Учет отпускных

Учет отпускных

Начисление отпускных: проводки

Естественно, если речь идет об отпусках без сохранения заработной платы, вопрос о бухгалтерских записях не возникает. Ведь проводка без суммы не бывает, а раз за отпуск нет начислений, то и проводка не формируется.

Поэтому в нашем материале мы имеем в виду оплачиваемые отпуска.

Несмотря на то, что оплата за время отпуска не является оплатой труда с точки зрения ТК РФ, порядок учета таких выплат аналогичен бухгалтерскому учету заработной платы (ст. 129 ТК РФ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Для учета расчетов по отпускным используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета отражаются в том числе суммы начисленных отпускных работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников

За счет каких источников производится начисление отпускных, зависит не только о специфики деятельности организации, особенностей ее Учетной политики, но и от того, создавался ли для выплаты отпускных резерв предстоящих расходов.

Ведь если отпускные начисляются за счет текущих расходов организации, бухгалтерские записи будут такие:


Операция Дебет счета Кредит счета
Начислены отпускные 20 «Основное производство»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу» и др.
70
Начислены страховые взносы с отпускных 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебетуемый счет меняется, если отпускные и страховые взносы с них начисляются за счет средств резерва.

Приведем проводки по оценочным обязательствам по отпускам при использовании средств резерва:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислены отпускные за счет средств резерва на отпуска 96 «Резервы предстоящих расходов» 70
Начислены страховые взносы с отпускных за счет средств резерва 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

А начисление резерва производится следующей проводкой:

Дебет счетов 20, 26, 44 и др. – Кредит счета 96

Компенсация отпуска при увольнении: проводки


Бухгалтерский учет отпускных выплат не зависит от того, что выплачивается: отпускные сотруднику или компенсация за отпуск при увольнении работника.

Компенсация за неиспользованный отпуск в проводках отражается аналогично начислению отпускных:

Дебет счетов 20, 26, 44, 96 и др. – Кредит счета 70

Соответственно, и начисление страховых взносов с компенсации за отпуск показывается так же, как и по отпускным:

Дебет счетов 20, 26, 44, 96 и др. – Кредит счета 69

Выплата отпускных и удержание за неотработанные дни отпуска: проводки

Выплата отпускных отражается аналогично выплате заработной платы:

Дебет счета 70 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Если же при увольнении обнаружится, что использованные дни отпуска превышают полагающиеся работнику на момент расторжения трудовых отношений, излишне выплаченная сумма отпускных подлежит удержанию с учетом установленных ТК РФ ограничений на удержания из зарплаты.

А бухгалтерские записи при удержании излишних отпускных будут со знаком « — »:

Дебет счетов 20, 26, 44 и др. – Кредит счета 70 СТОРНО

glavkniga.ru

Законодательное регулирование

Кроме этого, для регулирования отдельных вопросов по предоставлению отпуска сотрудникам были приняты Федеральные законы и Постановления Правительства РФ.


В частности, Постановление № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. решает возможные проблемы по вычислению среднего заработка.

Базисным локальным актом на предприятии, является коллективный договор, который заключается между сотрудниками организации и работодателем. В нём прописываются все основные нюансы предоставления ежегодного отпуска. Кроме этого, ключевые моменты в предоставлении отпуска конкретного работника устанавливаются в трудовом договоре.

Виды отпуска и условия его предоставления

Виды отпускаТрудовой Кодекс РФ гарантирует работникам организаций следующие виды отдыха:

  • основной отпуск;
  • дополнительный отпуск;
  • отпуск без сохранения заработной платы.

Первые два вида отпусков являются оплачиваемыми. Основной отпуск даётся на 28 календарных дней. Сотрудник организации может выйти в отпуск после полугодовой непрерывной работы.

Специалистов определённых категорий работодатель вправе отправить в отпуск с их согласия, не дожидаясь 6-месячного стажа в организации.

К этим категориям относятся:

  • представители слабого пола перед декретным отпуском и сразу после него;
  • работники – усыновители детей, не достигших возраста 3 месяца;
  • работники, моложе 18 лет.

В последующие годы работы на предприятии сотруднику отпуск в любое время.

Для определённых специалистов установлен удлинённый ежегодный отпуск. Его предоставляют на основании Трудового Кодекса и других федеральных законов.

В частности, ими являются:

  1. Удлиненный период отпускаРаботники, моложе 18 лет.
  2. Педагогические работники.
  3. Медицинские работники, связанные с ВИЧ-инфицированными больными.
  4. Доктора наук.
  5. Кандидаты наук.
  6. Госслужащие государственной гражданской службы.
  7. Инвалиды, которые продолжают работать.
  8. Работники, занятые на опытно-конструкторских и научно-исследовательских работах и другие.

Дополнительные отпуска с сохранением средней зарплаты устанавливаются сотрудникам организации:

  • за условия труда, отклоняющихся от нормальных;
  • за особый характер работы;
  • за ненормированность рабочего дня;
  • за труд в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;
  • в других, законодательно установленных случаях.

Кроме вышеперечисленных, коллективный договор может предусматривать специальные дополнительные отпуска для отдыха работников.

Как рассчитывается количество отпускных дней

Если стаж работника составляет полный год у работодателя, то исчислить количество отпускных дней не составит особого труда. Продолжительность отпуска конкретного работающего человека прописывается в трудовом договоре при приёме его на должность. Обычно через год работы в организации предоставляют отпуск в том количестве дней, который установлен в этом документе или же его половину.


Бывают случаи, когда работник просит отпуск до истечения года исполнения своих обязанностей или же решает увольняться. В таких случаях приходится вычислять, сколько дней отдыха ему полагается этому сотруднику.

Его можно вычислить по формуле:

где:

  • К – это количество причитающихся дней отпуск за то время, что он проработал в организации,
  • М – количество отработанных в полной мере месяцев,
  • Ко – количество дней отпуска, установленного за год работы.

Формула и пример расчета отпускаНапример. Непрерывный стаж работника в организации составляет 7 месяцев. В трудовом договоре прописано, что за год работы ему причитается 44 дня отпуска. Количество дней отпуска, который полагается ему на этот момент составляет: (7 мес. * 44 дня) / 12 месяцев = 25,67 дней.

При расчёте отпускных дней необходимо отработанное количество месяцев округлять до целого месяца. По правилам округление следует делать следующим образом. Излишки, которые составляют менее двух недель, не берутся в расчёт. Если же излишки составляют более двух недель, то их необходимо округлить до целого месяца.


Например, сотрудник приступил к работе 8 апреля. Отпуск просит с 19 декабря этого же года. Получается, что он отработал в данной организации 7 месяцев и 9 календарных дней. Эти 9 дней отбрасываются, так как это количество дней меньше полмесяца. Расчёт выполняют исходя из 7 месяцев непрерывной работы.

Обычно при расчёте отпускных дней в конечном итоге получается дробное число. Многие бухгалтера для облегчения расчётов пользуются округлением его до целого числа, хотя законодательно нигде не прописана обязательность этого действия. При этом следует помнить, что округление надо делать в пользу работника, а не по логике арифметики.

Например, количество дней отпуска, который положен сотруднику при расчёте составило 19,31 дней. При выполнении округления выходит 20 дней.

Что учитывается при расчёте

В Постановлении Правительства России № 922 от 24.12.2007 г. рассмотрены вопросы, касающиеся исчисления среднедневного заработка. В нём указано, что расчёт размера средней зарплаты за день необходимо выполнять с учётом всех выплат, которые относятся к вознаграждениям за труд.

Что учитывается при расчете отпускаК ним относятся:

  1. Заработная плата. Это должностной оклад, тарифная ставка, оплата по сдельным расценкам, оплата в процентах от выручки и прочие, в том числе и зарплата в недежной форме.
  2. Различные надбавки и доплаты. Это всякого рода стимулирующие и компенсационные выплаты, северные коэффициенты и районные надбавки.
  3. Премии по итогам работы и другие вознаграждения.
  4. Другие виды выплат, относящиеся к вознаграждениям за труд.

Для выведения средней зарплаты нужно брать только те начисления, которые были сделаны за фактическое время работы и за работу, которая была выполнена по факту. Из этого следует, что при вычислении среднедневной зарплаты не надо учитывать нижеперечисленные начисления:

  • пособия и другие выплаты, финансируемые за счёт Фонда социального страхования;
  • выплаты, произведённые на основании среднего заработка (к ним относятся отпускные выплаты, оплата во время командировки);
  • единоразовые премии, не относящиеся к оплате за труд (премия к определённым праздникам);
  • подарки и материальная помощь;
  • прочие начисления, не относящиеся к вознаграждению за труд.

В отношении периодов работы, включающихся в расчёт отпуска, действует тот же принцип. В расчётный 12-месячный период входит только то время, которое по факту было отработано работником.

Для расчёта отпуска из общего годового стажа выкидываются нижеуказанные периоды:

  • время, когда за работником сохраняется право на получение средней зарплаты;
  • время, когда сотрудник находился на больничном или в отпуске по уходу за ребёнком;
  • выходные дни с сохранением зарплаты, которые выделяются для ухода за инвалидами;
  • период освобождения сотрудника от работы (прогул, простой и др.).

Порядок вычислений

Бывают ситуации, когда сотрудник организации не имеет начислений по оплате труда за этот промежуток времени или же он в это время фактически не работал. В таком случае за расчётное время необходимо взять те 12 месяцев, которые идут перед расчётным годом. При отсутствии начислений и отработанных дней и за 2 года до отпуска, то среднедневная зарплата вычисляется на основе данных месяца, в котором работник выходит в отпуск.

При полном отработанном времени

Идеальный случай, когда работник за весь расчётный период не выходил в отпуска и на больничный лист. Тогда у него будет полностью выполнена норма его рабочего времени.

В такой ситуации отпускные начисляются по конкретной формуле:

где:

  • Зд – среднедневной заработок,
  • Зг – годовой размер зарплаты,
  • 29,3 – среднемесячное количество календарных дней.

Годовой размер начисленного вознаграждения за труд получается в результате суммирования начисленной зарплаты за те 12 месяцев, которые предшествуют отпуску.

При неполном отработанном времени

Формула, рассмотренная выше, не подойдёт для расчёта отпуска в ситуациях, когда 12 расчётных месяцев отработаны работником не полностью.

Здесь необходимо пользоваться другой, более сложной формулой:

Где:

  • М – количество отработанных в полном объёме месяцев,
  • Д – количество отработанных календарных дней в неотработанных месяцах,
  • Дн – норма календарных дней в неотработанных месяцах.

posobie-help.ru

На какие счета вешаются отпускные основных рабочих?

Отпускные выплаты в любых разновидностях (по основному, дополнительному отпускам — по ТК РФ, корпоративному — по коллективному договору), а также компенсации за неиспользованный отпуск отражаются в регистрах бухгалтерского учета аналогично начислению зарплаты сотрудников с применением:

1. счетов для отображения затрат (используемых при учете отпуска ситуационно):

  • 20 — если отпускные начисляются работнику на основном производстве;
  • 23 — если отпускные назначены работнику на вспомогательном производстве;
  • 08 — если начисление производится сотрудникам, осуществляющим установку (строительство) ОС;
  • 25 — если расчет ведется с производственными сотрудниками, зарплату которых нельзя учесть в себестоимости определенной продукции;
  • 44 — если отпускные назначаются сотруднику отдела продаж;
  • 26 — если отпускные начисляются руководству фирмы;
  • 96 — если отпускные начислены из резервов.

2. счетов учета расчетов с работниками:

  • 70 — расчеты по оплате труда;
  • 50 (51) — выплата отпускных через кассу или на карту.

Отпускные облагаются страховыми взносами, и с них удерживается НДФЛ, в связи с чем используются счета для их учета: 69 и 68.

Скачайте план счетов бухучета здесь.

При этом алгоритм учета отпуска предприятиями, ведущими упрощенный бухгалтерский учет, и теми фирмами (крупными и средними), которые обязаны вести полный учет, различается. Изучим разницу в учете отпуска такими компаниями.

Начислены и выданы отпускные: проводки

Поскольку отпускные — это оценочные обязательства (письмо Минфина от 04.06.2011 № 07-02-06/107), организации, ведущие полноценный бухгалтерский учет, формируют резервы на оплату отпусков (п. 8 ПБУ 8/2010). Малые предприятия вправе списывать издержки на отпуск сразу по мере начисления.

Рассмотрим, каким образом при учете отпуска на практике из указанных счетов могут составляться проводки:

Операция

Проводки

При учете отпуска предприятиями, ведущими упрощенный бухучет, которые не являются эмитентами публично размещаемых бумаг

При учете отпуска фирмами, ведущими полноценный бухучет

Начислены резервы на оплату отпусков (ежемесячно)

 

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 96

Начислены отпускные

Дт 20 (23, 25…) Кт 70

Дт 96 Кт 70

Начислены взносы на отпускные

Дт 20 (23, 25…) Кт 69

Дт 96 Кт 69

Удержан НДФЛ

Дт 70 Кт 68

Отпускные выплачены

Дт 70 Кт 50 (51)

Узнать больше о специфике упрощенного бухучета вы можете в статье «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

Итоги

Для учета отпуска формируются проводки, аналогичные учету зарплаты сотрудника. По дебету отпускные отображаются в составе издержек, по кредиту — на счете расчетов с сотрудниками по зарплате. Но если компания крупная и делает ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпуска, то алгоритм учета отпуска отличается.

Узнавайте первыми о законодательных изменениях в расчете отпуска с нашей рубрикой «Отпуск и время отдыха».

nalog-nalog.ru

В прошлом номере мы рассказали о нюансах предоставления ежегодного отпуска с учетом положений трудового законодательства. В продолжение темы предлагаем рассмотреть вопросы расчета отпускных, признания их в целях налогообложения прибыли, а также вопросы удержания НДФЛ и начисления страховых взносов. Кроме того, из представленной статьи вы узнаете, какие разъяснения относительно отпускных расчетов поступили от финансового ведомства.

РАССЧИТЫВАЕМ ОТПУСКНЫЕ

Расчет отпускных в соответствии со ст. 139 ТК РФ. По общему правилу для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. При этом необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922). В данном нормативном документе перечислены учитываемые и не учитываемые при расчете среднего заработка выплаты, а также установлены особенности учета премий и вознаграждений при расчете отпускных, способы расчета при повышении в учреждении должностных окладов.

При расчете отпускных в средний заработок включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, независимо от их источников: зарплата, премии, надбавки, выплаты, связанные с условиями труда, и т. д. (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения № 922).

Согласно п. 3, 5 Положения № 922 в расчете не участвуют:

  • социальные и другие выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.);
  • суммы, выплаченные за время, когда работник не работал, но за ним сохранялся заработок (отпуск, выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, командировки, периоды болезни и другого времени, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ).

Пример 1.

Работнику организации предоставлен отпуск с 05.05.2016 продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 01.05.2015 по 30.04.2016. Из расчетного периода исключается время:

  • отпуска – с 3 по 30 августа 2015 года;
  • командировки – с 21 по 25 марта 2016 года.

Оклад работника – 32 500 руб., в ноябре 2015 года ему была выплачена материальная помощь в размере 25 000 руб. Заработная плата за фактически отработанное время в августе 2015 года составила 1 547,62 руб., а в марте 2016 года – 24 761,90 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

Отпуск предоставлен работнику с 05.05.2016, и один день выпадает на нерабочий праздничный день (9 мая). Согласно ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число дней отпуска не включаются. Следовательно, последним днем отпуска будет не 1, а 2 июня.

Зарплата сотрудника за расчетный период будет равна 351 309,50 руб. (32 500 руб. х 10 мес. + 1 547,62 руб. + 24 761,90 руб.).

При расчете среднего заработка не была учтена сумма материальной помощи в размере 25 000 руб. (п. 3 Положения № 922). Кроме того, из расчетного периода были исключены время, а также начисленные за это время суммы, когда сотрудник находился в отпуске и командировке (п. 5 Положения № 922).

По правилам п. 10 Положения № 922 в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 указанного положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном ме­сяце.

В рассматриваемом примере количество календарных дней в не полностью отработанных сотрудником месяцах составит:

  • в августе 2015 года – 2,84 кал. дн. (29,3 / 31 х 3);
  • в марте 2016 года – 22,68 кал. дн. (29,3 / 31 х 24).

Итак, средний дневной заработок работника будет равен 1 102,94 руб. (351 309,50 руб. / (10 мес. х 29,3 кал. дн. + 2,84 кал. дн. + 22,68 кал. дн.)), а сумма отпускных – 30 882,32 руб. (1 102,94 руб. х 28 кал. дн.).

Расчет отпускных с учетом разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 25.01.2016 № 03‑03‑06/2/2557. Финансисты обратили внимание на тот факт, что согласно абз. 6 ст. 139 ТК РФ работодатель вправе предусмотреть иные периоды для расчета средней заработной платы, отличные от установленных в ст. 139 ТК РФ. При этом должны выполняться два условия:

  • соответствующие положения должны быть закреплены в коллективном договоре, локальном нормативном акте, составленных в соответствии с нормами Трудового кодекса;
  • правила расчета, разработанные работодателем, не должны ухудшать положение работников.

Однако в случае применения своего порядка расчета среднего заработка бухгалтеру придется рассчитать отпускные дважды: по общим правилам согласно ст. 139 ТК РФ и Положению № 922 и правилам, установленным коллективным договором. Выплатить работнику необходимо большую сумму.

Пример 2.

Изменим условия примера 1. В организации установлен расчетный период для определения среднего заработка, составляющий шесть месяцев. Соответствующие положения закреплены в коллективном договоре и положении об оплате труда.

В данном случае расчетный период для расчета отпускных – с 01.11.2015 по 30.04.2016.

Зарплата за этот период будет равна 187 261,90 руб. (32 500 руб. х 5 мес. + 24 761,90 руб.).

Средний заработок составит 1 106,88 руб. (187 261,90 руб. / (5 мес. х 29,3 кал. дн. + 2,84 кал. дн. + 22,68 кал. дн.)), а сумма отпускных – 30 992,63 руб. (1 106,88 руб. х 28 кал. дн.).

Сопоставим результат (30 992,63 руб.) с суммой, полученной в примере 1 (30 882,32 руб.), где расчет производился по общим правилам. Как видим, отпускные, рассчитанные по правилам, принятым в организации, хоть и ненамного, но выше. Следовательно, к выплате работнику причитаются отпускные, рассчитанные в соответствии с локальными актами работодателя.

Пример 3.

Изменим условия примера 1. В организации установлен расчетный период для определения среднего заработка – два календарных года, предшествующих отпуску. Соответствующие положения закреплены в коллективном договоре и положении об оплате труда.

Оклад сотрудника до 01.01.2015 – 30 000 руб.

Кроме периодов, перечисленных в условиях примера 1, из расчетного периода следует исключить период временной нетрудоспособности с 16 по 25 марта 2015 года. Зарплата сотрудника за фактически отработанное в марте время – 20 119,05 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

В данном случае расчетный период – с 01.05.2014 по 30.04.2016.

Заработная плата сотрудника за расчетный период составит 708 928,60 руб. (30 000 руб. х 8 мес. + 32 500 руб. х 13 мес. + 20 119,05 руб. + 1 547,62 руб. + 24 761,90 руб.).

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах будет равно:

  • в марте 2015 года – 18,90 кал. дн. (29,3 / 31 х 11);
  • в августе 2015 года – 2,84 кал. дн. (29,3 / 31 х 3);
  • в марте 2016 года – 22,68 кал. дн. (29,3 / 31 х 24).

Средний дневной заработок работника – 1 074,59 руб. (708 928,60 руб. / (21 мес. х 29,3 кал. дн. + 18,90 кал. дн. + 2,84 кал. дн. + 22,68 кал. дн.)), а сумма отпускных – 30 088,52 руб. (1 074,59 руб. х 28 кал. дн.).

При сопоставлении сумм отпускных, рассчитанных по общим правилам (в примере 1 – 30 882,32 руб.) и правилам организации (30 088,52 руб.), видно, что большая величина получается в первом случае. Именно ее следует выплатить работнику.

УЧИТЫВАЕМ ОТПУСКНЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Возможность признать отпускные в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрена п. 7 ст. 255 НК РФ.

В Письме от 07.04.2016 № 03‑03‑06/2/19828 Минфин разъяснил: расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ.

Другими словами, у организаций есть два варианта учета сумм, выплаченных при предоставлении работникам ежегодных оплачиваемых отпусков:

  • единовременно списать суммы начисленных отпускных на расходы. Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ при расчете налога на прибыль в расходы на оплату труда включается средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска. В налоговом учете такие расходы признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма Минфина РФ от 21.07.2015 № 03‑03‑06/1/41890, от 15.07.2015 № 03‑03‑06/40536, от 09.07.2015 № 03‑03‑06/1/39600, от 12.05.2015 № 03‑03‑06/27129);
  • равномерно учитывать суммы отпускных. Для этих целей создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков по правилам ст. 324.1 НК РФ. Если в организации принято решение о создании такого резерва, в учетной политике для целей налогообложения необходимо прописать принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (Письмо Минфина РФ от 16.12.2015 № 03‑03‑06/2/73666).

Расчет размера ежемесячных отчислений приводится в специальном документе (расчете или смете).

В целях формирования резерва налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов (письма Минфина РФ от 07.04.2016 № 03‑03‑06/2/19828, от 01.04.2013 № 03‑03‑06/2/10401). При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Приведем формулу расчета суммы ежемесячных отчислений в резерв:

Сумма ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

 

 

 

 

 

=

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц (включая обязательные страховые взносы)

х

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

_____________________________________________

100%

При этом процент отчислений в резерв определяется по следующей формуле:

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

=

Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год____

__________________________

х

100%

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год

Ниже приведем образец специального документа (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в отпускной резерв.

Утверждаю

Директор ООО «Матрица»

Борисов    О. С. Борисов

31.12.2015

Смета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на 2016 год

№ 

п/п

Показатель

Сумма

1

Предполагаемая сумма отпускных без учета обязательных страховых взносов*

820 000 руб.

2

Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму отпускных

(820 000 руб. х 30,2%)**

247 640 руб.

3

Предельная величина отчислений в резерв

(820 000 + 247 640) руб.

1 067 640 руб.

4

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных)***

9 850 000 руб.

5

Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму расходов на оплату труда

(9 850 000 руб. х 30,2%)

2 974 700 руб.

6

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год с учетом обязательных страховых взносов

(9 850 000 + 2 974 700) руб.

12 824 700 руб.

7

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

(1 067 640 руб. / 12 824 700 руб. х 100%)

8,32%

Главный бухгалтер                       Потапов                                                                                  В. П. Потапов

«31» декабря 2015 года

* Предполагаемую сумму отпускных можно рассчитать или как произведение средней заработной платы работников организации и среднего количества дней отпуска, или на основе данных за предыдущий год.

** Применяемый в организации тариф страховых взносов во внебюджетные фонды – 30%, тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний соответствует I классу профессионального риска – 0,2%. Работников с доходами, превышающими предельную величину базы для начисления страховых взносов, в организации нет.

*** Этот показатель можно сформировать или путем суммирования годовых окладов работников организации согласно штатному расписанию, или с помощью данных предыдущего года.

К сведению

Резерв на оплату отпусков нельзя использовать для покрытия расходов на выплату компенсации за неиспользованный отпуск. Это обусловлено тем, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ), и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ) являются разными видами расходов на оплату труда (письма УФНС по г. Москве от 04.06.2014 № 16-15/054509, Минфина РФ от 03.05.2012 № 03‑03‑06/4/29).

 

Можно ли отнести затраты на создание резерва на оплату отпусков к косвенным расходам налогоплательщика? Пунктом 2 ст. 324.1 НК РФ предусмотрено, что расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В Письме от 16.09.2013 № 03‑03‑06/1/38134 Минфин рассмотрел вопрос о порядке учета в целях налога на прибыль расходов на формирование такого резерва. Чиновники напомнили, что согласно п. 1 ст. 318 НК РФ для целей применения гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Таким образом, затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников, занятых в процессе производства продукции, могут учитываться в составе прямых расходов, если согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда указанных работников включаются в перечень прямых расходов.

Вместе с тем в силу абз. 10 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Следовательно, налогоплательщик вправе сам определить, к какому виду расходов (прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом.

ОТПУСКНЫЕ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Суммы отпускных необходимо включить в базу для начисления страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ[1], п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125‑ФЗ[2]).

Работодатели определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 212‑ФЗ).

Уплата взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, начисленных на суммы отпускных, производится не позднее 15‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены отпускные (ч. 5 ст. 15 Федерального закона № 212‑ФЗ, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125‑ФЗ).

К сведению

Исчисление страховых взносов с сумм оплаты отпусков осуществляется плательщиком страховых взносов – организацией в том периоде, в котором указанные суммы были начислены, вне зависимости от периода их фактической выплаты работникам (письма Минтруда РФ от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316, 17-4/В-448).

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исчисляются в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Такой порядок установлен в ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 212‑ФЗ.

Каков период отражения в отчетности по страховым взносам сумм отпускных, если они начислены и выплачены работнику в июне, а отпуск у него начинается в июле? В Письме Минтруда РФ от 12.08.2015 № 17-4/ООГ-1158 дана отсылка к п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212‑ФЗ, согласно которому для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работников определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений. С учетом данной нормы исчисление страховых взносов осуществляется плательщиком страховых взносов – организацией в том периоде, в котором были начислены выплаты. Следовательно, при начислении сотруднику отпускных в июне текущего года их сумма включается в отчетность по страховым взносам за полугодие.

Аналогичные разъяснения были представлены в Письме Минтруда РФ от 17.06.2015 № 17-4/В-298, где рассматривался вопрос об отражении сумм отпускных в ситуации, когда отпуск начинается в апреле, а выплаты произведены в марте. Минтруд рекомендовал включать начисленные сотруднику в марте текущего года отпускные в отчетность по страховым взносам за I квартал.

ОТПУСКНЫЕ И НДФЛ

При выплате отпускных с их суммы необходимо исчислить и удержать НДФЛ.

С 1 января 2016 года п. 6 ст. 226 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113‑ФЗ. По общему правилу, установленному в данном пункте, удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода.

Однако на отпускные, как и на пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), данное правило не распространяется. Удержанный с них НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Напомним, что до 2016 года вопрос о том, в какой момент должен быть перечислен НДФЛ, удержанный с отпускных, являлся спорным. Дело в том, что дата перечисления НДФЛ в бюджет зависела от дня получения налоговым агентом средств в банке (перевода с его счета на счет физического лица) либо фактического получения физическим лицом дохода.

Так, в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11 Президиум ВАС указал, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2016), то есть не позднее дня фактического получения в банке денежных средств для выплаты дохода (перечисления денег на счет налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц).

Такие же выводы были сделаны, в частности, в письмах Минфина РФ от 10.04.2015 № 03‑04‑06/20406, от 26.01.2015 № 03‑04‑06/2187, от 15.11.2011 № 03‑04‑06/8‑306, ФНС РФ от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О.

Вместе с тем была и другая точка зрения: исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с суммы выплаченных отпускных производятся одновременно с исчислением, удержанием и перечислением налога с суммы заработной платы за отчетный период, то есть в последний день месяца, за который был начислен доход (постановления ФАС ЗСО от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010 (Определением ВАС РФ от 10.02.2012 № ВАС-499/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), от 30.09.2010 № А56-41465/2009, ФАС УО от 05.08.2010 № Ф09-9955/09-С3 по делу № А47-9420/2009).

Теперь с учетом изменившегося законодательства данный спор разрешен.

К сведению

В справке 2-НДФЛ отпускные указываются с кодом дохода «2012» (Приказ ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

Каков порядок удержания НДФЛ с сумм среднего заработка, сохраняемого за работниками – нерезидентами РФ на период отпуска? Обратимся к Письму Минфина РФ от 01.04.2016 № 03‑04‑06/18552. Чиновники ведомства указали на положения п. 3 ст. 224 НК РФ, согласно которому ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Это правило не распространяется на доходы, получаемые:

  • от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ (в отношении некоторых категорий иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность по найму на основании патента);
  • от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;
  • от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом;
  • от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в силу Федерального закона от 19.02.1993 № 4528‑1 «О беженцах».

В отношении указанных доходов п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 13%.

Минфин отметил, что налоговая ставка 13% применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с занятием трудовой деятельностью, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работниками на период отпуска.

Надо ли удерживать НДФЛ с доходов в виде среднего заработка, сохраняемого на период отпуска работников организации, направленных за пределы РФ? Минфин в Письме от 29.06.2015 № 03‑04‑06/37283 уточнил, что согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. Доходами от источников за пределами РФ признается также такой непосредственно связанный с выполнением трудовых обязанностей, но не являющийся вознаграждением за выполнение этих обязанностей доход, как средний заработок, сохраняемый за работниками на период очередного отпуска. При этом объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

С учетом приведенных норм Минфин пришел к выводу: доходы сотрудников организации, не признаваемых налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ.

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание на некоторые важные моменты:

  • в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены периоды для расчета средней заработной платы, отличные от установленных в ст. 139 ТК РФ, при условии что это не ухудшает положение работников (Письмо Минфина РФ от 25.01.2016 № 03‑03‑06/2/2557);
  • расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03‑03‑06/2/19828);
  • страховые взносы с сумм оплаты отпусков исчисляются плательщиком страховых взносов – организацией в том периоде, в котором указанные суммы были начислены, вне зависимости от периода их фактической выплаты работникам (письма Минтруда РФ от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316, 17-4/В-448, от 12.08.2015 № 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 № 17-4/В-298);
  • НДФЛ, удержанный с отпускных, нужно перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

[2] Федеральный закон от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Издательство Аюдар

taxpravo.ru

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

УЧЕТ БЕЗ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 11 июня 2002 года №28-11/26610.

Пример 1.

Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 года включительно.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.

Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей.

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.

Обратите внимание!

Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и так далее). Обоснованием такой точки зрения является то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.

Поэтому вы должны решить сами, использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении в данной ситуации счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому если вы придерживаетесь противоположного мнения, то, возможно, вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь «налоговики» могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 рублей (статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка на сумму неиспользованного резерва:

Пример 2.

(в примере использованы ставки ЕСН, действующие в 2006 году).

В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей, ЕСН – 300 000 х 26% = 78 000 рублей (378 000 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 378 000 рублей (с учетом ЕСН).

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 / 12 = 31 500 рублей.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется.

www.klerk.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector