Нулевой ндс

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ нулевая ставка НДС может применяться в следующих случаях: по экспортируемым товарам, по услугам международной перевозки, при реализации иных товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в пассажирских перевозках, при продаже товаров, работ, услуг в области космической деятельности, при реализации драгоценных металлов и прочим операциям. Рассмотрим отдельные случаи применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров и международной перевозке.

Нулевая ставка НДС при экспорте товаров

Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров, а также при помещении продукции под процедуру свободной таможенной зоны. В связи со вступлением в силу закона от 30 мая 2016 года № 150-ФЗ с 1 июля 2016 года произошли значимые изменения в законодательстве. Экспортерам дана возможность получить вычет НДС в ускоренном порядке. Для продажи сырьевых товаров данные изменения не применимы. К сырьевой продукции в соответствии с абзацем 3 пункта 10 статьи 165 НК РФ относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные и недрагоценные металлы и изделия из них.
ответственно, НДС по входящим документам при реализации на экспорт прочей продукции, которая по определению не относится к сырьевым товарам, можно учитывать в обычном порядке по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые приняты к учету с 1 июля 2016 года.

Таким образом, порядок по подтверждению экспорта претерпел изменения в части отсутствия обязанности восстановления НДС с 1 июля 2016 года. Однако прочий порядок в части сбора, сроков и порядка подтверждения экспорта, а также учет операций по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые приняты к учету до 1 июля 2016 года, остался прежним.

Передача документов при экспорте в ЕАЭС

Как и ранее, в случае экспорта в страны, входящие в Евразийский союз, в инспекцию необходимо представить следующие документы: договор, документ на реализацию (обычно применяется форма накладной ТОРГ-12), транспортные документы, заявление об уплате косвенных налогов. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ срок для сбора и представления документов составляет 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Документы необходимо передать одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором бумаги полностью собраны, но не позднее квартала, в котором истекает срок в 180 дней. В случае экспорта в иные страны также необходимо предоставить документы в аналогичный срок: договор, таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, транспортные документы.

Читайте также «Когда инспекторы требуют подтверждения нулевой ставки НДС?»


Подтверждение нулевой ставки НДС по экспорту

Для подтверждения нулевой ставки НДС по экспорту предусмотрена возможность отправки вместо таможенных деклараций и иных бумаг, подтверждающих экспорт товара: реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий самих деклараций и реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных бумаг.

Реестры представляются только в электронном формате в установленной форме. Если пропустить определенный в НК срок, то налогоплательщик будет обязан применить к указанным операциям ставку 10 или 18 процентов в порядке, установленном для операций по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. В декларации по НДС сумма документально подтвержденного экспорта по нулевой ставке НДС в текущем квартале должна быть отражена в разделе 4 декларации. Также в этом разделе отражается сумма входящего НДС, приходящегося на долю экспортной реализации, которая принимается к вычету в текущем квартале. Как было указано выше, вместе с декларацией в налоговый орган должны быть отправлены документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС. В книге продаж реализация услуг на экспорт должна быть отражена в столбце 16 с кодом вида операции 01.

Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС

Оказание услуг по международной перевозке


В случае оказания услуг по международной перевозке в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ международные перевозки также облагаются по нулевой ставке НДС. При этом международной признается перевозка, по которой пункт прибытия/выбытия находится за пределами территории России. В случае международных перевозок необходимо учитывать некоторые особенности. Так, договором должно быть предусмотрено прямое оказание отдельного вида услуг по международной перевозке, т. е. эти услуги не должны быть указаны в качестве дополнительного вида услуг по основному договору поставки и т. п. Кроме того, организации, оказывающие услуги международной перевозки, должны использовать нулевую ставку НДС независимо от количества компаний и подрядных организаций, оказывающих услуги перевозки. Нулевая ставка НДС будет действовать даже в том случае, если услуги оказаны с использованием нескольких видов транспорта.

Читайте также «От нулевой ставки НДС можно будет отказаться»

Спор в арбитраже

Стоит отметить, что все чаще встречается требование о необоснованном применении ставки 18 процентов вместо применения нулевой ставки НДС.
жно предположить, что это связано с увеличением необоснованных вычетов по НДС. Например, в соответствии с недавним спором и вынесенным по нему постановлением АС Дальневосточного округа от 4 октября 2016 года по делу № А51-1939/2015 возникла неоднозначная ситуация по порядку применения нулевой ставки НДС. Компания ООО «ГЕО Альянс» оказывала транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки грузов из Китая и Таиланда в Россию. Для оказания услуг компания привлекала подрядчиков. В соответствии с представленными документами фирмы, полученными от поставщиков-экспедиторов, все маршруты перевозок были разделены на международную перевозку и внутреннюю.

Спор возник в связи с тем, что, по мнению ревизоров, услуги контрагентов по перемещению импортируемых грузов являются неотъемлемой частью единого процесса транспортировки продукции в рамках международной перевозки.

По итогам повторного рассмотрения дела арбитражным судом апелляционной инстанции было вынесено решение о том, что «судом первой инстанции правомерно поддержана правильность позиции инспекции, которая пришла к обоснованным выводам о том, что услуги, оказанные российскими организациями-экспедиторами, в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 0 процентов и что налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет по ставке 18 процентов» (постановление АС Дальневосточного округа от 4 октября 2016 г. по делу № А51-1939/2015).


Читайте также «Налоговые вычеты по НДС в 2017 году»

Таким образом, можно сделать вывод о том, что применение нулевой ставки НДС по тому или иному основанию требует достаточно пристального внимания. Для предотвращения споров с контролерами компании, в случае применения нулевой ставки НДС, необходимо проверять каждую сделку на соответствие критериям законодательства и особенностям налоговой и судебной практики.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее

Источник: www.buhgalteria.ru

Кто обязан сдавать?

Все организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, обязаны сдавать декларацию по НДС. При этом в случае отсутствия деятельности в течение квартала сдается нулевая декларация по НДС.

Как правильно заполнить нулевую декларацию по НДС?


Бланк утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Его можно скачать в конце статьи.

Документ состоит из 11 листов, но чтобы сдать нулевую отчетность, достаточно заполнить титульный лист и первый раздел.

Заполнение нулевого бланка не отличается от составления отчетности с показателями.

Обязательными реквизитами являются ИНН, КПП, ОКТМО, подпись и дата составления. В суммовых полях проставляются прочерки.

Нельзя вносить исправления с помощью «штриха» или замазки.

Срок сдачи установлен до 25-го числа месяца, следующего за окончанием квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Можно ли сдавать нулевые декларации по НДС почтой?

Документ предоставляется только в электронном виде. На бумажном носителе возможно представление отчета только налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ и Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@).

Как сдать ЕУД

Организации и ИП, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющие операции, в результате которых происходит движение денежных средств, и не имеющие по налогам объектов налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ и Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-02-08/7946).

Бланк утвержден приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н. Скачайте его в конце статьи.

ЕУД предоставляется в ИФНС одним из ниже перечисленных способов:


  • в электронном виде с помощью программных продуктов, предназначенных для отправки отчетности;
  • в электронном виде с помощью программы от ФНС (потребуется зарегистрированная ЭЦП);
  • на бумажном носителе и лично предоставить в ИФНС;
  • на бумажном носителе и отправить почтой (ценным письмом с описью вложения).

Бланк декларации по НДС

Источник: ppt.ru

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию.
едует определить рентабельность обеих сделок.
При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб. Чистая прибыль – 27119 руб.
При экспорте в Белоруссию:
Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

  • вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
  • отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

  • транспортные и товарные документы на экспортный груз;
  • заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
  • контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

  • копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
  • договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
  • таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
  • товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

  • наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
  • присутствие лицензионной и разрешительной документации;
  • своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения (смена юридического адреса, процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

  • доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
  • налоговая база определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
  • исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

  • наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
  • сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
  • необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Источник: assistentus.ru

14.03.2016

Автор: А. Ибрагимова, CAP, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер ТОО «Интеркомп Казахстан»

 

В целях стимулирования экономики предусмотрен льготный режим налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков. Один из них – обложение отдельных оборотов по нулевой ставке НДС. Узнаем, как подтвердить применение нулевой ставки НДС, как можно снизить стоимость товара при экспорте, в какой строке формы 300.00 отразить обороты по реализации за отчетный налоговый период, облагаемые НДС по нулевой ставке.

Чтобы обосновать применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС), организация должна:

– собрать пакет документов, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан;

– заполнить соответствующие разделы Декларации по НДС и сдать ее в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, являются:

– реализация товаров на экспорт;

– услуги по международным перевозкам;

– реализация горюче-смазочных материалов, осуществляемая аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки;

– реализация на территорию специальной экономической зоны товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, по перечню товаров, определенных Правительством Республики Казахстан;

– реализация на территорию специальной экономической зоны «Астана – новый город» товаров, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов;

– реализация налогоплательщиками, осуществляющими добычу и (или) производство золота, Национальному банку Республики Казахстан аффинированного золота из сырья собственного производства для пополнения активов в драгоценных металлах;

– прочие обороты, предусмотренные статьей 245 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

Экспорт товаров

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Перечень документов, которые экспортеры должны оформлять при вывозе продукции из Республики Казахстан, для стран Таможенного союза и для третьих стран, имеют небольшие отличия.

Перечень документов, подтверждающих экспорт товаров

В международной практике оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Это связано в первую очередь с тем, что НДС на импорт уплачивается покупателем. И во избежание двойного налогообложения применяется принцип страны назначения. По своей концепции данный принцип означает, что реализация товаров и услуг облагается НДС в той стране, в которой происходит конечное потребление.

Также принцип страны назначения подразумевает возникновение превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС.

При покупке материала, работ и услуг для производства продукции компания – производитель экспортируемого товара уплачивает сумму НДС поставщикам на основании полученных счетов-фактур по ставке 12%. При экспорте произведенного товара у компании-производителя и экспортера оборот по реализации на экспорт товаров облагается по нулевой ставке и возникает превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС. В соответствии со статьей 272 Налогового кодекса в определенных случаях компания-экспортер имеет право на возврат из бюджета суммы данного превышения. Превышение суммы НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

Следует заметить, что право на возврат не является налоговой льготой, так как компания уже уплатила НДС.

Данное обстоятельство может помочь компаниям-экспортерам снизить стоимость товара на экспорт. Налоговый кодекс обязует вставать на регистрационный учет по НДС при превышении оборота по реализации 30 000-кратного размер минимального расчетного показателя (далее – МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. И если компания-экспортер имеет меньший оборот, экономически целесообразно будет добровольно встать на регистрационный учет по НДС согласно статье 569 Налогового кодекса. В данном случае компания имеет превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС. Возвращенная сумма НДС из бюджета позволяет компании снизить стоимость экспортируемого товара, что обеспечивает конкурентоспособность товаров отечественного производства на международном рынке.

К сожалению, не каждая компания пользуется данным преимуществом по назначению. Многие компании завышают стоимость на экспортируемый товар так называемой «псевдонулевой ставкой». Это означает, что итоговая сумма за товар не отличается как для отечественных покупателей, так и на экспорт.

Например, сумма того или иного товара составляет 100 000 тенге. Для реализации товара на территории Рес­публики Казахстан сумма увеличится на сумму НДС – 12 000 тенге, и в счете-фактуре будет указан НДС 12%, а итоговая сумма составит 112 000 тенге. И если компания планирует экспортировать товар, то экспортер может указывать в счете-фактуре стоимость товара 112 000 тенге и ставку НДС 0%. В данном случае сумма НДС фактически «сидит» в стоимости товара, но покупатель-импортер не знает об этом, так как в документах стоит нулевая ставка НДС. Компания-импортер несет дополнительные затраты, так как оплачивает НДС импортеру по «псевдонулевой ставке» и оплачивает НДС на импорт.

Услуги по международным перевозкам

Оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

– транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

– транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

– перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

Для целей налогообложения перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами.

В случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.

Едиными международными перевозочными документами при перевозке грузов являются:

Едиными международными перевозочными документами при перевозке пассажиров и багажа являются:

Пример

Компания оказывает услуги по международной перевозке товаров. Клиент заключил сделку по перевозке товара из Казахстана в Россию воздушным транспортом. Сделка оформлена единым международным перевозочным документом – грузовой накладной, выписанной на бумажном носителе. Данная международная перевозка облагается по нулевой ставке. Заполняем счет-фактуру.

Предположим, что стоимость услуги составляет 100 000 тенге. В счете-фактуре табличная часть будет выглядеть следующим образом:

 

Реализация ГСМ и выполнение воздушных перевозок

На основании статьи 244-1 Налогового кодекса иностранными авиакомпаниями признаются авиакомпании иностранных государств, включая государства – члены Таможенного союза.

Международным полетом признается полет воздушного судна, при котором воздушное судно пересекает границу иностранного государства.

Международной воздушной перевозкой признается воздушная перевозка, при выполнении которой пункты отправления и назначения, независимо от того, имеется или нет перерыв в перевозке или перегрузке, расположены на:

– территории двух или более государств;

– территории одного государства, если предусмотрена остановка на территории другого государства.

Документами, подтверждающими обороты, облагаемые по нулевой ставке, при реализации горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки, являются:

1) договор аэропорта с иностранной авиакомпанией, предусматривающий и (или) включающий реализацию горюче-смазочных материалов, – при осуществлении регулярных рейсов;

2) расходный ордер или требование на заправку иностранного воздушного судна;

3) копии транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с отметкой таможенного органа, подтверждающих заправку ГСМ воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки, – в случае заправки иностранных воздушных судов, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки, за исключением рейсов, в отношении которых в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан не предусмотрены таможенное оформление и таможенный контроль;

4) документ, подтверждающий факт оплаты иностранной авиакомпанией за реализованные аэропортом ГСМ;

5) заключение должностного лица уполномоченного органа в сфере гражданской авиации, участвующего в проведении тематической проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, подтверждающее факт осуществления рейса воздушным судном иностранной авиакомпании и количество реализованных ГСМ (в разрезе авиакомпаний) по форме и порядку, которые утверждены уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным органом в сфере гражданской авиации.

Реализация товаров на территорию СЭЗ

Реализация на территорию специальной экономической зоны (далее – СЭЗ) товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, по перечню товаров, определенных Правительством Республики Казахстан, облагается НДС по нулевой ставке (ст. 244-2 Налогового кодекса).

Под товарами понимаются товары, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и находящиеся под таможенным контролем.

Документами, подтверждающими обороты, облагаемые по нулевой ставке, при реализации товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, являются:

1) договор (контракт) на поставку товаров с организациями, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон;

2) копии декларации на товары и (или) транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с приложением перечня товаров с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров по таможенной процедуре свободной таможенной зоны;

3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров организациям;

4) копии документов, подтверждающих получение товаров организациями.

Реализация на территорию СЭЗ «Астана – новый город» товаров, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, больниц, поликлиник, школ, детских садов, музеев, театров, высших и средних учебных заведений, библиотек, дворцов школьников, спортивных комплексов, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией, по перечню товаров, определенных Правительством Республики Казахстан, также облагается НДС по нулевой ставке.

Под товарами, полностью потребляемыми в процессе строительства, понимаются товары, непосредственно вовлеченные в процесс возведения объектов инфраструктуры, больниц, поликлиник, школ, детских садов, музеев, театров, высших и средних учебных заведений, библиотек, дворцов школьников, спортивных комплексов, административного и жилого комплексов (за исключением электроэнергии, бензина, дизельного топлива и воды), при условии помещения таких товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и нахождения под таможенным контролем.

Документами, подтверждающими обороты, облагаемые по нулевой ставке, при реализации товаров на территорию СЭЗ «Астана – новый город» являются:

1) договор (контракт) на поставку товаров с организациями, осуществляющими на территории специальной экономической зоны «Астана – новый город» строительство объектов;

2) копии декларации на товары и (или) транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с приложением перечня товаров с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров по таможенной процедуре свободной таможенной зоны;

3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров организациям;

4) копии документов, подтверждающих получение товаров организациями.

Реализация аффинированного золота

Оборот по реализации налогоплательщиками, осуществляющими добычу и (или) производство золота, Национальному банку Республики Казахстан аффинированного золота из сырья собственного производства для пополнения активов в драгоценных металлах облагается НДС по нулевой ставке согласно статье 244-4 Налогового кодекса.

Документами, подтверждающими данные обороты, являются:

1) договор об общих условиях купли-продажи аффинированного золота для пополнения активов в драгоценных металлах, заключенный между налогоплательщиком и Национальным банком Республики Казахстан;

2) копии документов, подтверждающих стоимость аффинированного золота, реализованного Национальному банку Республики Казахстан;

3) копии документов, подтверждающих получение аффинированного золота Национальным банком Республики Казахстан, с указанием количества аффинированного золота.

Прочая реализация

В статью 245 Налогового кодекса Законом Республики Казахстан от 27 октября 2015 года № 362-V «О внесении …

Источник: cdb.kz

Ситуация 1. Реализация услуг по хранению товаров, ввезенных из Российской Федерации

Российская организация в 2016 г. приобрела товары на территории России и ввезла их на территорию Республики Беларусь. Эти товары по договору с белорусской организацией были оставлены у нее на хранение на территории Республики Беларусь. Белорусская организация при реализации услуг по хранению товаров, ввезенных из Российской Федерации, применила нулевую ставку НДС.

Суть нарушения

Белорусская организация неправомерно применила нулевую ставку НДС при реализации услуг по хранению ввозимых товаров.

Обоснование

Нулевую ставку НДС применяют при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

К работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров, относятся работы (услуги) по хранению товаров (п. 3 ст. 102 НК).

Основанием для применения нулевой ставки НДС по этим работам (услугам) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика копий необходимых документов |**|.

** Информация о сроках и правилах подтверждения нулевой ставки НДС доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Справочно: такими документами являются:

1) договоры (контракты) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенные как с иностранными, так и с белорусскими организациями;

2) документы, подтверждающие выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них:

– реквизитов декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта;

– даты разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа);

– даты проставления таможенным органом на таможенной декларации отметки «Товар вывезен», заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в письменной форме), а в отношении товаров, вывозимых на территорию государств – членов ЕАЭС, – с указанием реквизитов транспортных (товаро-сопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров на территорию государств – членов ЕАЭС.

В ситуации, когда товары ввозят из Российской Федерации, договор был заключен с белорусской организацией, но эти товары ввозятся из-за пределов Республики Беларусь, а не вывозятся из нее. Это исключает наличие у организации реквизитов транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров на территорию государств – членов ЕАЭС.

Таким образом, нулевую ставку НДС применить нельзя.

Как исправить ошибку

В случаях допущения ошибок их исправление в бухгалтерском учете производят на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от реализации услуг по хранению импортируемых товаров, по ставке 20 %.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация), и уменьшению – в стр. 6 декларации.

Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.

Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).

Напомним, что обороты по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, а также суммы увеличения налоговой базы по таким оборотам отражают в декларации в стр. 6.

Меры ответственности

Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Ситуация 2. Транспортировка товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от белорусского производителя до железнодорожной эстакады для погрузки этих товаров

Белорусская организация оказала услуги по транспортировке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от гродненского производителя до железнодорожной эстакады для погрузки этих товаров на территории г. Гродно. Поскольку товары вывозят за пределы Республики Беларусь, при реализации этих услуг была применена нулевая ставка НДС.

Суть нарушения

У белорусской организации нет основания для применения нулевой ставки НДС при реализации услуг по транспортировке на территории Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

Обоснование

Нулевая ставка НДС установлена при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС в размере 0 %, относятся в т.ч. услуги по перемещению грузов автомобильным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта):

– за пределы либо за пределами Республики Беларусь;

– из-за ее пределов;

– транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).

Следовательно, если организация оказывает транспортные услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от гродненского производителя до железнодорожной эстакады для погрузки этих товаров на территории г. Гродно, т.е. в пределах Республики Беларусь, то при реализации этих услуг не применяют нулевую ставку НДС.

Данное правило действует независимо от того, что товары были помещены под таможенную процедуру экспорта.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68

– отражается сумма НДС, исчисленная от реализации транспортных услуг, по ставке 20 %.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации, и уменьшению – в стр. 6 декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 3. Реализация строительных материалов российской организации при строительстве объекта на территории Республики Беларусь

Российская организация осуществляет строительство объекта на территории Республики Беларусь. Белорусская организация реализовала этой российской организации строительные материалы для их использования на территории Республики Беларусь и применила нулевую ставку НДС в связи с продажей материалов нерезиденту Республики Беларусь.

Суть нарушения

Белорусская организация необоснованно применила нулевую ставку НДС при реализации строительных материалов.

Обоснование

Проанализируем нормы Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор) |*| и НК.

* Комментарий к Договору доступен для подписчиков электронного «ГБ»

В ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (п. 1 ст. 72 Договора).

Взимание косвенных налогов производят в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору; далее – Протокол).

В п. 3 Протокола сказано, что при экспорте товаров с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства – члена ЕАЭС налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяют нулевую ставку НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Справочно: экспорт товаров – вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства – члена ЕАЭС (п. 2 Протокола).

В белорусском законодательстве установлено, что объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Нулевую ставку НДС применяют при реализации товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

В связи с тем что строительные материалы не перемещаются с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена ЕАЭС, т.е. отсутствует факт их экспорта (вывоза), белорусская организация не может применить нулевую ставку НДС.

Таким образом, она должна исчислить НДС в соответствии с законодательством Республики Беларусь, т.е. с применением ставки НДС в размере 20 %.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от реализации строительных материалов, по ставке 20 %.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации, и уменьшению – в стр. 6 декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Источник: www.gb.by


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector