Налоговые последствия

Установление ничтожности сделки может повлечь за собой негативные последствия в сфере не только гражданско-правовых отношений, но и налогообложения.

С одной стороны, налогоплательщик может столкнуться с необходимостью возврата излишне уплаченного налога по сделке (если он был уплачен) либо внесением изменений в налоговую декларацию. С другой стороны, недействительность сделки может повлечь за собой, напротив, доначисление налога и пени.

Однако необходимость корректирования налоговой базы возникает не в каждом случае. Ведь даже по ничтожным (незаключенным) договорам при фактически оказанной услуге (например, договор аренды) расходы могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому вывод о налоговых последствиях ничтожной сделки нужно делать в каждом конкретном случае в зависимости от влияния ничтожности и ее последствий на объект налогообложения.

В соответствии со ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).
действительная сделка не влечет за собой юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Основное последствие недействительности сделки — это реституция, возвращение сторон в первоначальное состояние, в то состояние, в котором они пребывали до совершения недействительной сделки. То есть каждая из сторон должна вернуть все полученное по сделке другой стороне. Однако данные последствия, предусмотренные пунктом 2  статьи 167 ГК РФ, в виде применения для сторон двусторонней реституции носят гражданско-правовой характер.

Гражданский кодекс РФ прямо устанавливает, что к налоговым отношениям его нормы не применяются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). А НК РФ не предусматривает налоговых последствий ничтожности сделок. Поэтому само признание сделки недействительной не может повлиять на обязанность доначисления/возврата налога (см. ПостановлениеФАС Московскогоокруга от 01.07.2003 N КА-А40/4162-03)..
Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.


Таким образом, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Налог на добавленную стоимость.
Чтобы определить, что будет происходить с налоговой базой по НДС при признании сделки недействительной, нужно ответить на вопрос, имело ли место реализация товаров (работ, услуг).
Единообразный подход судов к указанной проблеме отсутствует. Некоторые судебные инстанции придерживаются следующего мнения: признание сделки недействительной означает, что указанная сделка никаких юридических последствий за собой не повлекла, а значит, обязанность по уплате НДС отсутствует (например, см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2003 г. по делу N А10-1291/03-20-Ф02-2688/03-С1).

В то же время встречаются решения, в которых признание сделки недействительной само по себе не является основанием для подачи уточненных деклараций по НДС. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 9 июня 2006 г. по делу N А26-4673/2005-210 указал, что признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции не может являться основанием для внесения изменений в декларацию по НДС и исключения из объекта налогообложения операций по реализации спорного имущества (по вопросу об отказе в передаче в Президиум ВАС РФ дела N А26-4673/2005-210 для пересмотра в порядке надзора постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2006 и данного постановления см.
ределение ВАС РФ от 09.02.2007 N 1057/07).
Тем не менее, при признании сделки недействительной у налогоплательщика все же может возникнуть необходимость подачи уточненной декларации, в которой происходит корректировка налоговой базы по НДС. И такой момент может быть связан с фактическим осуществлением реституции.

Следующий важный вопрос: за какой период должна быть подана уточненная декларация, за период, когда недействительная сделка была совершена, либо за период, когда она была признана недействительной? Однозначного ответа судебная практика не дает.
Существует судебная практика, которая признает возможным подавать уточненную декларацию за период совершения сделки, признанной ничтожной (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2003 г. по делу N А10-1291/03-20-Ф02-2688/03-С1). Альтернативная практика — обязательным условием для подачи уточненной декларации и корректирования налоговой базы считается двусторонняя реституция (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 апреля 2003 г. по делу N А66-7393-02).

Налог на прибыль организаций.
При признании сделок недействительными и проведении двусторонней реституции экономической выгоды не возникает, следовательно, и обязанности уплачивать налог на прибыль нет.
случае возврата товара необходимо учитывать, что у организации отсутствует экономическая выгода, подлежащая налогообложению (ст. ст. 41, 247 НК РФ), а также расходы, связанные с реализацией товара (п. 1 ст. 268 НК РФ).
При определении периода, за который нужно корректировать налоговую базу, возникает та же самая проблема, что встречается при расчете НДС. Согласно мнению УМНС России по Московской области, выраженному в Письме от 29 октября 2003 г. № 06-21/18752/Щ931, корректировать налоговую базу нужно за период реализации, которая впоследствии была признана недействительной (т.е. за период, в котором сделка была совершена).

В заключение следует отметить, что в результате признания сделки недействительной и при возврате сторонами всего исполненного по сделке, фактически складывается ситуация, когда у получающей стороны отсутствует выручка и, соответственно, не возникает налоговой базы по налогам. И если налогоплательщик уже уплатил суммы налога, у него образуется переплата по соответствующему налогу (при условии, что не сформировалась недоимка).

Значит, указанная сумма переплаты подлежит зачету либо возврату налогоплательщику, однако нередко налоговые органы отказывают в зачете или возврате, ссылаясь, например, на истечение сроков давности. Суды не всегда соглашаются с налоговыми органами.
качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. по делу N А42-6469/02-С0.
Суд указал, что признание сделки купли-продажи недействительной и возврат имущества продавцу-налогоплательщику влекут за собой юридические последствия в виде исключения из объектов налогообложения выручки, полученной от реализации данного имущества.
Налогоплательщик внес необходимые изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность и представил уточненные налоговые расчеты. Налоговый орган от зачета переплаты налога по уточненным декларациям уклонился, сославшись на истечение трехлетнего срока для проведения камеральной проверки налоговых расчетов.

Из положений п. п. 3, 7, 8 и 9 ст. 78 НК РФ в их взаимосвязи следует, что нормы этой статьи позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить в инспекцию обоснованные, а потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма, как указано в Определении КС РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О, не препятствует организации в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Поскольку налогоплательщик о своем праве на возврат излишне внесенного в бюджет налога узнал, когда было вынесено решение арбитражного суда, то, следовательно, именно с указанной даты в соответствии с положениями ст.
НК РФ, п. 1 ст. 200 ГК РФ и Определения N 173-О у него возникло право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога.
Таким образом, поскольку с момента признания соответствующего договора недействительным (ничтожным) налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию, у налогового органа появляется обязанность проверить данные, содержащиеся в ней.
Суды в ряде случаев расценивают подачу уточненной декларации с проведенной корректировкой налоговой базы как признание налогоплательщиком недоимки, что, соответственно, влечет доначисление пени (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 мая 2007 г. по делу N А82-5130/2006-20).

 

www.klerk.ru

Контроль и обязательства

На сегодняшний день вопрос налогообложения является достаточно спорным. Сотрудники налоговых органов нередко говорят о том, что налогоплательщик, который получил беспроцентный займ, имеет внереализационную прибыль в виде потребленной услуги или же безвозмездно полученного имущества.

Чтобы обосновать данную точку зрения, сторонники ее в основном ссылаются на пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса, в соответствии с которым к внереализационной прибыли может относиться полученное на безвозмездной основе имущество или имущественные права. В данном случае стоимостная оценка выгоды, полученной заемщиком, рассчитывается в соответствии с принятой Центральным банком ставкой рефинансирования.

Статья 250. Внереализационные доходы


Стоит отметить тот факт, что данную позицию нередко поддерживают сотрудники налоговых органов, в связи с чем налогоплательщики нередко рассматривают ее как официальное мнение Министерства. Нельзя сказать, чем вызвано подобное, но на данный момент не приведено никаких документальных подтверждений того, что подобные доводы берут свое начало именно в Министерстве.

В соответствии с договором беспроцентного займа юридическое лицо, являющееся заемщиком, в процессе передачи средств займодателем получает некоторую экономическую выгоду, так как оно получило нужную сумму средств и использовало их в процессе ведения своей коммерческой деятельности. Эти средства не относятся к категории налогооблагаемой базы, и в таком случае займодателю не обязательно оплачивать налоги.

Если же заемщиком является физическое лицо, ситуация приобретает совершенно другой окрас. Если физическое лицо берет займ у такого же физического лица, то в таком случае ему точно так же не обязательно нужно оплачивать какие-либо налоги, но если же займодателем является частный предприниматель или компания, то в таком случае оплачивается НДФЛ из полученной материальной выгоды, ставка которой составляет 35%, что указано в нормах, прописанных в пункте 1 статьи 212 Налогового кодекса, указывающих на наличие материальной выгоды в виде экономии на процентах, которые должны начисляться за использование заемных средств.

Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды


Возможные претензии по закону

Беспроцентные займы могут предоставляться взаимозависимым лицам и сторонним компаниям. В последнем случае налоговые риски берет на себя займодатель, так как он не признает расходы, связанные с уплатой процентов в соответствии с кредитным договором, средства которого направлялись на предоставление беспроцентных займов. В случае же оформления сделки со сторонними компаниями риски возникают у займодателя в связи с возникновением внереализационной прибыли.

Касательно операций, связанных с договорами беспроцентного займа, представители Налоговой службы используют положения пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса, в котором говорится о том, что прибыль займодателя устанавливается в соответствии с той суммой процентов, которые он мог бы получить в случае проведения данной операции не с взаимозависимыми лицами в аналогичных условиях.

Статья 105.3 НК

Чтобы проанализировать обоснованность претензий представителей Налоговой службы, стоит обратиться к нормам, прописанным в главе 25 Налогового кодекса. Прибылью в целях исчисления налога признается прибыль, полученная от реализации товарной продукции и имущественных прав, а также вся внереализационная прибыль.


Перечень внереализационной прибыли, которая не может облагаться налогами, прописана в пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса. Таким образом, в процессе определения налоговой базы не берутся в учет расходы в виде денег или какого-либо другого имущества, передающегося по договорам займа, а также в виде средств или какого-либо другого имущества, использующегося для гашения таких займов.

При этом возникает вопрос о том, возникает ли доход у заемщика, если он является юридическим лицом, и в соответствии с приведенными нормами это не так. Специалисты Министерства финансов также признают, что порядок, в соответствии с которым определяется выгода для расчета налога на прибыль, на сегодняшний день не устанавливается, в связи с чем материальная выгода, которую получает компания от использования беспроцентного займа, не может никоим образом сказываться на налогооблагаемой базе налога на прибыль.

Стандартные требования

Для того, чтобы оформить беспроцентный займ, и при этом не столкнуться с какими-либо дополнительными финансовыми нагрузками, нужно разобраться в том, на каких условиях берутся такие суммы и в чем заключаются их основные особенности.

Условия и примеры оформления

Безвозмездные займы представляют собой передачу определенной суммы средств или имущества компании ее непосредственным владельцем, причем передавать можно только имущество с какими-либо видовыми признаками, то есть индивидуальные вещи в займ предоставляться не могут. Связано это с тем, что задолженность должна возвращаться в том же виде, и даже цвет предмета должен полностью совпадать.

Такой вид займов может относиться к одной из нескольких категорий:


Краткосрочные Предоставляются на период менее одного года.
Долгосрочные Срок кредитования при которых превышает один год.
Бессрочные Предусматривают необходимость возврата предоставленной суммы в течение месяца с момента получения соответствующего требования со стороны займодателя.

Стоит отметить, что беспроцентные займы в преимущественном большинстве случаев являются бессрочными, потому что в бухгалтерском учете в данном случае не обязательно указывать какую-то конкретную дату возврата. Это делает оформление документации довольно удобным, если в дальнейшем не предвидится возвращение задолженности.

Вне зависимости от того, кто является сторонами договора, его нужно оформлять только в письменном виде. При этом действующее законодательство не устанавливает никаких ограничений на использование электронной подписи, но в процессе могут возникнуть непредвиденные сложности, связанные, в частности, с подачей нужных бумаг в банковское учреждение. Именно по этой причине специалисты рекомендуют в основном пользоваться только бумажными носителями.

Самое главное – чтобы в документе указывалась следующая информация:

  • срок, на который предоставляется указанная сумма;
  • точный размер кредита;
  • процентная ставка или отдельная отметка того, что займ относится к категории беспроцентных;
  • предоставляется ли залог для оформления займа;
  • для достижения каких целей предоставляется сумма заемщику.

Ограничения по сумме

Если осуществляется выдача беспроцентного займа от юридического лица другой компании наличными, то в соответствии с указаниями Центрального банка такой расчет не может иметь сумму более 100 000 рублей. Другими словами, займодатель может предоставить заемщику займ не больше этой суммы, и столько же должен получить наличными назад.

Помимо этого, нужно учитывать тот факт, что запрещается проводить такие операции за счет средств из кассы, то есть их сначала нужно положить на свой банковский счет и после этого снять с него. Если передача денег в займ осуществляется безналичным переводом, то в таком случае нет никаких ограничений по сумме.

Нюансы уплаты и передачи

В договоре можно заранее указать, что займодатель получает определенные гарантии исполнения обязательства, которыми может быть передача ему определенного залога, но при этом нужно правильно понимать, что в результате получения залога у заемщика также могут появиться некоторые налоговые последствия.

При передаче имущества в залог не происходит перехода права собственности, в связи с чем данная операция не относится к категории реализации, и вне зависимости от того, передается ли имущество, заемщик не должен начислять НДС.

Если же имущество остается у заемщика, то в таком случае он может дальше использовать его для получения прибыли и нет никаких оснований для того, чтобы исключать его из перечня амортизируемого имущества. При этом каждый месяц нужно будет учитывать ежемесячные суммы амортизации данного средства.

Если же предмет залога отправляется займодателю, то в Налоговом кодексе не говорится о том, что его нужно исключать из состава амортизируемых средств, в связи с чем амортизация, начисленная по этому имуществу, может учитываться в затратах.

Помимо всего прочего, не стоит забывать о том, что право собственности на предмет залога с заемщика не снимается, в связи с чем оно продолжает числиться на его балансе и относится к перечню объектов налогообложения налогом на имущество.

Как получить и вернуть

При передаче в ссуду определенной суммы средств обе стороны оказываются в заемных отношениях, причем это должно быть обязательно закреплено отдельным документом, желательно составленным на фирменном бланке. При отсутствии такого оформления и ограничиваясь только теми документами, которые подтверждают передачу средств, остается риск того, что в процессе проведения судебного разбирательства можно получить отказ в признании наличия заемных отношений.

Займодатель может направить средства на достижение определенных целей, и это будет считаться предоставлением целевого займа, но в таком случае в договоре нужно не только указать отдельное условие о целевом назначении, но еще и определить порядок, в соответствии с которым будет обеспечиваться контроль над использованием предоставленных средств.

В частности, это может быть передачей документов, подтверждающих факт целевого использования, извещением о месте и дате доставки полученных средств, а также предоставлением доступа в то место, в котором хранится закупленное имущество.

Если заемщик не исполняет основное условие целевого назначения, то в таком случае у другой стороны появляется право на то, чтобы потребовать досрочного возврата указанной суммы или применить дополнительные санкции, предусмотренные в соответствии с составленным соглашением.

Полученные средства должны быть возвращены в тот срок, который казан в договоре, а если же его не указали, то в таком случае нужную сумму нужно будет вернуть на протяжении 30 дней с момента получения соответствующего письменного требования от займодателя. Способ, в соответствии с которым нужно будет вернуть сумму, также зачастую указывается в условиях договора.

Налоговые последствия беспроцентного займа от учредителя

При оформлении займа от учредителя налоговые последствия будут непосредственно зависеть от особенностей каждого отдельного случая. В случае оформления процентного займа учредитель платит НДФЛ с той суммы процентов, которая указана в договоре, в то время как при оформлении безвозмездного займа ни одна из сторон не получает никакой прибыли и, соответственно, не должна выплачивать какие-либо налоги.

Несмотря на то, что в соответствии с действующим законодательством беспроцентные займы не могут рассматриваться таковыми, которые влекут за собой те или иные налоговые последствия, некоторые представители Налоговой службы говорят о том, что за счет этого у компании появляется внереализационная прибыль, в связи с чем перед тем, как приступать к оформлению данного займа, лучше всего заранее проконсультироваться с сотрудниками местного отделения налогового органа.

Если же сотрудники контрольного органа действуют самостоятельно и начисляют налоги на прибыль от предоставленного беспроцентного займа, то в таком случае на них можно подать исковое заявление, так как нормы действующего законодательства говорят о правоте заемщика.

Если же с момента окончания действия договора прошло более трех лет, но при этом задолженность не была возвращена или договор не был продлен, данный займ будет считаться для компании прибылью, с которой потребуется выплатить соответствующую сумму налога.

Особенности и риски

Определение материальной выгоды устанавливается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса. С одной стороны, экономия в виде процентных начислений должна включаться в налоговую базу, но в соответствии с указаниями главы 25 Налогового кодекса они относятся к категории материальной выгоды, полученной за счет использования предоставленных средств, и она не относится к доходу по налогу на прибыль.

Формулировка «взаимозависимое лицо» в соответствии с нормами статьи 105.1 Налогового кодекса предусматриваются любые юридические или физические лица, которые имеют более 25% доли в уставном капитале компании, так как они получают зависимость из-за вложенной доли.

В соответствии с нормами статьи 105.14 Налогового кодекса сделка, которая проводится между взаимосвязанными лицами, относится к категории контролируемых, если сумма прибыли на протяжении одного года превышает миллиард рублей. Если же учредитель предоставляет беспроцентные займы в меньшем объеме, то в таком случае он не будет облагаться дополнительными налогами за прибыль, недополученную от процентных начислений.

У юридического лица, которое получило беспроцентный займ от учредителя, появляется материальная выгода, но, так как в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса не определяется порядок определения прибыли, налоговая база увеличиваться не будет. Если же получателем займа является физическое лицо, у него появляется материальная выгода, представленная в виде не взымаемых процентных начислений, и с этой суммы будет взыскан налог в размере 13%.

Налоговая служба проводит регулярные камеральные или выездные проверки для того, чтобы определить сам факт получения необоснованной прибыли юридическим лицом. Такая прибыль может формироваться за счет сокращения налогооблагаемой базы посредством сокращения суммы сделки, что приводит к формированию некоторых рисков.

Обнаружив такой факт, осуществляется дополнительное начисление налога, учитывая рыночную стоимость. Риск распространяется на юридических лиц, ведущих свою деятельность на упрощенной системе, если предоставленный займ не возвращается в сроки, установленные составленным соглашением, так как в этой ситуации появляется прибыль, подлежащая налогообложению.

В качестве внереализационной прибыли рассматривается кредиторская задолженность, списывающаяся по причине истечения срока исковой давности, и ее нужно будет отразить в налоговой базе, установленной по упрощенной системе. В соответствии с нормами Налогового кодекса срок исковой давности стандартно составляет три года, и рассчитывается он с той даты, когда сумма займа должна быть возвращена.

Частые ошибки и как их избежать

Для того, чтобы исключить ошибки в процессе оформления договора беспроцентного займа, стоит запомнить несколько ключевых особенностей, присущих таким операциям:

  • оформлять подобные соглашения можно исключительно в письменной форме, так как в противном случае сделка будет считаться недействительной;
  • не обязательно заверять соглашение у нотариуса, но при этом многие юридические лица прибегают к данной мере, так как это позволяет гарантировать оформление договора в полном соответствии с действующим законодательством, а помимо этого, нотариус является дополнительным свидетелем;
  • не обязательно регистрировать данную операцию в Росреестре, но если займ предоставляется под залог в виде недвижимости, оба соглашения нужно регистрировать;
  • юридическая сила договора появляется с момента предоставления заемщику предмета займа;
  • в качестве предмета соглашения могут быть не только деньги, но и различное имущество, имеющее какие-либо родовые признаки;
  • в договоре в обязательном порядке должны присутствовать реквизиты каждой из сторон;
  • сумма займа должна указываться как в цифрах, так и прописью;
  • обязательно требуется указание в договоре того, что займодатель не будет взымать дополнительную оплату за использование заемных средств;
  • в договоре в обязательном порядке указывается срок, на который предоставляется займ, и если этот срок не указывается, договор будет считаться бессрочным, и задолженность нужно будет вернуть на протяжении месяца с момента получения соответствующего требования.

Для правильного оформления договора рекомендуется обращаться к профессиональным юристам, а если же стороны хотят сделать все самостоятельно, лучше обратиться к нотариусу для того, чтобы тот его заверил.

buhuchetpro.ru



Юридические лица являются основными участниками гражданского оборота, субъектами, приносящими в бюджет существенную часть налоговых платежей.

Реорганизация юридических лиц — классический институт гражданского права, позволяющий учесть динамику общественных отношений, перестроить организационно-правовые формы бизнеса.

Вместе с тем, данный институт нередко используется субъектами налоговых отношений для снижения налоговой нагрузки.

Налоговое планирование, иными словами, налоговая оптимизация, в правовом поле предполагает использование многообразных инструментов реорганизация юридического лица. Как известно, ст. 57 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяет пять видов реорганизации юридических лиц, а именно: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Однако, как свидетельствует об этом правоприменительная практика, главная забота налоговых органов состоит в недопущении ненадлежащей оптимизации, когда реорганизация используется в качестве одного из инструментов уклонения от уплаты налогов.

Наиболее распространенной формой реорганизации юридических лиц, особенно в условиях экономического кризиса, является слияние, которое, как известно, позволяет оптимизировать затраты на осуществление предпринимательской деятельности, реструктуризировать баланс предприятия. В этом смысле именно эту процедуру чаще других избирают субъекты предпринимательской деятельности, обосновывают, как наиболее эффективную.

В процессе проведения процедуры слияния различные компании образуют одно юридическое лицо, при этом оба участника сделки ликвидируются, а их права и обязанности переходят к вновь созданному юридическому лицу.

Передача прав и обязанностей в процессе слияния оформляется передаточным актом, в котором участники сделки указывают размер неисполненных обязательств перед бюджетом и контрагентами, уведомляя всех кредиторов и должников о принятом решении.

Согласно ст. 50 НК РФ при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником по исполнению обязанности уплаты налогов и сборов признается вновь возникшее в результате слияния юридическое лицо.

На правопреемника возлагается обязанность по уплате налогов реорганизованных юридических лиц независимо от того, были ли известны правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения данных обязанностей реорганизованным лицом до завершения процесса слияния.

Анализ судебно-арбитражной практики демонстрирует, что такой позиции придерживаются и арбитражные суды. Так, из Постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по делу № А02–1960/2013 следует именно такой, типичный подход современных судов [5].

В отношении штрафов выводы доктрины и практики таковы: правопреемник должен уплатить штрафы реорганизуемых обществ, которые были наложены до завершения процедуры реорганизации [6, с. 32]. Как показывает судебная практика, налоговые органы в таких случаях все равно пытаются истребовать штрафы с правопреемников, но суды их в этом подходе, как правило, не поддерживают.

Таким образом, в результате проведения процедуры слияния у правопреемников возникает налоговая обязанность по уплате налогов, выявленных налоговыми органами после завершения процедуры слияния, независимо от предварительной осведомленности правопреемника о наличии налоговой задолженности. Что касается штрафных санкций, то они адресуются регулятором непосредственно к правопреемнику, как следствие ненадлежащего поведения нового юридического лица.

Одной из достаточно распространенных форм слияния является слияние прибыльной фирмы с убыточной с целью экономии на уплате налогов.

Если слияние мотивировано исключительно минимизацией налоговых обязательств, уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных одной из организаций, может быть признано незаконным, и могут быть применены последствия признания сделки недействительной.

Если проверяющие должностные лица докажут, что основной целью такого слияния было получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, то она может быть признана необоснованной, и налоговые органы могут доначислить налог, воспользовавшись расчетным методом.

Суды в таком случае буду действовать согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», о чем свидетельствует судебно-арбитражная практика [4].

Так, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы была проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества «Б». По результатам проверки было принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль. Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль в сумме 13 468 028 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав внереализационных расходов 2009 года дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в сумме 67 715 751 рубля 48 копеек.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании его недействительным. Решение было удовлетворено частично. В апелляционной жалобе Общество ссылалось на неправильное применение норм материального и процессуального права. Общество было образовано путем слияния двух фирм, учредителями и генеральными директорами которых являлись взаимозависимыми лицами.

Такая аргументация позволила налоговому органу прийти к обоснованному выводу о наличии согласованных действий взаимозависимых лиц. Эти действия, по мнению налогового органа, были направлены на искусственное создание невозможной к взысканию дебиторской задолженности, с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения необоснованной налоговой выгоды. Суд апелляционной инстанции отказал в удовлетворении требований Общества, ссылаясь на Постановление Пленума ВАС № 53, и указав, что налоговая инспекция правомерно привлекла Общество к ответственности за совершенное налоговое правонарушение [3].

Преимущественной целью слияния должно быть только продолжение хозяйствующей деятельности. Следовательно, целью слияния не может быть последующая ликвидация вновь созданного юридического лица. В том случае, если правопреемник не ведет деятельности, при обращении налогового органа в суд такая процедура будет признана недействительной [1, с. 37].

Так, налоговые органы нередко мотивируют отказ в государственной регистрации ликвидации юридического лица тем, что ликвидационный баланс хозяйствующего субъекта содержит недостоверные сведения: за налогоплательщиком нередко числится налоговая задолженность, которая в представленном балансе не отражена. Суды также устойчиво стоят на позиции, что на основании положений статей 2, 50 ГК РФ целью реорганизации, в том числе путем слияния юридических лиц, должно быть осуществление предпринимательской деятельности, а не ускоренная ликвидация реорганизованных юридических лиц.

Таким образом, проведение реорганизации путем слияния должно преследовать надлежащие цели. Существует обширная судебная практика, свидетельствующая о становлении и развитии государственной политики в области реорганизационных процедур, которые должны быть увязаны с надлежащими целями совершенствования бизнеса.

Необоснованные налоговые выгоды с использованием опасных схем налоговой оптимизации за счет слияния — это путь, который ведет к ощутимым потерям для бизнеса, к затяжным судебным разбирательствам, и, в конечном итоге, к репутационным потерям компании.

Литература:

  1. Панина П. Г. Какие налоговые последствия нужно учитывать при реорганизации компаний // Российский налоговый курьер. 2011. № 23. С. 32–40.
  2. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2012 по делу № А11–7419/2011 // Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
  3. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2012 по делу № А11–7419/2011 // Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
  4. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по делу № А02–1960/2013 // Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
  5. Федотенко Ю. С. Слияние фирм и налоговые последствия // Административное право. 2011. № 3. С. 31–35.

moluch.ru

Что это такое

Займ от учредителя — это финансовая помощь, которая необходима предприятию. Учредитель может выдать как займ с процентами, так и безвозмездный кредит.

В первом случае, будут начисляться проценты, которые нужно будет учитывать в бухгалтерском учёте. Поэтому предприниматели предпочитают оформлять именно займ без процентов.

Деньги могут быть выданы на определённый срок, а могут быть выданы и бессрочно. Все эти нюансы необходимо указывать в договоре, который обязательно должен быть заключён между учредителем и компанией.

Целью кредитования своего предприятия, как правило, является именно улучшение его финансового состояния.

Как только это произойдёт, и фирма вновь «встанет на ноги», учредитель может забрать свои деньги, а может и простить долг.

Но, чтобы оформить такой займ, нужно обязательно соблюдать следующие условия:

  1. Заключение договора в письменной форме.
  2. Если в долг передаются не деньги, а материальные средства, то нужно обязательно составить их опись.

Никаких ограничений по размеру доли учредителя в уставном капитале или по размеру займа не предусмотрено.

Стороны вступают между собой в заёмные отношения, которые регулируются действующим законодательством.

Отражение в законе

Чтобы сделка имела свою юридическую силу, она должна быть составлена в соответствии с действующим законодательством. Основной нормой, регулирующей такую сделку, является глава 42 ГК РФ.

Именно в этом параграфе указано, что:

  • сделка должна быть подтверждена письменным договором;
  • займ может быть как с процентами, так и без них;
  • он может быть срочным, а может и бессрочным.

Особенности кредитов

Так как это именно займ от учредителя, а не кредит, то во временно пользование могут быть переданы не только денежные средства, но и вещи, обладающие определёнными родовыми признаками.

Например:

  1. Оборудование.
  2. Материалы.
  3. Ценности.
  4. Иное.

Если предметом займа является вещь, то займ «автоматически» становится беспроцентным, а предмет сделки должен быть описан в договоре так, чтобы его можно было узнать по описанию.

Если вещей несколько, то описывается каждая, а приложением к договору будет опись передаваемых вещей.

Если же предметом сделки являются деньги, то сумму нужно указывать не только цифрами, но и прописью, с указанием копеек. Чтобы сделка не имела неприятных последствий для обеих сторон, договор займа нужно составлять досконально.

Видео: учредитель оказывает помощь своей компании

Виды займа от учредителя и налоговые последствия

Учредитель может выдать своему предприятию следующие займы:

 Беспроцентный займ будет таковым, если в договоре будет чётко сказано, что средства выданы без процентов. Если такой ссылки нет, то займодатель вправе требовать выплаты процентов по ключевой ставке ЦБ РФ на день возврата долга. Если в пользование передаётся вещь, то займ будет без процентов 
 С процентами стороны могут договориться между собой о величине процентов за пользование средствами. Но, нужно помнить о налоговых последствиях, которые могут возникнуть, если проценты будут слишком малы
 Целевой займ это деньги, которые выделяются для достижения определённой цели. Например, на покупку оборудования. Займодатель, то есть учредитель, имеет право контролировать использование заёмных средств. Если деньги будут использованы не по назначению, договор может быть расторгнут в одностороннем порядке. Цели заимствования должны быть прописаны в договоре 
 Займ без цели  —
 Долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный или бессрочный то есть, в договоре указывается срок, на который учредитель выдаёт своей фирме средства. Если срок не указан, то займ нужно вернуть в течение 30 дней после получения требования от займодателя о возврате

У каждого вида займа есть свои особенности. Все нюансы необходимо прописывать в «теле» договора.

Беспроцентный

Займ является таковым, если в договоре есть чёткое указание на это. Возникает ли у сторон какая-либо выгода.

Предприятие, являясь заёмщиком, не получает никакой дополнительной выгоды – сколько было взято в долг, столько и нужно отдать. А займодатель получает ровно столько, сколько выдал по договору.

Но, по мнению Минфина, неполучение процентов по займу является личной инициативой займодателя. То есть, он мог бы заработать на сделке, но не захотел. Следовательно, не получил предполагаемый доход. А где доход, там и налоги! Так должен ли платит заёмщик налог с неполученного дохода.

Такую точку зрения Минфин имеет только в отношении взаимозависимых лиц, которые стали участниками сделки по заимствованию. Об этом сказано в письме Минфина от 25.05.2015 г. № 03-01-18/29936.

В ст. 105.1 НК РФ сказано, что взаимозависимыми являются те лица, если доля участия одного лица в деятельности другого составляет 25% и более.

То есть, если учредитель, который выдаёт в долг деньги своему предприятию, имеет долю в уставном капитала в размере 25% и выше, то стороны сделки – учредитель и фирма, будут являться взаимозависимыми лицами.

Есть ещё один нюанс! Налоговые последствия возникнут в том случае, если данная сделка является контролируемой, согласно ст. 105.4 НК РФ.

То есть, за календарный год, займодатель должен выдать своей фирме сумму, превышающую 1 млрд. рублей. Тогда, у учредителя возникнет предполагаемый доход, с которого нужно будет уплатить вполне реальный налог.

Если же сумма годового оборота заёмных средств будет меньше 1 млрд. рублей, а учредитель имеет долю у заёмщика 25% в уставном капитале и более, то он может спать спокойно – никаких налоговых последствий не возникнет.

Процентного типа

Стороны могут договориться между собой, и установить любые проценты, в качестве платы за пользование заёмными средствами.

Доход у займодателя возникает в виде той суммы, которая является процентами по данному займу. Именно с неё он должен заплатить подоходный налог в размере 13% от получаемой выгоды.

Если займодатель, по договорённости с заёмщиком, установит ставку менее ключевой ставки ЦБ РФ, то у заёмщика возникнет материальная выгода. А с неё он также должен будет уплатить налог.

Сумма процентов за определённый период пользования средствами должна быть указана в самом договоре.

Если точная цифра не указана, но и упоминания о том, что займ беспроцентный также нет, то проценты по договору устанавливаются «автоматически» в размере ключевой ставки ЦБ РФ на день возврата долга.

Проценты могут быть установлены за любой период пользования средствами:

  • за месяц;
  • за квартал;
  • за год;
  • реже — за каждый день или каждую неделю.

Долгосрочный

Это такой займ, который выдаётся на срок от 3-ёх лет. В тексте договора должен быть указан точный срок возврата средств.

Так как, договор займа является реальным договором, то срок его действия начинается не с момента подписания сторонами, а с момента передачи средств от займодателя к заёмщику. А эту дату можно узнать из расписки, которую получатель средств оформляет при получении.

Как правило, проценты за пользование долгосрочным займов устанавливаются в «годовых», то есть, за каждый год. Уплачивать их также нужно каждый год.

Но, чтобы не возникло налоговых и бухгалтерских проблем, уплачивать нужно в конце каждого календарного года.

Основные моменты

Чтобы сделка по заимствованию от учредителя имела законную силу, необходимо составить письменный договор. Он составляется в 2-ух экземплярах – по одному для каждой стороны.

Документ должен содержать в себе следующие условия:

 Существенные без которых он не будет иметь юридическую силу 
 Дополнительные которые никак не повлияют на его законность

К существенным условиям относятся:

 Предмет договора то есть, сумма выдаваемых в долг средств. Её нужно указать не только цифрами, но и прописью 
 Сведения  о каждой стороне сделки 
  Обязанность заёмщика по возврату средств, с процентами или без 
 Санкции за пренебрежение заёмщиком своими обязанностями по возврату долга

К дополнительным условиям относятся:

  1. Срок заимствования.
  2. Проценты по займу.
  3. Права и обязанности каждой стороны по отношению друг к другу.
  4. Форс-мажорные обстоятельства.
  5. Заключительные положения.

Образец договора

Чтобы избежать недоразумений, необходимо тщательно составлять договор. В нём нужно подробно указать:

 Сведения о каждой стороне сделки так как, займодатель — это физическое лицо, то о нём указывают:

  • полностью ФИО;
  • персональные данные из паспорта.

Так как заёмщик – это юридическое лицо, то нужно указать:

  1. Полное или сокращённое наименование, как оно указано в учредительных документах.
  2. ФИО и должность лица, которое уполномочено подписывать такие договора.
  3. Документ, на основании которого фирма осуществляет свою деятельность 
 Описать предмет сделки если это конкретная сумма, то нужно указать её сначала цифрами, а потом прописью, а также указать способ выдачи. Если это выдача наличными, то заёмщик также должен составить расписку. Если же в долг выдаётся вещь или имущество, то нужно её описать и указать реквизиты документа, подтверждающего право собственности 
 Срок действия сделки рекомендуется указать конкретное число, например, «17. 01. 2018 года», а не «через полгода после получения средств» 
 Порядок  досудебного урегулирования споров
 Основания для того чтобы одна из сторон смогла расторгнуть договор в одностороннем порядке 
 Список приложений, если они есть и реквизиты сторон

Необходимые документы

К договору нужно приложить следующие документы:

 График платежей если долг будет возвращаться частями через определённый период времени 
 Копии паспортов займодателя и представителя заёмщика 
 Копию устава заёмщика и расписку, если деньги передавались наличными 
 Документ подтверждающий банковский перевод, если средства перечислялись на расчётный счёт 
 Копию документов о собственности если предметом сделки является имущество 
 Иные документы которые могут понадобиться, в зависимости от нюансов сделки

Как происходит процесс получения денежных средств

Получить займ можно несколькими способами:

 Наличными в кассе предприятия 
 Безналичным способом через расчётный счёт 
 В виде материалов оборудования или иного имущества

При внесении средств наличными в кассу предприятия, стоит учитывать, что есть некоторые особенности:

  • по одному договору займа можно внести не более 100 000 рублей наличными;
  • эти средства нельзя использовать для выплаты заработной платы сотрудникам.

Внесение средств оформляется приходным ордером, который подписывает бухгалтер и руководитель. «Корешок» ПКО отдаётся тому, кто внёс средства.

При переводе средств на банковский счёт компании, таких ограничений не установлено. Переводить можно любую сумму. Но, при переводе единовременно более 600-сот тысяч рублей, сделкой могут заинтересоваться компетентные органы.

Поэтому, оформляя перевод, всегда нужно указывать реквизиты договора займа, по которому этот перевод осуществляется.

Копию платёжки нужно сохранить, она будет являться доказательством того, что перевод был осуществлён. Но, чтобы средства «дошли» до заёмщика, необходимо правильно указывать все платёжные реквизиты.

Можно выдать займ материалами, оборудованием или иным вещами, которые принадлежат займодателю на праве собственности.

Такой предмет сделки передаётся только из рук в руки, нужно составить акт приёмки – передачи, в котором будут прописаны все нюансы предмета сделки.

Но, такой способ выдачи долга не пользуется популярностью, потому что имеет ряд особенностей:

  Возврат долга также должен быть осуществлён «в натуре» то есть, заёмщик должен будет вернуть аналогичный материал, того же производителя, модели, качества и количества 
 Нельзя вернуть товар который «похож» на тот, что был выдан в долг
  Обязательно нужно прописать санкции за то, если предмет сделки будет попорчен, утрачен или приведён в негодный вид

Способы возврата долга

Погашать займ можно теми же способами, что он и был получен:

  1. Наличными.
  2. Безналичным способом.
  3. Имуществом.

Но, в договоре нужно прописать, как будут возвращаться средства:

 Аннуитетно то есть, равными платежами через равные промежутки времени. Как правило, при долгосрочном займе, возврат суммы долга, вместе с процентами, осуществляется каждый месяц 
 Единовременным платежом в конце срок заимствования такой способ выбирают, если займ краткосрочный, то есть, не превышает года

При аннуитетном способе погашения займа необходимо составить график платежей, который подписывается обеими сторонами, и является приложением к договору. В графике нужно указать даты погашения долга, а также сумму к оплате.

Возможно ли прощение

За учредителем сохраняется такое право – он может простить своей фирме долг. При этом, прощение долга никак не должно повлиять на платёжеспособность займодателя по отношению к тем сделкам, где он выступает заёмщиком. Такое условие представлено в ст. 417 ГК РФ.

Но, при заключении самого договора, указывать в тексте, что он является безвозвратным, нельзя. Такое условие противоречит действующему законодательству.

Если стороны пришли к соглашению о том, что займодатель простит долг своему заёмщику, то об этом нужно составить отдельный документ.

В документе нужно указать:

  • реквизиты договора займа, по которому долг прощается;
  • сумма, которую теперь не нужно возвращать. Сумма, также должна быть прописана сначала цифрами, а потом и прописью, включая копейки.

Обе стороны подписывают это соглашение, тем самым удостоверяя факт того, что оно заключалось по обоюдному согласию.

Важно! Когда долг будет прощён, у заёмщика возникнет доход, который относится к внереализационным, так как он получен не от продажи товаров, предоставления услуг или выполнения каких-либо работ.

Эта статья доходов относится к тем, с которых юридическое лицо должно платить налог, исходя из используемого режима налогообложения. Например, при займе от учредителя налогообложение при УСН, такой доход будет облагаться по ставке 6%.

Зачастую, займ от учредителя помогает компании наладить свои финансовые дела, и «встать на ноги».

А сам учредитель заинтересован в благополучном развитии своей компании. Именно по этой причине, учредители и прощают долги.

zaympro.ru

В случае признания сделки недействительной стороны должны вернуть друг другу все полученное по ней. Но что делать с налогами, начисленными и уплаченными в бюджет в результате совершения такой сделки и при использовании полученного по сделке имущества? Нужно ли их пересчитывать и как? Ответы на вопросы — в статье.

Недействительной сделка может быть в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка) (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Сделка считается недействительной с момента ее совершения. Она не влечет никаких юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью (п. 1 ст. 167 ГК РФ).

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке. Если возвратить полученное в натуре невозможно (например, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге), возврат осуществляется денежными средствами в размере стоимости полученного по сделке (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Иными словами, стороны должны вернуться в то состояние, в котором находились до совершения сделки, признанной недействительной.

В отличие от гражданского права в налоговом законодательстве нет специальных положений о том, какие последствия влечет недействительная сделка. Поэтому при решении вопроса, нужно ли пересчитывать налоговые обязательства по конкретному налогу, следует исходить из общих положений части первой НК РФ и специальных положений части второй Кодекса, устанавливающих порядок исчисления и уплаты этого налога. Начнем с налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль

Необходимость в его расчете возникает при совершении большинства сделок. При этом продавец товаров (работ, услуг) относит к налогооблагаемым доходам выручку, полученную от покупателя, а покупатель уплаченные за товары (работы, услуги) суммы включает в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае признания сделки недействительной стороны возвращают друг другу полученное по ней. Например, если признан недействительным договор поставки, покупатель возвращает продавцу поставленный товар, а продавец покупателю — деньги, уплаченные за этот товар. Обратите внимание: возврат товара в случае признания сделки недействительной нельзя отражать как его обратную реализацию. Дело в том, что реализация предполагает переход права собственности на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ). Недействительность же сделки подразумевает, что она недействительна с момента ее совершения и не имеет никаких юридических последствий. То есть переход права собственности на товар от продавца к покупателю в момент совершения недействительной сделки не произошел. Следовательно, покупатель возвращает собственный товар продавца, на который у покупателя отсутствует право собственности, и его реализации продавцу не происходит.

Из сказанного можно сделать следующие выводы относительно порядка начисления налога на прибыль.

Продавец

Как уже отмечалось, перехода права собственности на товар в момент совершения недействительной сделки не было. Значит, не было и реализации. Но продавец как добросовестный налогоплательщик в момент передачи товара покупателю включил выручку, полученную от покупателя, в состав доходов от реализации и уплатил с этой суммы налог на прибыль. Теперь (при признании сделки недействительной) он должен устранить искажение налоговой базы (в случае признания сделки недействительной имеют место не ошибки, а искажения налоговой базы), исключив из доходов выручку, полученную за реализованный товар по недействительной сделке.

Важный момент: одного только факта признания сделки недействительной недостаточно для внесения корректив в налоговые обязательства. Об этом свидетельствует арбитражная практика. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 12.05.2009 № Ф09-2876/09-С3 указал, что признание гражданско-правовой сделки недействительной без проведения реституции не является основанием для внесения изменений в декларации, а также исключения из налогооблагаемой базы спорных операций при соблюдении налогоплательщиком требований ст. 252 НК РФ (Определением ВАС РФ от 28.09.2009 № ВАС-10263/09 в пересмотре дела отказано). Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 № А27-2877/2007 (Определением ВАС РФ от 28.09.2010 № ВАС-1034/08 в пересмотре дела отказано). Таким образом, перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке должен проводиться только после осуществления двухсторонней реституции, то есть возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке.

В результате корректировки налоговых обязательств ранее уплаченная сумма налога на прибыль станет переплатой. Чтобы и налоговики считали ее таковой, продавцу нужно отразить данную переплату в декларации по налогу на прибыль. Но за какой период?

Порядок устранения искажений налоговой базы установлен в п. 1 ст. 54 НК РФ. В нем сказано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога проводится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога осуществляется за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, и тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В данном случае искажения налоговой базы привели к излишней уплате налога продавцом. Соответственно он может перерассчитать налоговые обязательства в том периоде, когда был произведен возврат всего полученного по недействительной сделке.

С таким подходом согласен Минфин России. В письме от 01.08.2011 № 03-03-06/1/436 специалисты финансового ведомства отметили, что перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), возможен в двух случаях:

1) когда нельзя определить период совершения ошибок (искажений);

2) когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Однако налоговики считают иначе. С их точки зрения, положение о том, что перерасчет налоговых обязательств в периоде выявления ошибки (искажения) возможен, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, лишь уточняет ситуацию, когда период совершения ошибки (искажения) определить невозможно. Они обосновывают свой вывод синтаксическим строением нормы п. 1 ст. 54 НК РФ. В результате, по мнению ФНС России, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы. При признании сделки недействительной момент совершения искажения налоговой базы известен. Это момент отгрузки. Соответственно, если следовать логике налоговиков, продавцу нужно подать уточненную декларацию за период, в котором была произведена отгрузка по недействительной сделке.

Минфин России с такой трактовкой п. 1 ст. 54 НК РФ не согласен. В письме от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40 специалисты финансового ведомства еще раз подтвердили свою позицию, что перерасчет налоговых обязательств в периоде выявления искажения налоговой базы возможен, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При этом они указали, что в отношении синтаксического строения п. 1 ст. 54 НК РФ следует исходить из того, что абз. 2 и 3 данного пункта сформированы с учетом периода, за который проводится перерасчет налоговой базы и суммы налога, а не с учетом периода, к которому относятся выявленные ошибки (искажения) (в том числе при возможности установить таковой).

Итак, у продавца есть два варианта действий. Во избежание споров с налоговиками нужно представить уточненную декларацию за период, в котором был отражен доход по недействительной сделке. Если споры не пугают, перерасчет можно отразить в декларации за период, в котором был осуществлен возврат по недействительной сделке.

Покупатель

При признании сделки недействительной покупатель должен возвратить товар продавцу. Но покупатель уже учел стоимость товара в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе через амортизацию, если купленный товар учитывался как основное средство). Следовательно, необходимо исключить стоимость товаров (начисленную амортизацию) из состава расходов и пересчитать обязательства по налогу на прибыль, доначислив налог. Сделать это нужно в том периоде, в котором произошло искажение налоговой базы, то есть когда была произведена отгрузка по недействительной сделке (начисление амортизации). За этот период надо представить уточненную декларацию. Выбора периода корректировки искажений, как у продавца, у покупателя нет (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Основные проблемы возникнут у покупателя в том случае, если у него были сопутствующие расходы, связанные с приобретенным товаром (работой, услугой). Например, если по недействительной сделке приобретено здание и покупатель произвел расходы по его обеспечению коммунальными услугами (электроэнергией, водой, отоплением). Он мог успеть провести в здании ремонт и неотделимые улучшения. Если был приобретен товар, покупатель мог осуществлять затраты по его хранению и охране. Все эти затраты покупатель тоже уже учел в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Что же теперь с ними делать — исключать из состава расходов или нет?

Нормы гражданского законодательства говорят, что при возврате неосновательно полученного или сбереженного имущества (ст. 1104 ГК РФ) либо возмещении его стоимости (ст. 1105 ГК РФ) приобретатель вправе требовать от потерпевшего возмещения понесенных необходимых затрат на содержание и сохранение имущества с того времени, с которого он обязан возвратить доходы (ст. 1106 ГК РФ) с зачетом полученных им выгод. Право на возмещение затрат утрачивается в случае, когда приобретатель умышленно удерживал имущество, подлежащее возврату (ст. 1108 ГК РФ). Суды руководствуются данными нормами в случае применения последствий недействительной сделки. ФАС Уральского округа в постановлении от 28.04.2010 № Ф09-2855/10-С6 применил эти нормы, решая вопрос о возмещении стоимости неотделимых улучшений, произведенных покупателем в здании, покупка которого была впоследствии признана недействительной сделкой. Суд указал, что, поскольку в ст. 1108 ГК РФ не решен вопрос о судьбе улучшений, которые могут быть произведены приобретателем в неосновательно полученном им имуществе, судами правомерно применены в порядке аналогии закона положения п. 2 ст. 623 ГК РФ, в соответствии с которым в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений.

ФАС Центрального округа в постановлении от 24.10.2011 № А35-11715/2009 отметил, что по смыслу ст. 210, 1102 и 1108 ГК РФ неосновательное сбережение может заключаться в том, что собственник не несет бремя расходов по содержанию и сохранению принадлежащего ему имущества. В результате суд признал стоимость капитального ремонта, проведенного истцом, который ошибочно полагал, что является собственником здания, неосновательным обогащением владельца здания (Определением ВАС РФ от 23.12.2011 № ВАС-16408/11 в пересмотре дела отказано).

Таким образом, суды рассматривают сопутствующие расходы, связанные с приобретенным товаром (работой, услугой) по недействительной сделке, как неосновательное обогащение продавца (собственника), подлежащее возмещению. Правда, надо учитывать, что возмещению подлежат не все понесенные затраты, а только те, которые необходимы для содержания и сохранения имущества (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2011 № А03-6052/2010 (Определением ВАС РФ от 18.06.2011 № ВАС-8727/11 в пересмотре дела отказано)).

Итак, расходы по содержанию и сохранению имущества продавца в случае признания сделки недействительной подлежат возмещению покупателю. Но это не означает, что они исключаются из состава расходов. Минфин России в письме от 27.12.2010 № 03-03-06/2/221 разъяснил, что до принятия судом решения о признании договора купли-продажи автомобиля недействительным расходы покупателя на оплату стоянки и страховых взносов по добровольному страхованию автомобиля являются обоснованными и учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. Специалисты финансового ведомства объяснили свою позицию тем, что с момента получения покупателем автомобиля по договору купли-продажи и до принятия судом решения о признании этого договора купли-продажи недействительным риск случайной гибели автомобиля несет покупатель (п. 1 ст. 459 ГК РФ).

Таким образом, сопутствующие затраты, связанные с приобретенным товаром (работой, услугой) по недействительной сделке, исключать из состава расходов не нужно. Ведь помимо несения риска случайной гибели товара покупатель осуществлял эти затраты в связи с деятельностью, направленной на получение дохода. А расходами признаются любые затраты, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, суммы, полученные в счет возмещения произведенных затрат, покупатель должен отразить во внереализационных доходах как возмещение убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поэтому, если возмещаемые продавцом затраты исключить из состава расходов, возникнет их двойное налогообложение, что недопустимо.

НДС

При отгрузке товаров по сделке, впоследствии признанной недействительной, продавец (если он плательщик НДС) начислил налог и выставил покупателю счет-фактуру, а покупатель принял этот налог к вычету.

В результате признания сделки недействительной реализация товара не состоялась. Иначе говоря, продавец отгрузил покупателю ноль товаров на сумму ноль рублей.

Налоговым кодексом предусмотрено, что при изменении стоимости и количества отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Таким образом, при возврате покупателем товара по недействительной сделке продавец должен составить корректировочный счет-фактуру.

Поскольку после корректировки уменьшилась стоимость отгруженных товаров, этот корректировочный счет-фактура должен быть зарегистрирован продавцом в книге покупок (подп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Так как искажение налоговой базы по НДС привело к излишней уплате налога в бюджет, на наш взгляд, продавец вправе зарегистрировать этот корректировочный счет-фактуру в книге покупок того налогового периода, в котором произошел возврат товара по недействительной сделке (п. 1 ст. 54 НК РФ). Соответственно никакой уточненной декларации по НДС за период, в котором произошла отгрузка товаров, подавать не надо. Но, как было указано выше, у налоговиков иная позиция в отношении трактовки положений п. 1 ст. 54 НК РФ. Поэтому, если продавец не готов к спорам с налоговиками, он должен отразить корректировочный счет-фактуру в книге покупок того периода, в котором была осуществлена отгрузка товаров, и подать уточненную декларацию за этот период.

У покупателя выбора нет. У него искажение налоговой базы повлекло недоплату налога в бюджет. Поэтому он должен отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж периода отгрузки (подп. «м» п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС), и подать за этот период уточненную налоговую декларацию.

Налог на имущество организаций

Вопрос о корректировке налога на имущество организаций возникает, если по недействительной сделке было отгружено имущество, которое или у продавца, или у покупателя отражалось в составе основных средств.

Например, продавец реализовал покупателю здание, которое числилось у него в составе основных средств. Покупатель учел приобретенное здание также в составе своих основных средств. Затем сделка по продаже здания была признана недействительной, и покупатель возвратил его продавцу. Продавец не обязан восстанавливать здание в составе основных средств на момент совершения сделки по его отчуждению. Президиум ВАС РФ в информационном письме от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» отметил, что по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. Признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. Соответственно у продавца нет обязанности восстанавливать сведения о реализованном покупателю имуществе в бухгалтерском учете на дату его реализации.

Объектом обложения по налогу на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, продавец обоснованно не начислял налог на имущество в периоде учета этого имущества на балансе покупателя и обязанности по корректировке налоговых обязательств по налогу на имущество в связи с признанием сделки недействительной у него нет.

Покупатель обоснованно начислял налог на имущество в периоде его нахождения у него на балансе, и необходимости корректировать налоговые обязательства по этому налогу у него нет. Отметим, что Минфин России считает, что покупатель перестает быть плательщиком налога на имущество в том периоде, когда суд вынес решение о признании договора недействительным (письмо от 29.09.2011 № 03-05-05-01/79).

Ни покупатель, ни продавец налоговые обязательства по налогу на имущество не корректируют и уточненных деклараций не подают.

Транспортный налог

Если предметом сделки, впоследствии признанной недействительной, была купля-продажа автомобиля, возникает вопрос: нужно ли корректировать транспортный налог?

Плательщиком данного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Поэтому до тех пор, пока автомобиль зарегистрирован за продавцом, последний является плательщиком транспортного налога. После продажи авто и его регистрации на покупателя продавец утрачивает статус плательщика транспортного налога. То, что в результате признания сделки недействительной перехода права собственности на автомобиль не произошло, не меняет факта регистрации автомобиля за покупателем. Поэтому до момента возврата автомобиля продавцу и регистрации авто на него плательщиком транспортного налога считается покупатель.

Соответственно никаких корректировок налоговых обязательств по транспортному налогу при признании сделки недействительной у ее сторон не возникает. Представлять уточненные декларации не нужно.

Земельный налог

Его плательщиками признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). Права на земельный участок подлежат регистрации в Едином государственном реестре прав (ЕГРП) (ст. 131 ГК РФ)

Пленум ВАС РФ в постановлении от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснил, что государственная регистрация прав на недвижимые объекты — единственное доказательство существования зарегистрированного права. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у юридического лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

До тех пор пока в ЕГРП имеется запись, что права на земельный участок зарегистрированы за покупателем, он является плательщиком земельного налога.

С этим согласен и Минфин России. В письме от 15.02.2011 № 03-05-05-02/09 специалисты финансового ведомства со ссылкой на суды отметили, что по смыслу ГК РФ погашение записи в ЕГРП как способ восстановления нарушенного права возможно и как последствие недействительности сделки. Признание недействительности сделки, на основании которой внесена запись в ЕГРП, служит основанием для последующего внесения изменений в реестр, но не для признания зарегистрированного права недействительным. Кроме того, действующее законодательство не устанавливает в качестве последствий недействительности сделки аннулирование в судебном порядке записи о государственной регистрации права в ЕГРП.

Финансисты отметили, что в п. 10 Методических рекомендаций о порядке государственной регистрации прав на недвижимое имущество на основании судебных актов, утвержденных приказом Росрегистрации от 07.06.2007 № 112, сказано, что при наличии в ЕГРП записи о праве на недвижимое имущество государственную регистрацию права иного лица, в пользу которого принято решение суда, рекомендуется проводить только при наличии заявления о прекращении зарегистрированного права или в случае, если это прямо следует из мотивировочной или резолютивной части судебного акта. Таким образом, Минфин России считает, что если по решению суда передача земельного участка признана недействительной, то решение суда является последствием для прекращения права собственности организации на земельный участок и обращения в соответствующие органы с заявлением об исключении из ЕГРП. Следовательно, организация признается налогоплательщиком в отношении указанного земельного участка до дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок и исключения организации из ЕГРП. Исчисленный в установленном порядке земельный налог за указанный земельный участок учитывается в целях главы 25 НК РФ в составе прочих расходов организации.

Итак, в отношении земельного налога никаких корректировок делать не надо.

www.eg-online.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector