Что такое счет фактура на аванс

Что такое счет фактура на аванс

Когда выставлять и регистрировать счет-фактуру на аванс

Какие действия должны совершить стороны сделки, если покупатель перечисляет поставщику предоплату? В главе 21 Налогового кодекса предусмотрен следующий алгоритм.

Перечисление аванса

Получив предоплату (аванс), поставщик в течение 5-ти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Поставщик регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж, а покупатель — в книге покупок.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет, а покупатель вправе предъявить к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Отгрузка товара в счет полученной ранее предоплаты

В момент отгрузки стороны сделки еще раз регистрируют «авансовый» счет-фактуру. На этот раз поставщик делает запись в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик может принять к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ). Покупатель в свою очередь обязан восстановить принятый ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) и заплатить налог в бюджет.

Когда «авансовый» счет-фактура не выставляется


Есть случаи, когда приведенный выше алгоритм не действует. Так, «авансовый» счет-фактура не оформляется, если отгрузка состоялась не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.01.17 № 03-07-09/1695 (см. «Если отгрузка следует в течение пяти дней после получения предоплаты, то счет-фактуру на предоплату выставлять не нужно»).

Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/1380; см. «При получении авансовых платежей от организации, применяющей УСН, счета-фактуры можно не составлять»). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье 145 НК РФ.


Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142; «При экспорте товаров с нулевой ставкой НДС счет-фактура на предоплату не составляется»). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ.

Реквизиты «авансового» счета-фактуры

Счет-фактура на предоплату оформляется так же, как и «обычный» счет-фактура (правила заполнения приведены в статье «Инструкция по заполнению счетов-фактур»). Но существуют некоторые особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей «авансового» счета-фактуры (см. табл.1).

Таблица 1

Правила заполнения отдельных строк «авансового» счета-фактуры



Номер

Наименование

Содержание

«Шапка» счета-фактуры

строка 1

СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________

«Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур на предоплату не предусмотрен (письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-07-11/427).

строка 3

Грузоотправитель и его адрес

Всегда ставится прочерк (письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-07-05/84934)

строка 4

Грузополучатель и его адрес

Всегда ставится прочерк (письмо Минфина России от 19.12.17 № 03-07-05/84934)

строка 5

К платежно-расчетному документу №___ от_______________

Ставится номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату.

Допустимо указать только три последние цифры в номере платежного поручения (письмо Минфина России от 19.09.14 № 03-07-09/46986)

При безденежной форме расчетов строка 5 не заполняется

Таблица в счете-фактуре

графа 2

Единица измерения

код

Всегда ставится прочерк

графа 2а

Единица измерения

условное обозначение (национальное)

Всегда ставится прочерк

графа 3

Количество (объем)

Всегда ставится прочерк

графа 4

Цена (тариф) за единицу измерения

Всегда ставится прочерк

графа 5

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

Всегда ставится прочерк

графа 6

В том числе сумма акциза

Всегда ставится прочерк

графа 7

Налоговая ставка

Указывается расчётная ставка: 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ)

графа 9

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

Указывается вся сумма предоплаты с учетом НДС

графа 10

Страна происхождения товара

 

цифровой код

Всегда ставится прочерк

графа 10а

Страна происхождения товара

 

краткое наименование

Всегда ставится прочерк

графа 11

Номер таможенной декларации

Всегда ставится прочерк


Регистрация в книге покупок и книге продаж

При перечислении предоплаты записи в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя делаются в том периоде, когда выставлен «авансовый» счет-фактура.

При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки. Запись в книге продаж у покупателя также делается в периоде отгрузки, а не в периоде перечисления аванса.

Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок и в книге продаж так же, как и «обычный» счет-фактура. Но существуют особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей (см. табл.2 и табл. 3; примеры заполнения см. в статье «Как правильно заполнить книгу покупок и книгу продаж в случае предоплаты, а также при выставлении корректировочного счета-фактуры»).

Таблица 2

Правила заполнения отдельных полей книги покупок при регистрации «авансового» счета-фактуры


Номер

Наименование

Содержание

Какие записи делает покупатель при перечислении аванса

графа 2

Код вида операции

02

Какие записи делает продавец при отгрузке товара и вычете начисленного ранее НДС

графа 2

Код вида операции

22

графа 9

Наименование продавца

данные из строки 2 «авансового» счета-фактуры

Таблица 3

Правила заполнения отдельных полей книги продаж при регистрации «авансового» счета-фактуры


Номер

Наименование

Содержание

Какие записи делает продавец при получении аванса

графа 2

Код вида операции

02

Какие записи делает покупатель при отгрузке товара и восстановлении принятого ранее вычета

графа 2

Код вида операции

21

графа 7

Наименование покупателя

данные из строки 6 «авансового» счета-фактуры

графа 8

ИНН / КПП покупателя

данные из строки 6б «авансового» счета-фактуры

www.buhonline.ru

Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 3, 2009 год

Вот уже 3 месяца, как действует новый порядок возмещения НДС по авансам.
Каждое подобное новшество выливается для бухгалтера в бесконечное множество новых проблем. Данные поправки не исключение. Уже сейчас накопилась масса вопросов по поводу оформления счетов-фактур получателем авансов.
Разберемся с наиболее популярными из них.

Прежде чем начать разговор об особенностях оформления счетов-фактур на полученный аванс, остановимся на общем порядке составления и регистрации документа в такой ситуации.
метим, что его специальной формы для подобного случая в Правительстве РФ пока не придумали. Поэтому его оформляют на том же бланке, что и счет-фактуру при отгрузке (утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) . Причем, по словам ряда чиновников из ФНС России, новой формы в ближайшее время не будет. По их мнению, для отражения всей необходимой информации (на ней мы остановимся позднее) вполне сгодится и нынешний документ.

О.Ф. Цибизова, начальник отдела косвенных налогов Минфина России

Новая форма счета-фактуры для оформления средств, полученных в качестве предоплаты, в настоящее время не разрабатывается. Дело в том, что та форма, которая применяется при оформлении операций по отгрузке товаров, работ или услуг, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914, содержит реквизиты, необходимые для авансового счета-фактуры. Они перечислены в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса. В ней есть графы для указания названия, адреса и ИНН ком­пании, номера платежно-расчет­ного до­кумента, наименования поставляемых товаров. Что касается суммы полученной предоплаты, то ее можно отразить в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога». Поэтому необходимости утверждать другую форму попросту нет.

Круговерть счетов-фактур


Операции, связанные с получением аванса, оформлением счетов-фактур, их регистрацией в книгах продаж и покупок, условно разделим на 3 этапа. Первый — поступление предоплаты, второй — отгрузка товаров в счет аванса и третий — отражение данных в декларации по НДС.

Этап первый

Итак, получив от покупателя аванс, продавец оформляет на поступившую сумму счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур. Второй передают покупателю. Документ составляют не позднее 5 дней с момента поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру регистрируют в книге продаж.

Этап второй

При отгрузке товаров, в счет оплаты которых получен аванс, поставщик заполняет также 2 экземпляра счета-фактуры, но уже на отгрузку. Для этого отведен тот же срок, что и для оформления документа на аванс, — 5 дней с момента отгрузки. Первый экземпляр передают покупателю, второй подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур и регистрируют в книге продаж. Одновременно с этим авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок. По нему сумму налога, ранее начисленную с аванса, принимают к вычету. Один и тот же авансовый счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз. Например, если товары, по которым перечислена предоплата, отгружаются покупателю отдельными партиями в разные сроки. Если стоимость отгруженного товара больше суммы поступившего аванса, то авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок только на сумму поступившей предоплаты.


Этап третий

В конце квартала итоговые данные о проведенных операциях (полученных авансах, отгруженных товарах ит.д ) переносят в декларацию по НДС (утв. приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н) . Ее заполняют так. Все суммы авансов, полученных в течение квартала, вписывают в строку 140 (150) Раздела 3. Налог, начисленный при отгрузке товаров, — в строку 020 (030) этого же раздела. Сумму НДС, ранее начисленную с аванса и принимаемую к вычету, указывают по строке 300 Раздела 3.

Особенности заполнения счетов-фактур на аванс

Прежде всего отметим, что Налоговым кодексом утвержден перечень обязательных реквизитов авансового счета-фактуры (ранее такого перечня не было) (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Отсутствие любого из них — основание для того, чтобы отказать как покупателю, так и поставщику в зачете НДС, перечисленного поставщику в составе аванса. Поэтому с 1 января 2009 года крайне важно оформить этот документ по всем налоговым правилам.

Отметим, что многие реквизиты обычного счета-фактуры соответствуют авансовому. Хотя есть и отдельные различия. Например, в ставке налога (гр. 7). Если при отгрузке используют обычную ставку (10% или 18%), то в авансовом указывают расчетную (10%/110% или 18%/118%). Ранее в счете-фактуре не обязательно было заполнять графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» (письмо Минфина России от 25.08.2004 № 03-04-11/135). Сейчас это делать необходимо.

Кроме того, при поступлении аванса не нужно было приводить и наименование товаров, в оплату которых перечислены деньги (гр. 1). На практике все ограничивались записью: «Предоплата за товары по договору…» В этом году ситуация изменилась. Теперь в документе должны быть поименованы все товары, в счет которых была получена предоплата (письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-14/26). Дело в том, что, по задумке законодателя, перечень товаров, приведенных в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах, должны совпадать. Поэтому без указания перечня товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, проблем с вычетом НДС покупателю не избежать.

Какие данные необходимо отразить в авансовом счете-фактуре по правилам, установленным Налоговым кодексом, покажет таблица ниже.

Обязательные реквизиты счетов-фактур, установленные статьей 169 Налогового кодекса

Счет-фактура по отгруженным товарам

Счет-фактура на полученный аванс

Обязательные реквизиты

(п. 5 ст. 169 НК РФ)

Строки и столбцы счета-фактуры, в которые вносятся данные

Обязательные реквизиты

(п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Строки и столбцы счета-фактуры, в которые вносятся данные

Порядковый номер и дата выписки

Строка 1

Порядковый номер и дата выписки

Строка 1

Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

Строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б

Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

Строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

Строки 3 и 4

Нет

Нет

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей…

Строка 5

Номер платежно-расчетного документа

Строка 5

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг)

Гр. 1

Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

Гр. 1

Единица измерения (при возможности ее указания)

Гр. 2

Нет

Нет

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг)…

Гр. 3

Нет

Нет

Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога…

Гр. 4

Нет

Нет

Стоимость товаров (работ, услуг)… без налога

Гр. 5

Нет

Нет

Сумма акциза по подакцизным товарам

Гр. 6

Нет

Нет

Налоговая ставка

Гр. 7

Налоговая ставка

Гр. 7

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг)…

Гр. 8

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг)…

Гр. 8

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг)… с учетом суммы налога

Гр. 9

Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)…

Гр. 9

Страна происхождения товара и номер ТД

Гр. 10 и 11

Нет

Нет

— совпадают.

— в авансовом счете-фактуре отсутствуют.

Теперь перейдем к конкретным проблемам, с которыми может столкнуться продавец при оформлении документа, и возможным вариантам их решения.

Ситуация. В счет общего договора поставки компания-покупатель перечисляет «обезличенные» авансы. Поставщику заранее неизвестно, на какую сумму и какой именно товар будет отгружен в счет полученной предоплаты.

Решение. Законодательство четко не поясняет, насколько детализированными должны быть данные в графе 1 «Наименование товара…» счета-фактуры. Могут ли быть там довольно общие формулировки: офисная мебель, компьютерная техника, строительные материалы и т. п.? Налоговики считают, что нет. По их мнению, в документе необходима детальная расшифровка товаров. Однако суды придерживаются другой точки зрения. Так, в одном из судебных решений указано, что «налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара. В соответствии с пунктом 2 ста­тьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом» (Пост. ФАС ВСО от 22.02.2007 № А19-17271/06-51-Ф02-577/2007) . Аналогичные положения есть и в других судебных решениях. В частности, суд Северо-Западного округа указал, что «необходимость расшифровки качественного состава товара в счете-фактуре НК РФ не предусмотрена» (Пост. ФАС СЗО от 01.06.2006 № А56-10950/2005) .

Таким образом, счет-фактура вполне может содержать лишь укрупненное наименование товаров. Однако этот документ все же должен позволять их идентифицировать. Так, в одном из дел суд отказал в праве на вычет НДС по счету-фактуре, в котором было указание лишь на товарный знак отгруженных ценностей. По мнению арбитров, «помимо указания в счете-фактуре товарного знака товара необходимо указывать в силу закона и само наименование товара, поскольку идентифицировать товар только по товарному знаку на иностранном языке не представляется возможным» (Пост. ФАС ДВО от 24.01.2007 № Ф03-А51/06-2/5126).

Поэтому в тех счетах-фактурах, где невозможно указать детализированный перечень товаров, будет достаточно указания на их общее и укрупненное название. Причем желательно его привести в соответствие, например, с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. пост. Госстандарта России от 30.12.1993 № 301). В частности, при поставке компьютеров в документе можно указать: «ЭВМ клавишные (код по ОК 005-93 — 40 1340)». Причем совсем недавно с этим согласились даже в Минфине России (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Отметим, что в отношении тех или иных услуг суды также довольно лояльны к компаниям. По их мнению, в счете-фактуре достаточно лишь сделать ссылку на реквизиты договора, в рамках которого оказываются услуги. Тут важно, чтобы в других документах (актах сдачи-приемки, отчетах об оказанных услугах и т. д.) они были подробно детализированы (Пост. ФАС МО от 31.12.2008 № КА-А40/12154-08, ФАС ЗСО от 13.09.2007 № Ф04-8287/2006, ФАС СКО от 22.03.2007 № Ф08-1333/07-554А).

Сразу оговоримся: приведенные нами судебные решения касаются зачета НДС по счетам-фактурам на отгрузку товаров, работ или услуг. Дело в том, что по авансовым документам какая-либо арбитражная практика пока не сложилась. Однако логично предположить, что правила оформления документа и в том и в другом случае должны совпадать.

Ситуация. Счет на предоплату выписан на несколько позиций. Покупатель перечислил частичную оплату по счету (например, 70% от его общей суммы). Как определить, какой именно товар был оплачен?

Решение. В данной ситуации ответ на этот вопрос не так уж и важен. Главное, чтобы впоследствии в отгрузочном счете-фактуре были указаны те же товары, что и в авансовом, а предоплата была закрыта отгрузкой товаров. Например, по счету перечисляют частичный аванс в оплату офисных столов стоимостью 60 000 руб­лей и стульев стоимостью 50 000 руб­лей. Сумма аванса — 80 000 руб­лей (73% от стоимости товаров). В данной ситуации авансовый счет-фактура может быть выписан, например:

— на столы (60 000 руб.) и стулья (20 000 руб.);

— на стулья (50 000 руб.) и столы (30 000 руб.);

— на столы (40 000 руб.) и стулья (40 000 руб.).

Ситуация несколько усложняется, если оплаченные товары облагают по разным ставкам НДС (10% и 18%). В таком случае вам необходимо решить, по какой ставке вы будете начислять налог к уплате в бюджет. Исходя из этого и заполняйте авансовый счет-фактуру. Неверное решение будет чревато для фирмы как минимум уплатой пеней. Например, с аванса был уплачен НДС по ставке 10 процентов. А в погашение предоплаты отгружен товар, облагаемый налогом по ставке 18 процентов. В данном случае налицо недоплата налога с аванса. Кроме того, у покупателя могут возникнуть проблемы с вычетом налога, поскольку на­именования товаров в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах будут различаться.

Ситуация. В авансовом счете-фактуре приведен один перечень товаров, а фактически отгружен другой.

Решение. При таких условиях возможны 2 варианта действий. Первый: покупатель направляет в адрес продавца письмо, в котором указывает, что аванс, «перечисленный платежным поручением от … №… прошу считать оплатой за товар…» (далее указываются наименование товара, который был отгружен, и реквизиты накладной). Этот документ и будет подтверждать правомерность вычета НДС с аванса, несмотря на то что наименование товаров в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах различаются. Однако такой вариант может не устроить налоговиков.

Наиболее оптимальным будет второй способ выхода из этой ситуации. Вы можете внести исправления в авансовый счет-фактуру и указать там нужные наименования товаров. Правда, в данном случае проверяющие могут потребовать от покупателя восстановить НДС, ранее принятый к зачету по неправильному документу (с уплатой пеней). Ведь, по их мнению, зачет по откорректированному счету-фактуре должен делаться в том налоговом периоде, в котором документ исправлен (письма Минфина России от 22.03.2006 № 03-04-11/61, от 21.03.2006 № 03-04-09/05). Разрешить этот спор покупателю поможет прошлогоднее решение ВАС РФ (Пост. Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07). По мнению высших арбитров, «…суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты… а не в периоде внесения исправлений». Подробнее об этом решении мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 6, 2008.

Ситуация .В течение месяца покупатель перечисляет несколько авансов. Можно ли выставить один счет-фактуру на всю поступившую сумму?

Решение. Скорее всего, налоговики будут против этого. Дело в том, что Налоговый кодекс указывает четкий и конкретный срок для оформления этого документа — 5 дней с момента поступления средств. Нарушение данного правила будет свидетельствовать о нарушении формального порядка составления счета-фактуры. При этом, если поступление аванса и отгрузка товаров произошли в срок, не превышающий 5 дней, счет-фактуру оформлять не обязательно. Таково мнение финансистов (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39) .

Что такое счет фактура на аванс

Голь на выдумки, или Ловкость рук

На некоторых бухгалтерских интернет-форумах предлагался альтернативный и, надо сказать, радикальный вариант оформления авансового счета-фактуры. В рамках этой статьи мы просто не можем обойти его вниманием. Суть способа в следующем. По окончании квартала бухгалтер сравнивает авансовые и отгрузочные счета-фактуры. Те документы, которые были выписаны на аванс неправильно, попросту переписываются и передаются покупателю для замены. При этом они имеют те же реквизиты (номер, дату), что и оформленные первоначально. Учитывая, что все эти действия происходят в рамках одного налогового периода, до сдачи деклараций по НДС обнаружить такую замену практически невозможно. Стоит ли руководствоваться этим способом? Ответить на этот вопрос каждый для себя должен самостоятельно.

Автор статьи: А.Н. Сикорский, налоговый консультант, д. э. н.

Экспертиза статьи: С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

www.audit-it.ru

Содержание

Когда выписывается счет-фактура на аванс?

Налоговый учет при выставлении авансового счета-фактуры

Счет-фактура на аванс: проводки

Правила заполнения авансового счета-фактуры


Выставление счета-фактуры на аванс является обязательным для всех продаж товаров и услуг. Чтобы не допустить проблем с налоговыми органами, нужно это делать правильно и вовремя.

 При поставках продукции/услуг предусмотрено выставление следующих счетов-фактур:

  • на аванс;
  • при поставке продукции;
  • корректировочный (в случае изменения цены или объемов поставки).

Когда выписывается счет-фактура на аванс?

Если ваша компания получила предоплату за товары, будущие услуги при передаче имущественных прав, то это является основанием для выставления счета-фактуры на аванс.

Независимо от того, в полной сумме предоплата поступила или частично, в распоряжении компании есть 5 дней для выставления авансового счета-фактуры. Если компания получает предоплаты за непрерывные поставки (например, компания поставляет телекоммуникационные услуги), то допускается формировать единственный счет-фактуру на аванс в конце расчетного периода.

Этот документ важен для покупателя, так как он является основанием для возмещения НДС:

  1. В счете-фактуре должен быть обязательно выделен НДС отдельной строкой.
  2. При авансовых платежах базой для начисления НДС является сумма полученной предоплаты. Если предоплата получена за товары, которые облагаются разными ставками НДС, то необходимо составление отдельных счетов-фактур.
  3. Если сумму предоплаты невозможно разделить на разные товары, то в авансовом счете-фактуре допускается указать обобщенное название и расчетную ставку НДС 18/118.

Законодательство требует обязательного выставления счета-фактуры на аванс, также в случае получения предоплаты в товарной форме или векселем.

Не выставлять счет-фактуру можно в нескольких случаях:

  • получение предоплаты от компании, которая не является плательщиком НДС;
  • продажа товаров/услуг со ставкой НДС 0%;
  • получение предоплаты на поставку товаров с длительным сроком производства (больше 6 месяцев).

Если за фактом получения предоплаты сразу (в срок до 5 дней) следует поставка товара, то разъяснения Минфина разрешают не выставлять счет-фактуру на аванс, но налоговые органы все равно требуют этого от предприятия, так как обязательства по оплате НДС в данном случае возникают быстрее.

счет-фактура на аванс

Налоговый учет при выставлении авансового счета-фактуры

Налоговые правила гласят, что выставление счета-фактуры обязательно при каждом получении предоплаты. Несмотря на это многие бухгалтеры пренебрегают этим правилом и выставляют счет-фактуру на разницу между авансами и поставками продукции один раз в квартал. А если поставка продукции по уплаченной предоплате осуществляется в том же квартале, то счет-фактуру на аванс могут и не выставить.

Если Налоговая служба в ходе проверки установит факты нарушений при выставлении счетов-фактур на аванс, то можно заплатить штраф от 10 до 40 тыс. руб. Также в компании возникнет обязательство по уплате НДС по авансам, счета-фактуры на которые не выставлены. Но правом на возмещение этого НДС невозможно будет воспользоваться, так как в декларации по НДС такие компенсации не были указаны.

Счет-фактура на аванс: проводки

Проводки компании-продавца при выставлении счета-фактуры по предоплате:

1. Продавец при получении предоплаты сразу должен выделить НДС:

  • Дт51 Кт62 – зачисление предоплаты;
  • Дт62 Кт68 – НДС с предоплаты.

2. Продавец готовит счет-фактуру на аванс (срок до 5 дней) и вносит данные в книгу продаж.

3. Продавец отгружает товар покупателю, выставляет счет-фактуру на отгрузку (НДС к уплате) и фиксирует его в книге продаж, а авансовый счет-фактура (НДС к возмещению) фиксируется в книге покупок:

  • Дт62 Кт90.1 – выручка от продажи в счет аванса;
  • Дт90.3 Кт68 – НДС;
  • Дт69 Кт62 – авансовый НДС к возмещению;
  • Дт62 Кт62 – зачет предоплаты/аванса.

счет-фактура на аванс

Правила заполнения авансового счета-фактуры

Форма счета-фактуры на предоплату идентична форме такого счета на отгрузку товара. Он составляется для покупателя и продавца.

Обязательными для заполнения являются следующие поля:

  • Номер документа (счета-фактуры на аванс и отгрузку имеют общую нумерацию) (1);
  • Дата выставления счета: с учетом до 5 дней от факта предоплаты (1);
  • Реквизиты продавца: название, юридический адрес, ИНН/ КПП (2, 2а, 2б);
  • Дата и номер документа, что подтверждает предоплату, если платежей было несколько – нужно перечислить все платежные документы (5);
  • Реквизиты покупателя: название, юридический адрес, ИНН/ КПП(6, 6а, 6б);
  • Валюта расчетов с указанием кода, если аванс получен не деньгами – прочерк (7);
  • Название продукции, что указано в договоре, если договор еще не подписан – обобщенное название продукции (графа 1 в таблице);
  • Ставка НДС, обязательно в расчетной форме – 18/118 или 10/110 (графа 7);
  • Сумма начисленного НДС с учетом копеек (графа 8);
  • Сумма внесенной предоплаты с учетом копеек (графа 9).

Остальные пункты в счете-фактуре на аванс не заполняются ввиду отсутствия достаточной информации, так как фактическая отгрузка товара не осуществляется.

Подписывается образец счета руководителем компании, главным бухгалтером или другим уполномоченным сотрудником.

Авансовый счет-фактура отличается от счета-фактуры на отгрузку менее строгими правилами заполнения и тем, что ставка НДС указывается в расчетной форме.

Заполнять счет-фактуру можно как на компьютере, так и распечатанный бланк можно заполнить от руки.

1000sovetov.ru

Получили аванс? Не забудьте начислить НДС

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

При этом моментом определения налоговой базы по общему правилу признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Сказанное означает, что получив аванс в счет поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, продавец должен исчислить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Какую налоговую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, в счет которых был получен аванс.

Срок выставления счета-фактуры на аванс

Когда выписывать счет-фактуру на аванс? Напомним, что при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг счет-фактура выписывается не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

«Авансовый» счет-фактура должен быть составлен также в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, выставить счет-фактуру нужно не позднее рабочего дня, следующего за таким днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Когда не выставляется счет-фактура на аванс

Счет-фактура на предоплату не составляется, если аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые (абз. 3 п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

  • или имеют длительность производственного цикла изготовления свыше 6 месяцев;
  • или облагаются по налоговой ставке 0%;
  • или не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Кроме того, последние разъяснения Минфина подтверждают, что выставлять «авансовый» счет-фактуру также не следует тогда, когда отгрузка произошла в течение 5 календарных дней со дня получения аванса в счет этой отгрузки (Письмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759).

В целом, можно отметить, что по счету-фактуре на аванс сроки выставления в 2018 году по сравнению с 2017 годом не изменились.

glavkniga.ru

Законодательство об АСФ

Кроме того, много частных моментов, касающихся именно АСФ, содержится в законе «О бухгалтерском учете».Также в случае возникновения каких-то противоречий (например, при заполнении определенных граф или указании каких-либо сведений) можно обратиться к посланиям Министерства Финансов, относящихся к настоящей теме. В них разъяснено большинство спорных вопросов, в том числе и авансовых.

Определение понятия

Что такое счет фактура на авансАвансовый счет фактура – это документ, являющийся подтверждением того, что продавцу товаров (либо поставщику услуг) переведена покупателем часть денег в виде предоплаты. Она содержит в себе все основные сведения об участниках сделки, а также финансовую информацию (в частности, переводимую сумму, время, когда была произведена оплата, товар либо услугу, за которые эти средства были переведены).

Кроме этого, такой авансовый счет отражает в себе и налоговую информацию, благодаря чему он служит в том числе и для получения необходимых вычетов (для этого его необходимо подать в налоговую службу в течение отчетного периода).

Зачем необходим этот документ?

Исходя из определения, указанного в налоговом кодексе, авансовый счет служит в качестве правового подтверждения о принятии покупателем указанных налоговых сумм к вычету. То есть, простыми словами, этот документ предназначен для получения налоговых вычетов.

Именно поэтому авансовый счет оформляется только в соответствии с установленными правилами, а бланки для его оформления должны быть строго унифицированными. Несоблюдение этих правил (например, указание неверной информации либо использование бланка с ошибками) ведет к потере компанией прав на вычеты или даже может повлечь за собой наложение штрафа.

Что означает для покупателя?

Для покупателя получение авансового счета означает подтверждение того, что перечисленные им деньги в виде предоплаты получены продавцом (или поставщиком). Также он означает и то, что покупатель может начать пользоваться услугами или получить необходимый товар, поскольку предоплата успешно переведена.

Кроме того, он дает и право на получение вычетов (что, собственно, и является его основным назначением). Для этого при получении этого документа его необходимо сразу же зарегистрировать в книге покупок (несвоевременная или некорректная регистрация авансового счета может в дальнейшем привести к лишению прав на налоговые вычеты).

Для продавца

Для продавца этот документ также обозначает завершенность авансовой сделки и дает право на выполнение необходимых налоговых вычетов. Для этого продавец после того, как он получит от покупателя установленную сумму предоплаты (аванса), должен произвести оформление такого авансового счета.

Произойти это должно не позднее, чем через 5 суток с момента зачисления средств. Составляться документ должен в двух экземплярах, после чего его нужно зарегистрировать в соответствующей книге.

101million.com


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector