов, полученных от ведения бизнеса. При этом статьей 221 НК РФ прямо определено, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.


Обратите внимание!

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16 июля 2014 года № 03-04-05/34662, это норма касается исключительно самого состава расходов коммерсанта, но не порядка их определения.

Глава 25 НК РФ, как известно, позволяет организациям признавать свои расходы методом начисления или кассовым. Правила исчисления НДФЛ, изложенные в главе 23 НК РФ, содержат особый порядок признания доходов и расходов, в силу чего для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, то есть расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Поэтому отсылочная норма статьи 221 НК РФ касается исключительно самого состава расходов коммерсанта, а не порядка их определения.

Вместе с тем, суды не согласны с таким подходом, на что, в частности, указывает Решение ВАС Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10, из которого вытекает, что индивидуальные предприниматели могут признавать свои расходы и методом начисления.

Тем не менее, нужно сказать, что использование точки зрения арбитров чревато судебными издержками, поэтому тем, кто к этому не готов, рекомендуем придерживаться официальной позиции Минфина России.


Итак, состав своих налогооблагаемых расходов индивидуальный предприниматель определяет в том же порядке, что и организации, уплачивающие налог на прибыль. Напомним, что расходам в главе 25 НК РФ посвящены статьи 253 – 269 НК РФ, причем любые из них могут признаваться налогооблагаемыми расходами лишь при условии того, что они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Следовательно, по общему правилу учесть в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель может только те произведенные расходы, которые:

– обоснованы;

– документально подтверждены;

– осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

При этом все три критерия должны соблюдаться одновременно.

Однако из общего правила имеется одно исключение. Глава 23 НК РФ позволяет в составе профессионального вычета учесть и неподтвержденные доходы коммерсанта, на что указывает абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ. Согласны с этим и налоговики столицы, о чем говорит письмо УФНС России по городу Москве от 27 марта 2009 года № 20-14/2/028404.

Имейте в виду, что такой профессиональный вычет применяется при отсутствии документального подтверждения расходов и размер его ограничен 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности!


Как следует из постановления ФАС Московского округа от 12 января 2010 года № КА-А40/14809-09 по делу № А40-94129/08-14-457, для применения вычета в размере 20% от общей суммы предпринимательских доходов коммерсанту не нужно доказывать, что он реально понес расходы, связанные с ведением бизнеса.

Обратите внимание!

Пунктом 3 статьи 221 НК РФ закреплено важное правило – при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Иными словами, если коммерсант применяет вычет в размере 20% доходов, то уменьшить налоговую базу на фактически произведенные расходы нельзя!

При этом статья 221 НК РФ прямо выделяет некоторые виды расходов, которые включаются коммерсантами в профессиональный вычет. К таковым, в частности, относятся начисленные либо уплаченные коммерсантом за налоговый период:

– суммы налогов (за исключением НДФЛ), причем суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные бизнесменом, принимаются к вычету лишь в том случае, если налогооблагаемое имущество (за исключением жилья, дач и гаражей), непосредственно используется в бизнесе.


– суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Применяется профессиональный налоговый вычет индивидуальными предпринимателями по окончании налогового периода. Причем вычет индивидуальному предпринимателю предоставляет налоговая инспекция на основании поданной им налоговой декларации по НДФЛ. Заметим, что, по мнению контролеров, выраженному в письме Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16, для получения профессионального налогового вычета налогоплательщик должен вместе с декларацией представить в налоговую инспекцию еще и документы, подтверждающие его расходы. Вместе с тем, по мнению автора, такое требование не вполне правомерно, ведь сама глава 23 НК РФ такого требования к индивидуальным предпринимателям не предъявляет.

Кстати, данный подход подтверждается и Решением ВАС Российской Федерации от 6 августа 2008 года № 7696/08 «О признании недействующим абзаца пятого письма Минфина Российской Федерации от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16».

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.


Такой порядок утвержден Приказом Минфина России № 86н, МНС Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее – Порядок), который определяет основные правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

Из пункта 2 Порядка вытекает, что в целях налогообложения НДФЛ индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования их в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее – КУДИР) индивидуального предпринимателя в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Примерная форма КУДИР индивидуального предпринимателя приведена в Приложении к Порядку. Она состоит из следующих разделов:

– Сведения об индивидуальном предпринимателе;

– Раздел 1. Учет доходов и расходов;

– Раздел 2. Расчет амортизации основных средств;

– Раздел 3. Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 года;


– Раздел 4. Расчет амортизации нематериальных активов;

– Раздел 5. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержаний с них налогов;

– Раздел 6. Определение налоговой базы.

При необходимости индивидуальный предприниматель по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму КУДИР, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой, осуществляемой им деятельности, на это указывает пункт 7 Порядка.

КУДИР индивидуального предпринимателя предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронной форме. Если используется электронный вариант ведения КУДИР, то по окончании налогового периода индивидуальный предприниматель обязан вывести этот регистр на бумажный носитель путем распечатки.

В КУДИР отражаются имущественное положение предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.

Если индивидуальный предприниматель занимается ведением нескольких видов деятельности, то учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется им раздельно по каждому из видов предпринимательства.

В соответствии с Порядком индивидуальные предприниматели заполняют КУДИР на основании первичных учетных документов. Причем КУДИР не является первичным документом, в силу чего при проведении проверок она не может выступать подтверждением расходов индивидуального предпринимателя. Это подтверждается и мнением арбитров, изложенным в постановлении ФАС Уральского округа от 27 января 2010 года № Ф09-11393/09-С3 по делу № А60-26432/2009-С6.

Отметим, что налоговое право Российской Федерации не содержит самостоятельного понятия первичного учетного документа, поэтому на основании статьи 11 НК РФ коммерсант должен руководствоваться понятием первичного документа, закрепленным в бухгалтерском законодательстве.

Причем, с 1 января 2013 года для этих целей он должен обратиться к Федеральному закону от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). Требования к первичным учетным документам определены статьей 9 Закона № 402-ФЗ.

Практически те же требования изложены и в пункте 9 Порядка.

Разница состоит в том, что до 1 января 2013 года коммерсант по общему правилу обязан был применять унифицированные формы бухгалтерской «первички», а после указанной даты он вправе подтверждать свои расходы любыми формами, в том числе и разработанными самостоятельно, содержащими обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

КУДИР должна быть пронумерована и прошнурована. На ее последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Хранить КУДИР индивидуальные предприниматели должны в течение четырехлетнего срока, на что указывает пункт 48 Порядка. На это же указывает постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 января 2011 года по делу № А58-2951/10. Аналогичные сроки хранения распространяются и на первичные учетные документы предпринимателя, а также на иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Причем, как сказано в письме Минфина России от 11 мая 2012 года № 03-02-08/45, физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, должно обеспечивать сохранность первичных учетных документов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет независимо от прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

При хранении КУДИР индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в КУДИР должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно подтверждаться их подписями с указанием даты внесения исправлений.

Доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в КУДИР кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, например, денежных платежей, на что указывает пункт 13 Порядка. В силу этого, контролирующие органы настаивают на том, что коммерсанты не вправе использовать метод начисления, о чем говорит и письмо финансистов от 25 января 2008 года № 03-04-05-01/15.

В тоже время следует иметь в виду, что Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10 пункт 13 Порядка признан не соответствующим НК РФ, а, следовательно, и недействующим. А раз так, то коммерсант может работать и по методу начисления. Избранный порядок признания доходов и расходов следует закрепить в своей учетной политике.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Понятно, что вопрос о методе признания доходов и расходов тесно связан с обложением НДФЛ сумм полученных авансов.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29 августа 2012 года № 03-04-05/8-1022, индивидуальный предприниматель при ведении бизнеса обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, в котором они получены, независимо от даты осуществления поставок товара. Аналогичное мнение высказано Минфином России в письмах от 17 августа 2012 года № 03-04-05/8-967, от 24 января 2012 года № 03-04-05/8-59.

Вместе с тем, имеются судебные решения, в которых арбитры считают, что полученные коммерсантом авансы включаются в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров. В частности, такое мнение суда изложено в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 года № А10-1614/08-Ф02-344/09 по делу № А10-1614/08. Учитывая то, что пункт 13 Порядка признан недействующим, коммерсант должен принять самостоятельное решение о периоде включения полученных авансов в свою доходную часть.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, не учтенной для налогообложения.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Порядок обязывает коммерсантов учитывать расходы в соответствии с особенностями, установленными пунктом 15 Порядка. В тоже время, вышеуказанным решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10 подпункты 1 – 3 пункта 15 также признаны недействующими. Поэтому те индивидуальные предприниматели, которые выбрали для работы кассовый метод, вправе учитывать в своей расходной части оплаченные расходы вне зависимости от даты получения дохода.

А вот амортизация по-прежнему учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются у индивидуального предпринимателя на:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления;

– прочие расходы.

В состав материальных расходов индивидуального предпринимателя включаются затраты:

– на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

– на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

– на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;

– на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

Амортизационные отчисления. К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, принимаемого к учету индивидуальным предпринимателем, списывается на расходы посредством начисления амортизации только после выполнения обязательств по его оплате и перехода права собственности на данное имущество. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 7 ноября 2011 года № 03-04-05/8-859.

Обратите внимание, что Порядок обязывает коммерсантов применять исключительно линейный метод начисления амортизации. Однако это противоречит нормам НК РФ, в силу чего при определении амортизационных отчислений индивидуальный предприниматель может начислять амортизацию и нелинейным методом. Кстати, на это указывает и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 года по делу № Ф04-8776/2005(17629-А45-33).

Обратите внимание!

Для начисления амортизации не имеет значения момент приобретения основного средства, до начала осуществления предпринимательской деятельности или после.

НК РФ и Порядком не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию, в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. Данные выводы содержатся в письме ФНС России от 25 июля 2013 года № ЕД-4-3/13609@ «О принятии к учету автомобиля в качестве основного средства».

В состав прочих расходов у индивидуальных предпринимателей относятся следующие расходы:

– суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ;

– суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

– расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

– расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

– расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

– расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;

– расходы на оплату информационных услуг, а также периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании;

– расходы на оплату консультационных и юридических услуг;

– иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В силу пункта 2 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Как сказано в письме Минфина России от 24 декабря 2008 года № 03-04-05-01/471 авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата НДФЛ по окончании налогового периода производятся налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Это касается и индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 18 мая 2012 года № 03-04-05/8-641).

В соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ при появлении в течение года первых предпринимательских доходов начинающий бизнесмен обязан представить в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 27 декабря 2010 года № ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)». Причем сделать это нужно в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от ведения бизнеса. В декларации предприниматель-новичок должен указать сумму предполагаемого им к получению дохода. Заметим, что также следует поступить и предпринимателю «со стажем» в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. В этом случае налоговики сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по не наступившим срокам уплаты. На это указывает пункт 10 статьи 227 НК РФ.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода предприниматель также обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, но уже по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». Причем сделать это необходимо не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

народныйвопрос.рф

Особенности и сроки уплаты НДФЛ у ИП

Как платить налог и в какой срок зависит от того, какую систему налогообложения применяет предприниматель.

НДФЛ для ИП на УСН, ЕНВД и патенте

Предприниматели, которые работают на спецрежимах, освобождаются от уплаты НДФЛ. Например не обязаны платить налог ИП на упрощенке, патенте или вмененке (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43 НК РФ). Но есть особенности уплаты для таких ИП.

ИП должен заплатить НДФЛ за себя с доходов, если:

  • получил беспроцентный заем от организации или другого предпринимателя. В этом случае ИП заплатит НДФЛ с суммы экономии на процентах (письмо Минфина России от 7 августа 2015 г. № 03-04-05/45762);
  • получил как физическое лицо дивиденды от участия в других компаниях. В этом случае НДФЛ за индивидуального предпринимателя перечисляет налоговый агент. Но могут быть исключения. Например, налог надо заплатить самостоятельно, если компания не удержала НДФЛ по ошибке;
  • продал собственное имущество, например, личную квартиру или машину. В этом случае у ИП возникает обязанность заплатить НДФЛ с доходов от продажи.

НДФЛ для ИП на общей системе

Предприниматели на общей системе платят НДФЛ с доходов, которые получают от своей деятельности.

В течение года бизнесмены перечисляют в бюджет авансы по налогу на основании уведомлений, которые присылает инспекция (п. 9 ст. 227 НК РФ). Сроки мы записали в таблице.

В конце года предприниматель самостоятельно рассчитывает сумму исходя из фактических доходов и расходов за год. Из общей сумы надо вычесть авансы, которые ИП уже перечислил. Сумму НДФЛ за себя по результатам за год ИП должен оплатить в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Сроки уплаты НДФЛ для ИП

Читайте также: 

www.glavbukh.ru

При работе на специальных режимах

Если предприниматель ведет свою деятельность, перейдя до начала отчетного периода на УСН или ПСН, то с доходов от деятельности, указанной в ЕГРИП или патенте, НДФЛ не выплачивается. При использовании ЕНВД бизнесмен тоже не делает отчислений в бюджет c прибыли, полученной в ходе ведения своей основной работы. Также см. «Кто платит НДФЛ».

Но есть ряд исключений, по которым предусмотрена выплата НДФЛ для ИП в 2018 году и на этих спецрежимах. К ним можно отнести такие ситуации (см. таблицу).

Действие Объяснение
Получение кредита от другого предпринимателя или юридического лица под 0%. НДФЛ высчитывают от размера полученной экономии на разнице между процентами.
Получение дивидендов в качестве физического лица будучи участником акционерного общества. Вся процедура по исчислению и уплате налога в этом случае ложится на плечи организации, выплачивающей ИП доход. НДФЛ налоговый агент удерживает из получаемой предпринимателем прибыли и отправляет в государственную казну.
Получение дохода в результате продажи собственного имущества. ИП здесь выступает в качестве обычного физического лица.

Необходимость уплаты на общем порядке

Если ИП не перешел ни на один из спецрежимов и работает на ОСНО, то он должен производить выплату НДФЛ. Вопрос, платит ли ИП НДФЛ за себя, здесь не стоит.

Статья 227 НК РФ предусматривает оплату НДФЛ в виде авансовых платежей в следующие установленные сроки:

  • до 15 июля – за первые шесть месяцев;
  • до 15 октября – за III квартал;
  • до 15 января – за IV квартал (выплату производят уже в следующем году, идущем за отчетным периодом).

Также см. «Налоговой период по НДФЛ: кому, когда и как отчитываться».

Перечисления делают в соответствии с уведомлениями, полученными из ИФНС. Специалисты налоговой службы, делая расчет, руководствуются данными о предположительной прибыли ИП.

Уже после окончания отчетного периода сам предприниматель делает расчет точной суммы уплачиваемого НДФЛ. При этом во внимание берутся доходы и расходы за весь год. Не забывайте: сумму рассчитанного НДФЛ за вычетом авансовых платежей ИП должен перечислить в казну до 15 июля следующего отчетного года.

ПРИМЕР
Если за 2018 год коммерсант перечислит авансовые платежи общим размером 45 тысяч рублей, а рассчитанная им потом сумма окажется равной 63 тысячам рублей, то в казну ему останется доплатить еще 18 тысяч рублей не позднее упомянутого срока.

При утрате права на спецрежим

Допустим, в начале года коммерсант работал по одному из спецрежимов. Например, на УСН. Но в течение отчетного периода утратил возможность использовать этот способ налогообложения из-за превышения лимита по доходу или средней численности работников. Тогда ИП придется сделать пересчет собственных обязательств перед налоговой инспекцией, взяв в основу уже не УСН, а ОСНО. Полученную сумму НДФЛ для ИП в 2018 году необходимо будет отдать в бюджет. Также см. «Подоходный налог для ИП на УСН».

buhguru.com

Алгоритм расчета и уплаты НДФЛ для ИП на ОСНО

Ниже представлен пошаговый алгоритм по расчету и уплате НДФЛ для ИП на ОСН:

  1. Получает первый доход в году.
  2. Рассчитывает сумму предполагаемого дохода за целый год (за вычетом расходов).
  3. Заполняет и сдает в ИФНС декларацию 4-НДФЛ (с информацией о предполагаемом доходе).
  4. Получает из ИФНС уведомления с рассчитанными суммами авансов на уплату НДФЛ.
  5. Уплачивает авансовые платежи в установленные сроки (указаны в уведомлениях).
  6. По итогам года составляет и сдает декларацию 3-НДФЛ.
  7. Уплачивает или возвращает рассчитанный по декларации 3-НДФЛ налог.

Примечание: индивидуальным предпринимателям, которые работают на ОСНО не первый год, сдавать декларацию 4-НДФЛ необязательно, поэтому шаги 1-3 они могут пропустить.

Уплата НДФЛ в 2019 году

ИП в течение года перечисляет авансовые платежи, а по итогам года производит расчет налога за год.

Если по итогам года сумма реально полученного дохода оказалась выше предполагаемого, то, после окончания года, необходимо в срок до 15 июля следующего года, доплатить разницу в бюджет.

Самостоятельно индивидуальный предприниматель авансы по НДФЛ не рассчитывает.

Сроки уплаты НДФЛ

Авансовые платежи уплачиваются ИП на основании полученных налоговых уведомлений за:

  • Январь–июнь – до 15 июля (50% от годовой суммы авансов).
  • Июль–сентябрь – до 15 октября (25%).
  • Октябрь–декабрь – до 15 января (25%).

С подробным порядком расчета авансовых платежей и годового налога можно ознакомиться ниже (слайдер «Авансовые платежи»).

Примечание: если уведомление на уплату авансов с налоговой не поступало, самостоятельно рассчитывать их и платить не нужно. Пени на неуплаченные авансы, равно как штрафные санкции, не начисляются.

Как рассчитывается НФДЛ в 2019 году для ИП

Расчет налога за год производится по следующей формуле:

НДФЛ = (Полученный доход ИП – Налоговые вычеты – Авансовые платежи) х Налоговая ставка

НДФЛ за сотрудников

В случае если ИП имеет наемных работников, он является по отношению к ним налоговым агентом, в связи с чем у него возникает обязанность расчета, удержания и уплаты подоходного налога с суммы всех выплат, произведенных своим сотрудникам.

Более подробно про НДФЛ за работников.

НДФЛ для физических лиц

ИП, помимо доходов от предпринимательской деятельности, обязан при расчете налога и сдаче декларации учитывать доходы, полученные им как физлицом.

Подробно про НДФЛ за физических лиц.

www.malyi-biznes.ru

Что это такое?

В первую очередь, необходимо разобраться, декларация 3 НДФЛ для ИП — что это такое? Она представляет собой унифицированную форму отчетности по подоходному налогу и используется налоговыми органами для контроля над получаемыми бизнесменами доходами.

В документе показываются доходы ИП, работающего на ОСНО, с которых не удержан НДФЛ. Помимо предпринимательской прибыли к ним относятся иные поступления, например, от сдачи имущества в арендное пользование.

Сдает ли индивидуальный предприниматель декларацию?

Обязательство по сдаче 3-НДФЛ имеется не у всех ИП. Согласно 23-й главе НК РФ плательщиками НДФЛ являются граждане. Однако, не все виды экономической деятельности предпринимателей требуют его исчисления и перевода в государственный бюджет.

Если ИП не применяет специальный режим налогообложения, он должен платить в казну подоходный налог с прибыли, полученной по результатам своей предпринимательской деятельности.

Такая выручка ежегодно должна декларироваться в специальном отчете перед ИФНС – форме 3-НДФЛ. Несмотря на то, что ИП уплачивает поквартально авансовые платежи по НДФЛ, промежуточные отчеты по нему не сдаются.

Законодательная база

Гражданский кодекс определяет ИП как физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность и зарегистрированное в таком статусе (п. 1 ст. 23).

На основании норм Налогового кодекса предприниматель, как физическое лицо, является плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207).

Обязанность по исчислению подоходного налога с прибыли ИП от бизнеса установлена пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ.

Представления в налоговые органы отчетности о предпринимательских доходах и расходах требует п. 5 ст. 227 НК РФ.

Использование специального налогового режима (ПСН, ЕНВД, УСН, ЕСХН) освобождает предпринимателя от уплаты НДФЛ. Но такое послабление относится лишь к предпринимательской прибыли. Доход, получаемый ИП не от бизнеса, расценивается в качестве дохода обычного гражданина и облагается подоходным налогом на основании предписаний 23-й главы НК РФ.

3-НДФЛ для ИП

Бизнесмены, которые обязаны уплачивать в бюджет НДФЛ, должны своевременно отчитываться в налоговых органах. Для отражения рассчитанной и уплаченной суммы налога заполняется декларационный документ, предусмотренный для всех иных граждан.

Его форма ежегодно утверждается ФНС России. Так, в 2019 году отчетность должна оформляться на новом бланке, утвержденном Приказом ФНС № ММВ-7-11/671@ от 24.12.2014 г.

Однако, до 18 февраля он еще не опубликован. Поэтому до этой даты документ составляется по старой форме, предусмотренной для 2016 года.

На УСН

Оформление 3-НДФЛ бизнесменом, находящимся на УСН, необходимо только, если он получил прибыль, не связанную с предпринимательством, к примеру, продал личную квартиру или транспорт.

Кроме отражения дохода и суммы налога, ИП может отразить в декларации любой налоговый вычет (имущественный, профессиональный, социальный, инвестиционный). Предприниматели вправе воспользоваться им на общих для всех граждан основаниях.

На ЕНВД

Работая на ЕНВД, предприниматель не должен платить НДФЛ с предпринимательской прибыли.

Но есть ситуации, в которых ему необходимо подать по нему декларацию:

  1. Утратил право на применение ЕНВД. В таком случае он автоматически переводится на общую систему налогообложения. Следовательно, у него возникает обязанность представления 3-НДФЛ.
  2. Продал имущество, используемое в своем бизнесе.
  3. Получил доход от юридического лица, как обычный гражданин, и данная фирма не уплатила за него НДФЛ (к примеру, взял беспроцентный заём и сэкономил на процентах).
  4. Выиграл в лотерею как простое физическое лицо.
  5. Получил оплату в иностранной валюте от деятельности, которая не связана с его бизнесом.
  6. Получил дивиденды.

На ОСНО

При работе на общем налоговом режиме подача 3-НДФЛ для ИП обязательна. Подоходный налог он обязан платить вместо налога с прибыли, предусмотренного для юридических лиц. В отчет можно одновременно включать и доходы, полученные бизнесменом от деятельности, не связанной с предпринимательством.

Форма 3-НДФЛ оформляется даже при отсутствии фактической деятельности, а, соответственно, и прибыли в налоговом периоде. В таком случае в ИФНС сдается «нулевой» отчет.

Нулевая декларация

Если ИП, обязанный сдавать 3-НДФЛ, не получил прибыли в налоговом периоде, отчет состоит из трех листов: титульной страницы, разделов 1 и 2.

В документе отражается только информация, идентифицирующая налогоплательщика:

  • личные данные предпринимателя;
  • реквизиты удостоверения личности ИП;
  • кодировки;
  • адрес места жительства бизнесмена.

В графах, предназначенных для отражения сведений о полученных доходах, проставляются прочерки.

Как заполнить?

Декларация для ИП используется та же, что для обычного гражданина. Главное отличие – разное содержание.

Особенности составления бланка бизнесменом заключаются в следующем:

  • на титульной странице указывается код категории декларанта «720»;
  • необходимо оформление листа В.

В остальные листы документа информация вносится по мере необходимости.

При оформлении 3-НДФЛ требуется соблюдение следующих правил:

  1. Внесение сведений авторучкой (черные или синие чернила) или распечатка из специальной программы «Декларация» (скачать можно на сайте ФНС).
  2. Выбор листов отчета, соответствующих полученных доходам.
  3. Отсутствие исправлений.
  4. Заверение каждого листа декларации подписью ИП.
  5. Соответствие расчетных данных справкам налоговых агентов и прилагающейся документации.

При обнаружении недочетов в сданной 3-НДФЛ самим ИП или налоговым инспектором допускается сдача уточненной декларации.

Образец

При самостоятельном заполнении декларационного документа следует использовать образец оформления 3-НДФЛ за соответствующий налоговый период. Практический пример составления декларации для ИП поможет понять тонкости и нюансы.

Заполнять 3-НДФЛ стоит в следующей последовательности: титульная страница, лист В, раздел 2 и 1.

Сначала заполняется титульный лист, в котором отражаются личные данные налогоплательщика: ФИО, ИНН, паспортные данные, место жительства. Также здесь необходимо указать код обслуживающей ИФНС и период отчетности – год.

Лист В заполняется следующим образом:

  • Строка 010 – «1» (код вида деятельности для ИП).
  • Строка 020 – код по ОКВЭД (из выписки ЕГРИП). По каждому виду деятельности составляется отдельный лист. Итоги вносятся в последний из них.
  • Пункт 2 – суммы доходов и расходов.
  • Пункт 3 – итоговое суммирование по всем листам В. Строка 130 — авансы из налогового уведомления, строка 140 – авансы по документации ИП.
  • Пункт 4 – предназначен для глав КФХ: отражается год постановки хозяйства на учет и доход, не подлежащий налогообложению.
  • Пункт 5 – оформляется в случае корректировки НБ и размера НДФЛ (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Раздел 2 должен содержать размер полученного ИП дохода и порядок расчета налоговой суммы. Например, доход бизнесмена за 2019 год составил 230 тысяч рублей (строка 010). Его НДФЛ будет равен 29 900 рублей (230 000 х 13%) (строка 070).

Из строки 100 переносится сумма авансовых платежей, внесенных предпринимателем в течение 2019 года. К примеру, 17 000 рублей. В итоге по строке 121 отражается размер НДФЛ к доплате 12 900 рублей (29 900 – 17 000).

В раздел 1 по строке 040 переносится исчисленная налогоплательщиком сумма налога из раздела 2. Здесь же указывается КБК и ОКТМО.

Образец заполнения декларации 3-НДФЛ здесь.

Порядок подачи

3-НДФЛ сдается по месту постоянной регистрации ИП. Для направления ее в ИФНС предусмотрено несколько способов:

  • лично или через представителя по нотариальной доверенности в двух экземплярах;
  • почтой с описью вложений;
  • через Интернет.

Сроки

ИП на ОСНО должны сдавать 3-НДФЛ ежегодно до 30 апреля. Если последний день сдачи выпадает на праздник или выходной, он переносится на ближайшую рабочую дату. Так, в 2019 году ИП должны отчитаться за 2019 год до 3 мая.

При подаче декларации предпринимателем только для получения вычетов данные сроки не действуют. Обратиться в ИФНС можно в любое время.

Внести сумму исчисленного налога бизнесмен обязан до 15 июля. За нарушение данных сроков предусмотрен штраф (как минимум 1000 руб.) и блокировка счетов.

Если ИП решил прекратить предпринимательство, 3-НДФЛ необходимо сдать не позднее 5 рабочих дней после даты официального прекращения бизнеса. В таком случае составляется отчет за фактическое время работы.

realtyurist.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector