Декларация корректирующая или корректировочная

Декларация корректирующая или корректировочная

Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2017 году?

Уточненная декларация по НДСв обязательном порядке подается при выявлении ошибок, приведших к занижению налога или завышению его суммы, начисленной к возмещению. Подача уточненной декларации по НДС в иных случаях является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Зачем нужна уточненка по НДС

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС. в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС. уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС. при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.


Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС. но и первичные документы и аналитические регистры.

Подробнее об аналитических регистрах читайте в статье«Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике» .

Подача уточненной декларации по НДС. как правило, влечет за собой истребование пояснений. С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС. составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале«Пояснения по НДС принимают только в электронном виде».

Как заполняется уточненная декларация


Как исправить декларацию по НДС ? Как сделать корректировочную декларацию по НДС. Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС. уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС. Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки ), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС. — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46, 48 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

  • 0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
  • 1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье«Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС».

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

С 2015 года подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).


В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы.

О том, какую форму декларации нужно использовать, составляя ее за периоды 2017 года, читайте в материале«Официально опубликована обновленная декларация по НДС».

Порядок подачи уточненки в 2017 году

Как подать уточненную декларацию по НДС. Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС. С 2015 года у налогоплательщиков появилась обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2017 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом приведет к штрафу.

Последствия подачи уточненки


Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

  • до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС ;
  • налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.


О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в статье«Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?».

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика накладывается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале«Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога.
очненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.

Штраф за уточненную декларацию по ндсНалоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Штраф за уточненную декларацию по ндсОтделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».


Штраф за уточненную декларацию по ндсВ ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Штраф за уточненную декларацию по ндсНедобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Штраф за уточненную декларацию по ндсСуточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

Штраф за уточненную декларацию по ндсВ целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.


Штраф за уточненную декларацию по ндсУтвержден новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами

С 01.12.2017 года изменятся правила, по которым налоговики будут разбираться с невыясненными платежами в бюджет. Особое место в новых правилах отведено уточнению платежек на уплату страховых взносов.

Подача уточненной декларации

Обновление: 7 апреля 2016 г.

Подать уточненную декларацию нужно, если организация (ИП) обнаружила ошибку, в результате которой была занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. А вот если налог был раньше завышен, то подача уточненки — право, а не обязанность налогоплательщик а п. 1 ст. 81 НК РФ.

Штраф при подаче уточненной декларации

Если в уточненке сумма налога увеличилась — это повод взыскать с вас штраф в размере 20% от разницы между суммой налога, исчисленной в уточненке, и суммой налога по первоначальной деклараци и п. 1 ст. 122 НК РФ ; пп. 19, 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692. Ведь, скорректировав свои обязательства, вы автоматом признаете, что ранее налог недоплатили. И чтобы избежать штрафа, нужн о пп. 3, 4 ст. 81 НК РФ.

заплатить недоимку и соответствующие ей пени еще до подачи уточненной декларации. Кстати, если налог будет уплачен, а пени — нет, это от штрафа не освободи т Постановление АC СЗО от 14.05.2015 № Ф07-1151/2015 ;

  • сдать уточненку до того, как налоговики сообщат вам об ошибке или же назначат в отношении вашей компании (ИП) выездную проверку за период, в котором допущена ошибка.

  • Штрафа не будет, если вы сдаете уточненку после завершения ВНП, но ошибка, которую вы исправляете, в ходе проверки не выявлена.

    Штраф начисляется по последней уточненной декларации

    Штраф за уточненную декларацию по ндсФНС России в ответ на запрос разъяснила, что в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога при представлении налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период, расчет суммы штрафа необходимо производить на основании последней уточненной налоговой декларации, без учета предыдущих (письмо ФНС России от 14 ноября 2016 г. № ЕД-4-5/21472@ «О порядке применения статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации «).

    Как отметили налоговики, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ. то камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ ). При этом, бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени (п.19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации «). При представлении новой налоговой декларации с суммой налога к доплате, исчисленная, но не уплаченная ранее сумма налога, указанная в предыдущей декларации, не влияет на базу для расчета налоговой санкции, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (п. 20 Постановления Пленума от 30 июля 2013 г. № 57 ). При таких обстоятельствах вопрос о привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ рассматривается только в отношении неисчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации, которая указывается в последней уточненной налоговой декларации (письмо ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692 ).

    Освобождается ли от ответственности налогоплательщик при подаче уточненной декларации во время выездной проверки? Узнайте из материала «Порядок освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 120, ст. 122, ст. 123 НК РФ, при представлении уточненной декларации» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ.
    Получите бесплатный доступ на 3 дня!
    Получить доступ

    Напомним, что неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налоговой базы либо иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в большинстве случаев влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ ).

    При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ ). Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в следующих случаях:

    • при представлении уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
    • при представлении уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

    Источники: http://nalog-nalog.ru/nds/deklaraciya_nds_2016-2017/kak_sdelat_utochnennuyu_deklaraciyu_po_nds_v_2017_godu/, http://glavkniga.ru/situations/nalog_proverka/1177, http://www.garant.ru/news/1011227/

    buhnalogy.ru

    Корректировка налоговых обязательств

    Согласно общим правилам сдача уточненных налоговых деклараций должна осуществляться за те временные периоды, где были допущены ошибки, в результате которых налоговая база исказилась.

    При невозможности определения периодов следует произвести корректировку обязательств в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Также необходимо корректировать эти обязательства в случае возникновения переплат по налогу, если виной тому указанная ошибка.

    Обнаружилась ошибка, в результате которой произошло уменьшение налоговой базы. Соответственно выявилась недоимка по налогу. Существует ли необходимость в подаче уточненных расчетов авансовых платежей по налогам, если налоговым период – календарный год.

    Да, необходимо подать уточненные расчеты. Если в результате ошибки налоговая база была занижена, то исправления нужны в периоде допущения (п.1 статьи 54 НК РФ). Согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации сдавать уточненку следует за каждый отчетный период, если налоги рассчитывались нарастающим итогом и по ним представлялись расчеты авансовых платежей (Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2006 г. в„– 03-06-01-04/83).

    Если были ошибки «в пользу бюджета» налогоплательщик может по своему выбору исправить их двумя способами: либо подав уточненную декларацию, либо скорректировав обязательства текущего периода. Обратите внимание на важный нюанс: исправлять ошибки в текущем периоде и соответственно не подавать уточненную декларацию можно только если в результате искажения налог в большем размере был фактически уплачен в бюджет. А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 в„– 03-03-06/1/17177).

    Способы сдачи уточненной налоговой декларации

    Уточненную декларацию можно сдать в налоговую инспекцию теми же способами, что и первичную. Никаких исключений для уточненных деклараций пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ не содержит.

    Является ли обязательным сопроводительное письмо к уточненной налоговой декларации?

    Согласно ст.88 НК РФ инспекция имеет право потребовать получения дополнительной информации. Согласно данному правилу сдавать уточненку нужно совместно с сопроводительным письмом, в котором следует указать причины внесения изменений в отчетность.

    В какой форме должно оформляться сопроводительное письмо?

    Конкретной утвержденной формы такого документа не существует. Его можно составить в произвольном оформлении. Важным нюансом является то, что в письме должно присутствовать объяснение причин пересчета налогов, а также отмечено не затрагивают ли указанные изменения прочие обязательства по налогам.

    Если в результате пересчета обнаружится, что фирме следует доплатить налог, следует приложить к письму копии платежных документов. Форма сопроводительного письма – произвольная. Укажите в нем вид налога, по которому предоставляется декларация, и период, за который уточняются сведения. Поясните, в связи с чем подается уточненная декларация, и какие сведения в ней скорректированы. Если по результатам уточненного расчета организация должна доплатить налог, то сделать это стоит заранее. К сопроводительному письму приложите копии платежных документов на перечисление налоговой недоимки и пеней за просрочку платежа.

    В случае обратной ситуации, переплата налога, необходимо прикрепить заявление о зачете излишне уплаченной налоговой суммы.

    Прием уточненных деклараций

    Можно ли получить отказ в приеме уточненки от инспекции?

    В случае, когда порядок оформления или представления документа был нарушен, инспекция вправе отказать в его приеме.

    Существует несколько причин, при наличии которых налоговая инспекция может дать отказ в приеме декларации:

    1. В отчетности нет печати, а также подписи руководителя или уполномоченного лица. Если имеет место электронная подпись, то ее отсутствие также является ошибкой.
    2. Отчетность предоставляется по форме, не установленной законодательством РФ.
    3. Нет документов, которые могут подтвердить полномочия представителя фирмы на сдачу отчетности.
    4. Декларация представлена в инспекцию, которая не занимается приемом указанного типа отчетности.
    5. Данные владельца квалифицированного ключа проверки электронной подписи не соответствуют данным руководителя организации или же его уполномоченного представителя.

    Если один или несколько пунктов из данного списка имеет место, то уполномоченный орган имеет абсолютное право не принимать уточненную декларацию.

    Если нарушений нет, но инспекция все-таки отклонила уточненку, рекомендуется направить ее по почте.

    Кто может подать декларацию?

    Законные представители налогоплательщиков вправе подавать декларации без доверенности. К ним относятся руководители фирмы или управляющие. Другие представители организации должны иметь доверенность, подтверждающую их полномочия.

    Если в отчетности за период, который охвачен выездной проверкой обнаружилась ошибка, приведшая к переплате, может ли налоговая инспекция принять уточненку с требованием зачесть переплаченную сумму в счет последующих платежей?

    Да, инспекция обязана принять уточненную декларацию в описанной выше ситуации.

    Стоит отметить, что решение вопроса о зачете перечисленной сверх необходимого суммы возможно только после камеральной проверки уточненки (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2005 г. в„– Р¤04-624/2005 (8629-А46-14) и Московского округа от 17 апреля 2003 г. в„– РљРђ-Рђ41/2098-03). Важное условие – с возникновения переплаты прошло не больше 3 лет (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ и постановления Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. в„– 2046/04).

    Сроки сдачи и условия освобождения от ответственности за не подачу уточненки

    Подача уточненных отчетностей производится по мере обнаружения ошибок. Определенных сроков, установленных законом в данном случае нет (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

    Организация не может привлекаться к ответственности в следующих случаях:

    1. Документ представлен в рамках срока подачи (п. 2 ст. 81 НК РФ).
    2. Документ представлен позже установленной даты, но до окончания срока уплаты налога. Согласно пункту 3 статьи 81 НК РФ, если уточненка была сдана до письменного уведомления со стороны инспекции о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок, то штрафных санкций не стоит опасаться.
    3. Документ представлен после истечения сроков подачи отчетности и уплаты налогов. В указанной ситуации штрафных санкций не будет если уточненку сдали до письменного уведомления со стороны инспекции о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок, а также если по результатам проверки не было найдено ошибок в отчетности (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

    Если возникла ситуация, когда организация сдала уточненку и доплатила налог и пени в один день, возможно ли наложение штрафа за неуплату налога согласно ст.122 НК РФ со стороны налогового органа?

    Нет, такого происходить не должно ввиду отсутствия оснований. Когда ошибка обнаруживается организацией самостоятельно и вовремя принимаются меры по решению возникшей ситуации, то ответственность для нее не предусматривается. Оплата налога и сдача уточненки допустима в один день.

    Так как задолженность образовалась в день подачи, то указанная дата должна отражаться в лицевом счете фирмы как день возникновения недоимки. Более подробно об этом сказано в разделе VI Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. в„– РЇРљ-7-1/9).

    Обязанность по уплате налога будет признана исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет необходимой суммы. Об этом сказано в подп. 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, при наличии оплаченной платежки датированной днем принятия уточненной декларации, оснований для наказания нет, так как задолженность уже погашена. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. в„– Р¤04-2581/2007 отражены примеры правомерности описанного выше факта.

    Если уточненка (имеет место увеличение налоговых обязательств фирмы) подается после начала камеральной проверки, реально ли избежать штрафов?

    Да, такое возможно. В случае, когда декларация сдана до момента окончания камеральной проверки первичной отчетности, налоговая обязана начать новую проверку на основании уточненки. Это отражено в пункте 9.1 статьи 88 Налогового кодекса России.

    В пунктах 3 и 4 статьи 81 НК РФ отмечено то, что организация может освобождаться от ответственности если отчетность подана до получения информации об обнаружении ошибки инспекцией или назначении выездной проверки.

    В ситуации, когда в процессе камеральной проверки обнаруживается ошибка в налоговой декларации, инспекция должна дать организации возможность для исправления или дачи определенных пояснений согласно п. 3 ст. 88 НК РФ

    Стоит заметить, что требование об исправлении данных, которые отражены в отчетности должно носить официальный характер (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 октября 2004 г. в„– Р¤04-7572/2004(5772-А27-3), Московского округа от 23 января 2006 г. № КА-А40/13941-05, Северо-Западного округа от 28 октября 2005 г. № А26-1859/2005-210 и Уральского округа от 16 июня 2005 г. № Ф09-2464/05-С2).

    До момента получения организацией вышеназванного документа ошибка не будет признана обнаруженной. Соответственно и представление уточненки может производиться после начала камеральной проверки. Согласно НК РФ число поданных уточненных деклараций в течение одного налогового периода не ограничено.

    Случаи, когда фирма освобождается от ответственности (Согласно пунктам 3 и 4 статьи 81 Кодекса):

    1. Уточненка представлена после того как срок уплаты налога истек, но организация уплатила необходимую недостающую сумму налога и пени.
    2. Декларация была представлена до того как истек срок уплаты налога.

    Следует ли подавать документы затребованные налоговой при проверке первичной декларации?

    Да, это обязательно. Пусть даже проверка первички была прекращена в результате подачи уточненной. Если указанное требование не будет исполнено, то согласно 126 статьи Налогового кодекса организация получит штраф. Более подробно читайте в определении от 12 апреля 2016 г. в„– 306-РљР“16-2522.

    Если уточненная налоговая декларация год будет подана после того как пройдет 3 месяца, а именно это время отводится на камеральную проверку, то организацию ожидает привлечение к ответственности. Информация по данному вопросу подробно отражена в пунктах 2 и 9.1 статьи 88 НК России. Также рекомендуем ознакомиться с таким документом — постановление ФАС Уральского округа от 20 января 2012 г. в„– Р¤09-8834/11).

    Как рассчитать пени при подаче уточненной формы

    Рассчитываются пени по формуле 1/300 ставки рефинансирования за каждый просроченный день. Об этом говорится в статье 75 НК РФ).

    Стоит отметить, что в период просрочки не стоит включать день уплаты налога.

    Пример расчета пеней при подаче уточненки

    Фирма, зарегистрированная в Московской области. Обнаружено занижение налоговой базы в декларации по транспортному налогу (в апреле 2016 года). Возникла недоплата в сумме 11 500 рублей. Недоимка была перечислена в бюджет 24 апреля 2016 года. Тогда же и передана уточненная налоговая декларация.

    Так как крайний день уплаты транспортного налога за предыдущий год – 28.03.2016г., о чем сказано в п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. в„– 129/2002-РћР—), то продолжительность просрочки = 26 дней (с 29 марта по 23 апреля).

    В период просрочки действующая ставка рефинансирования составляла 11%. Продолжительность просрочки – 26 дней (с 29 марта по 23 апреля).

    Рассчитываем сумму пеней:
    11 500 рублей * 1/300 * 11% * 26 дней = 110 рублей

    Уплата недоимки и пеней

    Можно ли перечислять сумму налога и пеней на основании одного платежного документа?

    Нет, эти суммы должны перечисляться отдельными платежными документами. Объясняется это тем, что для налоговых платежей, пеней и штрафов предназначены разные КБК (коды бюджетной классификации).

    Чем может обернуться уплата налога и пеней по одному платежному документу?

    В указанном случае инспекция может посчитать, что в бюджет перечислили лишь сумму задолженности по налогу. В результате организация может получить штраф согласно статьи 122 Налогового кодекса РФ.

    Поэтому, чтобы не усложнять себе жизнь, рекомендуется перечислять недостающую сумму налога и пени по отдельным платежным документам.

    Оформление уточненной налоговой декларации

    Для оформления и заполнения налоговых деклараций существует строго установленная форма, утвержденная Министерством Финансов РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

    Стоит отметить, что уточненка должна составляться на бланке налоговой декларации, который действовал в период допущения ошибки. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

    Уточненная декларация оформляется аналогично первичной декларации и на тех же бланках. Однако титульный лист имеет отличия в оформлении. В нем должен указываться код уточненной декларации. Согласно положений раздела 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20 декабря 2010 г. в„– РњРњР’-7-6/741 титульный лист оформляется в соответствии с правилами, которые были действительны в период, за который подается уточненный документ.

    Пример оформления титульного листа:

    В середине марта была обнаружена ошибка в декларации по транспортному налогу за 2014 год. Ранее уточненки не подавались.

    Уточненная декларация составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС РФ от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99.

    На титульном листе указывается:

    1. В поле «Отчетный год» – 2014.
    2. В поле «Вид документа» – 3/1.

    Что означают эти цифры:

    1 – за 2014 год уточненка подается в первый раз.

    3 – представлена уточненная декларация.

    Остальное оформление уточнения соответствует оформлению первичного налогового документа.

    Отражение изменений в уточненной декларации

    В уточненной декларации изменения должны отражаться в полном объеме. Поэтому необходимо внести в нее новые данные, а не только разницу между предыдущим и текущим налоговыми документами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

    Пример расчета для составления уточненной отчетности по транспортному налогу:

    В ноябре 2014 года одна московская фирма купила у гражданина Петрова А.А. грузовой автомобиль (мощность двигателя – 155 л.с.). Выпущено указанное транспортное средство менее 5 лет назад. Налоговая ставка – 38 рублей за 1 л.с. Зарегистрирован автомобиль в декабре 2014 года.

    В январе следующего года в налог. орган была представлена декларация по транспортному налогу. Был учтен коэффициент использования. Он определяется исходя из количества месяцев владения организацией этим автомобилем, а именно 2 месяца.

    Расчет будет выглядеть следующим образом:
    155 л.с. * 38 рублей * 2 месяца / 12 месяцев = 982 рубля.

    www.assessor.ru

    Когда необходимо подать уточненную декларацию?

    Если в сданной первичной декларации обнаружены недостоверные сведения или ошибки, то надо оформить уточненную декларацию.

    К ошибкам можно отнести:

    • Неверные коды   (ИНН, КПП, ОКТМО, КБК).
    • Арифметические ошибки.
    • Неверно указанный налоговый период или дату.
    • Нарушение порядка заполнения деклараций.

    Под недостоверными сведениями понимают:

    • Неверно указанные суммы доходов.
    • Неверно указанные суммы расходов.
    • Неверно указанные суммы результатов финансово-хозяйственной деятельности.
    • Суммы, которые не соответствуют данным лицевого счета и др.

    Ошибки и недостоверные сведения в декларации могут никак не отразиться на сумме налога к уплате, а могут его увеличить или уменьшить. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, обязанность налогоплательщика подать уточненку возникает только в случае, если неверные данные привели к занижению суммы налога к уплате. В случае, когда данные первичной декларации не уменьшили сумму налога, налогоплательщик имеет право, но не обязан подавать уточненную декларацию.

    Советуем посмотреть полезное видео на эту тему:

    Таким образом, если налог рассчитан, указан в декларации и уплачен в той сумме, которая не затрагивает интересы бюджета (в том числе и при переплате налога), подача уточнений должна происходить на добровольной основе.

    Попробуйте наш калькулятор банковских тарифов:

    Передвигайте «ползунки», раскройте и выберите «Дополнительные условия», чтобы Калькулятор подобрал для Вас оптимальное предложение по открытию расчетного счета. Оставьте заявку и Вам перезвонит менеджер банка: проконсультирует по тарифу и зарезервирует расчетный счет.



    В то же время такая ошибка, как неправильно указанный налоговый период, которая напрямую не повлияла на сумму налога, может привести к ситуации, когда ФНС посчитает, что декларация за данный период не представлена, и попытается оштрафовать налогоплательщика по ст. 119 НК за несданную отчетность.

    Такое решение налоговой инспекции можно оспорить в суде, и по этим делам есть положительная арбитражная практика, но лучше не рисковать и подавать уточненную декларацию и в случаях, если неверные данные могут поставить под сомнение сам факт сдачи отчета конкретным налогоплательщиком.

    Индивидуальным предпринимателям стоит также знать о том, что закрытие ИП не освобождает их от обязанности подать уточненную декларацию и заплатить недоимку, если сумма налога в первичной декларации была занижена (письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-04-05/10-2).

    Ответственность при подаче уточненной декларации 

    За саму подачу уточненной декларации никакой ответственности не предусмотрено, но в некоторых случаях эти уточнения влекут за собой штраф. Срок подачи такой декларации в НК не установлен, но в зависимости от того, когда она подана, ситуации могут быть следующими:

    Подача декларации Ответственность ИП
    ❶ Уточненная декларация подана в сроки сдачи первичной отчетности (например, не позднее 20 апреля по итогам 1-го квартала для ЕНВД). В этом случае негативных последствий не возникает, просто будет считаться, что первичная декларация принята в день подачи уточненной налоговой декларации.
    ❷ Сроки представления первичной декларации прошли, но срок уплаты налога еще не закончился (в случае с ЕНВД это может быть период с 21 по 25 апреля по итогам 1-го квартала). Ответственности налогоплательщика не будет, но только если уточненная декларация подана им по самостоятельно найденным неверным сведениям, т.е. налоговая инспекция не обнаружила еще эти факты или ему не было сообщено о назначении выездной проверки.
    ❸ Прошли сроки и сдачи отчетов, и уплаты налога (т.е. в примере с ЕНВД после 25 апреля по итогам 1-го квартала). Ответственность налогоплательщика не возникает, если уточненная декларация подается по самостоятельно найденным неверным сведениям, а также в случае, если налогоплательщик подает уточнение после проведения выездной налоговой проверки, которая не выявила нарушений за соответствующий налоговый период. Важное условие – чтобы избежать штрафа в этом случае, прежде чем подавать уточненную декларацию, надо заплатить сумму недоимки по налогу и пени! (п.4 ст. 81 НК РФ).

    Если же о том, что в первичной декларации найдены ошибки и недостоверные сведения, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнает от налоговой инспекции, то уточненную декларацию все равно придется подать, но от штрафа по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы) это уже не освободит.

    Номер корректировки при подаче декларации

    Декларация корректирующая или корректировочнаяЭтот как раз тот случай, когда всего одна цифра в отчетности может спровоцировать начисление штрафа. Номер корректировки – это не номер самой декларации, а номер ее уточнения, если возникает такая необходимость. При подаче декларации в первый раз за отчетный период номер корректировки надо вписать как «0». Некоторые налогоплательщики понимают эту цифру как номер декларации, и пишут «1». Но это еще полбеды, т.к. такая ошибка считается технической и не влияет на расчет налога, поэтому обязанности сдавать уточненку в этом случае нет.

    Тем не менее, иногда предприниматель все-таки желает исправить ситуацию и подает еще одну декларацию с теми же данными, кроме номера корректировки, который в этот раз указывает правильно «0». Если такая декларация подана в срок, то ничего страшного, а если срок отчетности уже прошел, то высока вероятность того, что налоговики наложат штраф по ст. 119 НК РФ, исходя из буквального толкования того, что первичная декларация с номером корректировки «0» была подана с нарушением срока отчетности. И хотя ситуация абсурдна, но доводит до арбитражного суда, который, конечно, встает на сторону налогоплательщика.

    В остальных случаях номер корректировки соответствует номеру исправления декларации. Если уточненная декларация подается первый раз, то это будет «1», если второй, то «2» и т.д. Ограничений на количество уточнений декларации не предусмотрено.

    Как заполнять уточненную декларацию 

    Декларация корректирующая или корректировочнаяНикакой специальной формы для подачи уточненной декларации не предусмотрено. Декларация с корректировкой данных подается за тот же период, что и первичная, и по той же форме, которая действовала для первичной декларации. В уточненку не вносят разницу между неверными и верными значениями. Заполняется она так же, как и первичная, но конечно, указывают уже правильные показатели, а также номер корректировки.

    Прилагать к уточненной декларации какие-либо пояснения предприниматель не обязан, но, как правило, налоговая инспекция все равно их запросит при камеральной проверке, поэтому стоит написать сопроводительное письмо.

    В письме надо указать следующие сведения:

    • Период и налог, по которому сдается уточненная декларация.
    • В чем заключается ошибка или недостоверность данных.
    • Значения показателей (первичные и исправленные) и в каких разделах, графах или столбцах они указаны.
    • Изменение и расчет налоговой базы и суммы налога, если он был занижен или переплачен.
    • Реквизиты платежки и ее копию в случае, если до подачи уточненной декларации была уплачена недоимка и пеня.

    Также мы подготовили содержательную статью Новая отчетность для всех работодателей с 2016 года 6-НДФЛ: образец заполнения, бланк и инструкция по заполнению прилагаются.

    Если у вас остались вопросы по теме, пожалуйста, задайте их в комментариях к статье: мы оперативно на них ответим.

    vse-dlya-ip.ru

    Что собой представляет декларация по косвенным налогам?

    Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) введена в действие приказом Минфина России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Она применяется в целях отчетности по операциям по импорту товаров и услуг из стран ЕАЭС.

    Сдается она в ФНС до 20-го числа месяца, идущего за тем, в котором ввезенные в Россию товары (услуги) были поставлены налогоплательщиком на учет или оплачены по контракту (п. 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).

    Сдача уточненной декларации осуществляется при возврате российским налогоплательщиком иностранному поставщику некачественных или недоукомплектованных товаров по окончании месяца, в котором они были ввезены на территорию РФ (п. 23 приложения 18).

    Отметим, что при сценарии, когда цена импортированного когда-либо ранее товара в отчетном месяце выросла, уточненка не сдается. В этом случае в ФНС представляется отдельная декларация, отражающая разницу в ценах, до 20-го числа месяца, идущего за тем, когда стоимость товара выросла (п. 24 приложения 18).

    Изучим подробнее, как осуществляется корректировка рассматриваемого документа. Общий порядок формирования уточненок по всем налогам регулируется ст. 81 НК РФ. Для начала рассмотрим его.

    Подготовка уточненной декларации: общий порядок

    При корректировке любой налоговой декларации, включая импортную по НДС и акцизам из стран ЕАЭС, нужно иметь в виду, что:

    1. Подача корректировки обязательна, если в ранее сданном отчете обнаружены:
    • факт неуказания или неполного указания сведений о налогоплательщике, хозяйственных операциях;
    • ошибки, вследствие которых налоговая база занижается.

    В иных случаях уточненка сдается по желанию хозяйствующего субъекта.

    1. Если обязательная уточненка сдана позже предельных сроков представления декларации, но до истечения предельного срока уплаты налога (а в случае с декларацией по косвенным налогам это одна и та же дата — 20-е число), то обязанность налогоплательщика по сдаче отчетности, соответствующей требованиям законодательства, считается:
    • неисполненной, если ФНС обнаружила критичные ошибки в первичном формуляре до подачи уточненки;
    • исполненной, если к моменту представления уточненки ФНС приняла первичную декларацию, не обнаружив критичных ошибок.

    ВАЖНО! В первом случае при неисполнении обязанности по сдаче отчета налогоплательщик будет оштрафован по ст. 119 НК РФ на сумму в размере 5% от величины исчисленного налога, но не менее 1 000 руб. и не более 30% от суммы НДС.

    1. Если уточненка сдана позже предельных сроков представления отчетности и уплаты налога, то никаких последствий не будет:
    • при сдаче уточненки до момента, когда ФНС обнаружила в декларации критичные ошибки (либо назначила проверку декларации), а также при условии, что налогоплательщик до сдачи корректировки доплатил налог и пени;
    • сдаче уточненки после проверки, которая на деле не выявила критичных ошибок в декларации.

    В обратных ситуациях последствия будут, и их сущность зависит от состава нарушений. Так, при обнаружении ФНС факта занижения налоговой базы при рассматриваемом сценарии налогоплательщик привлекается к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.

    Указанные правила распространяются и на налоговых агентов.

    Подготовка уточненки: нюансы

    Есть ряд нюансов при подготовке уточненки, прямо не регламентированных положениями ст. 81 НК РФ. В частности, нужно обратить внимание на то, что:

    1. Уточненка может быть сдана за любой период. Но в целях возврата переплаты по налогу за импортированный товар декларацию нужно представить в ФНС не позднее 3 лет после отчетного периода, в котором возникла переплата (подп. 2 п. 20 приложения 18, п. 7 ст. 78 НК РФ).
    2. Наличие переплаты по налогу может быть самостоятельным условием освобождения от ответственности по ст. 122 РФ при условии подачи уточненки при заниженной базе не позднее завершения проверки (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.05.2016 № Ф05-6317/16 по делу № А40-124647/2015).
    3. Если в уточненке сумма налога уменьшена по сравнению с той, что была отражена в первичке, то ФНС, получив такую уточненку, может обязать налогоплательщика в течение 5 дней представить обоснования соответствующего уменьшения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

    ВАЖНО! Данная норма дополняет предписание п. 23 приложения 18 о подтверждении права на уменьшение базы по косвенным налогам документами, удостоверяющими возврат товара зарубежному поставщику.

    Отметим, что при обнаружении противоречий между нормами договора о ЕАЭС и НК РФ применению подлежат именно нормы договора (ч. 4 ст. 15 Конституции России).

    1. В соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка первичной (предшествующей) декларации при подаче уточненки прекращается. Но если к тому моменту по первичке уже запрошены какие-либо документы, то их необходимо представить (определение ВС РФ от 12.11.2015 № 306-КГ15-14509 по делу № А65-23543/2014).
    2. ФНС по итогам проверки не вправе обязывать налогоплательщика представлять уточненку (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Но вправе рекомендовать ее сдать (как один из оптимальных способов дачи разъяснений по первичке).
    3. Если уточненка с уменьшенной базой подана через 2 года после истечения срока сдачи первички, то ФНС также имеет право запросить дополнительные разъяснения и документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

    Теперь — о практических нюансах заполнения корректировок по НДС и акцизам при импорте из ЕАЭС.

    Как заполнить уточненную декларацию?

    Тот факт, что отчет по импорту из ЕАЭС корректировочный, удостоверяется проставлением номера корректировки на титульном листе:

    • 1, если уточняется первичка;
    • 2, если уточняется первая корректировка;
    • 3, если уточняется вторая корректировка, и т. д.

    В уточненке приводятся правильные сведения по тем строкам, в которых были ошибки, и полностью копируются другие из первичной или предшествующей декларации. Уточненная декларация по косвенным налогам сдается по той форме, которая действовала на момент сдачи корректируемой.

    Декларация дополняется:

    • документами, подтверждающими факт возврата товара поставщику и отражающими причины принятия покупателем решения о возврате (их перечень приведен в п. 23 приложения 18);
    • при возврате части товаров — уточненным заявлением об импорте товаров (по приложению 1 к протоколу об обмене информацией между странами ЕАЭС от 11.12.2009);
    • при возврате всей партии товаров — уведомлением об этом в ФНС в свободной форме (со ссылкой на дату и номер первичного заявления об импорте товаров).

    ФНС может утвердить официальную форму уведомления о возврате всех товаров.

    ***

    Декларация по косвенным налогам применяется при импорте товаров и услуг из ЕАЭС. Представление уточненок по данному отчету регулируется ст. 81, 88 НК РФ, договором о ЕАЭС и дополняющими его нормативными актами, в частности приложением 18 и протоколом об обмене информацией между странами ЕАЭС.

    nsovetnik.ru

    Что делать с ошибкой

    В случае если в представленной предпринимателем декларации занесены не все сведения или допущены ошибки, он имеет право провести изменения в подаваемой декларации и предоставить в органы уточненную декларацию, но с условием, что корректировки не привели к снижению суммы налога. Хотя стоит заметить, что подача уточненной декларации может не осуществляться, если имеющиеся в декларации ошибки не уменьшают сумму налога.

    В уточненную декларацию в первую очередь вносится вся информация, указанная в первичной декларации. Также могут быт указаны дополнительные сведения, выписанные из книг покупок и продаж. Информация вносится в Приложение 1, раздел 8 – 9. При первичной подаче декларации подобные сведения не заносятся в документ.

    Нюансы в заполнении уточненной декларации

    Признак актуальности в декларации по НДС «0» или «1» при корректировке является показателем, подтверждающим проведение изменений в документе или достоверность предоставляемых сведений. Он применяется лишь в случае предоставления уточненной декларации. При ее наличии на листах декларации разделов 8 – 12 в специально выделенную строку 001 вносится код.

    Для уточнения актуальности сведений применяются 3 признака:

    • Цифра «0».
    • Цифра «1».
    • Прочерк.

    В случае если предоставленная в налоговые органы декларация ранее не была подана, подвергалась корректировочной процедуре или в ранее поданной декларации были выявлены сведения, имеющие ошибки, то в указанной строке следует поставить 0. Но если предоставляемые в новой декларации сведения обладают той же актуальностью, что и поданные ранее, то в уточненной декларации в нужном месте ставится цифра 1. В случае подачи декларации первый раз в строку 001 ставится прочерк.

    В каждом разделе применяется определенный признак актуальности информации. Это означает, что налогоплательщик может не использовать ранее отправленную в декларации информацию, просто установив в 8 разделе признак «1», тем самым подтвердив актуальность сведений. В то же время при необходимости произвести корректировки в разделе 9 в указанной линии устанавливается 0.

    Ошибки и их решение

    Декларация корректирующая или корректировочная

    Бывает, что выявленные налоговой службой ошибки существенно занижают сумму налога, которую предприниматель обязан оплатить. Перед заполнением уточненной декларации обязательно следует проверить все проведенные за последнее время финансовые операции для устранения вероятности повторения ошибок.

    Иногда происходят и более серьезные ошибки в составлении деклараций. К примеру, организация во время заполнения декларации указала в специальной строке 001 в 9 разделе актуальность «0», спутав его значение с цифрой «1». Вписанная в нужную строку цифра 0 указывает на неактуальность информации в 9 разделе предоставленной ранее декларации.

    Если признак актуальности в декларации по НДС при корректировке ошибочно будет иметь цифру 0, то организации необходимо вновь заполнить уточненную декларацию с правильной информацией, отражающей актуальные сведения за тот же период, что был указан в декларации с ошибкой.

    Налогоплательщик имеет заполнить уточненную декларацию и при желании скорректировать сведения, не отражающиеся негативно на сумме налога. Обычно этим правом предприниматели пользуются в случае выявления ошибок в регистрационной записи книг покупок–продаж и журнале учета.

    При этом уточнение сведений предпринимателем в разделах 10–11 декларации может быть осуществлено лишь с повторной выгрузкой корректируемого раздела. Во время проведения корректировочных работ происходит выгрузка лишь той части раздела, которая требует изменения.

    Другой раздел может не подвергаться выгрузке при условии, что в нем проставлен признак актуальности 1. Изменить в декларации выявленные неточности и расхождения в суммах можно быстро и без потери времени с помощью уточненной декларации.

    saldovka.com


    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

    Adblock
    detector