Разделение предприятия

Разделение — это операция, противоположная слиянию, расчленение корпоративной организации на две или более отдельные и независимые организации. Существует ряд причин, по которым из корпорации отделяют дочернюю компанию, например:

неприбыльна;

не вписывается в стратегический план;

подвержена более высокому риску, чем остальные группы компании;

вероятнее всего, будет процветать как самостоятельная компания.

Частной формой разделения является сокращение капиталовложений (дезинвестиции). Изъятие капиталовложений подразумевает продажу части компании другой компании. Продаваемая часть компании может представлять собой актив, операционный сегмент, товар и т.д. и определяется схемой реконструкции капитала. Схема реконструкции капитала — это схема, по которой компания реорганизует структуру своего капитала. Схема реконструкции может приниматься, когда компания оказывается под угрозой ликвидации или превращения в цель для поглощения.


Почему компания может избрать в качестве формы структурной перестройки изъятие инвестиций? Компания, рассматривающая возможность изъятия инвестиций, может признать этот метод подходящей для себя стратегией по самым различным причинам. К ним относятся: .

Обеспечение выживания. Убыточная деятельность какой-то части компании может создать для компании финансовые трудности и в экстремальной ситуации поставить под угрозу все предприятие. Из-за этого не исключено предпринятие попыток продать часть компании, занимающуюся этим видом деятельности. Когда компания испытывает финансовые трудности, может возникнуть необходимость в распродаже подразделений компании.

Сосредоточение на основных видах деятельности. Компания может почувствовать, что для нее более прибыльным было бы сосредоточиться на определенных ключевых видах деятельности, в которых она располагает конкурентными преимуществами, а не ввязываться в широкий спектр направлений деятельности, распыляя тем самым свои усилия. Это может заставить компанию распродать свои определенные сегменты, чтобы сократиться до установленных ключевых видов деятельности.

Увеличение стоимости компании. Конгломератная компания может иметь низкие и даже малопривлекательные показатели по ценам на акции в течение некоторого периода времени. Причина, очевидно, в том, что инвесторы не полностью оценили разрабатываемый вид деятельности, или в том, что они не верят в способность управляющих конгломерата полностью использовать потенциал отдельных компаний объединения или активов, находящихся под их контролем.


Сокращение размеров компании. Для большой компании может оказаться трудным контролировать разнообразные виды деятельности при неповоротливости в принятии решений. Она также может быть обременена большими административными затратами. Если компания сокращается в размерах, она, вероятно, сможет значительно сократить свои накладные расходы и быстрее реагировать на потребности рынка.

69 Общая характеристика стратегического планирования развития города и региона

Современной теорией и практикой выработан ряд общих положений разработки стратегии местного экономического развития, соблюдение которых объективно увеличивает возможность успеха. Среди них — методы и процедуры стратегического планирования. Стратегическое планирование социально-экономического развития города и региона — это систематический процесс, с помощью которого местные сообщества формируют картину своего будущего и определяют этапы его достижения, исходя из местных ресурсов. Оно включает в себя:

согласование групповых интересов внутри сообщества; инвентаризацию реальных ресурсов, ограничений и благоприятных факторов; определение реально осуществимых задач и целей;формирование программ и планов действий.


В городах и регионах стратегия процесса экономического развития разрабатывается, планируется и реализуется совместными усилиями органов местной власти, представителей частного бизнеса и государственных предприятий, общественных организаций и органов территориального общественного самоуправления.

Стратегический план — документ, играющий важную роль в развитии города или региона. Он концентрируется на перспективах региона (города) и в каждой сфере должен выявлять главные, ключевые факторы. Он не отменяет и не заменяет другие виды планов. Он не является комплексным планом и определяет развитие лишь в наиболее важных приоритетных для региона (города) областях.

Стратегический план — это не директива, это свод согласованных, признанных разумными требований от предприятий и населения к администрации, это договоренность о конкретных мерах, имеющих стратегическое значение для региона (города), которые необходимо предпринять. Процесс стратегического планирования направлен на поиск общественного консенсуса, на вовлечение в принятие решений — а значит, и в их реализацию — широкого круга активных лиц.

Отсутствие общественно одобренной и принятой властями стратегии развития региона (города) снижает качество управления, наносит ущерб внешнему и внутреннему имиджу региона (города) и его администрации.


Процедура стратегического планирования не допускает абсолютно единообразного подхода, поскольку разные города и регионы отличаются друг от друга по:

размерам экономической активности; географическим характеристикам и природным ресурсам; экономическим условиям, характеристикам и результатам деятельности агентов экономической активности; социальной организации жизнедеятельности населения; политическим условиям и эффективности деятельности органов местной власти.

Наиболее характерные проблемы экономического развития российских регионов — это не только привлечение в регион новых экономических агентов, но и развитие инженерной инфраструктуры, строительство и обновление жилья, упорядочение землепользования, поддержание занятости на высоком уровне, решение насущных экологических проблем.

studfiles.net

Пример из практики

Компания производит кондиционеры, покупая комплектующие у большого числа российских поставщиков. Поставки готового оборудования ведутся как на внутренний, так и на внешний рынок. По Налоговому кодексу при экспортных операциях организации применяют ставку НДС 0%. Есть в кодексе и другая норма, согласно которой компании обязаны вести раздельный учет косвенных расходов, если доля затрат по не облагаемым НДС операциям превышает 5% общей величины расходов. Налоговые органы применяют правило 5% даже в отношении операций, облагаемых по ставке 0%.


Реализовать раздельный учет косвенных расходов оказалось сложно. При этом нет никаких официальных инструкций и указаний, как такой учет вести. Сложилась ситуация, что, как бы компания ни пыталась организовать раздельный учет, налоговики все равно доначисляли налоги. Судебная практика по этому вопросу также очень противоречива.

Для решения проблемы компания создала отдельную фирму – торговый дом. Он специализировался только на перепродаже готовой продукции. Необходимость вести раздельный учет косвенных расходов отпала, проблемы с контролерами прекратились. Больше того, появилась возможность сконцентрироваться на экспортных операциях, в результате чего экспортный НДС бухгалтерия стала регулярно возмещать из бюджета.

Ситуация 2. Когда Вашему предприятию нужно оптимизировать налоги

Высший арбитражный суд считает, что собственники свободны в определении структуры своего бизнеса и могут экономить на налогах законными способами, в том числе за счет выбора более выгодного режима налогообложения (определение ВАС РФ от 07.07.2009 №ВАС-7728/09).

Так, если компания работает по общей системе налогообложения, но при этом развивает новое направление с небольшой долей расходов, можно выделить его в отдельное юридическое лицо и перевести на «упрощенку» со ставкой 6% (объект налогообложения «доходы»). Это позволит существенно экономить на налогах.


Пример из практики

Транспортная компания, имеющая на балансе большое число автомобилей, применяла общую систему налогообложения. Так как у нее была высокая прибыль, а также значительный НДС к уплате, возник вопрос экономии. Тогда материнская компания создала три дочерних организации, перевела их на «упрощенку» и сдала им в аренду по 20 машин. Затем дочерние фирмы заключили с материнской компанией агентские договоры на поиск клиентов для оказания услуг перевозки. Материнская компания находила клиентов, а те заключали с дочерними предприятиями договоры. Налоговые органы в ходе выездной проверки доначислили налоги материнской компании, указав, что на деле услуги по заключенным договорам оказывала материнская, а не дочерние компании.

Однако суд в кассационной инстанции решил, что собственники могут организовывать бизнес по своему усмотрению и при этом экономить на налогах законными способами. Создание дочерних компаний и применение «упрощенки» было проведено в соответствии с законом. Компания смогла доказать, что дочерние предприятия действительно перевозили грузы. Путевые листы оформлялись на сотрудников «дочек», которые и работали на арендованных машинах. Эти же сотрудники упоминались в товарно-транспортной накладной (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.2010 по делу № А33-7885/2007).

Ситуация 3. Когда Ваша компания участвует в тендерах


Часто выгодно отделять бизнес, принимающий участие в конкурсах на заключение госконтрактов, от остальных направлений деятельности. Таким образом, Вы оградите эти направления, а также свои активы от связанных с госзаказом рисков, прежде всего от различных претензий налоговиков.

Пример из практики

Собственники компании, ведущей несколько видов деятельности, решили выделить из ее состава четыре юридических лица, среди которых одно принимало бы участие в торгах, а другие развивали прочие направления. Вот что было предпринято. Материнскую компанию сделали основным держателем активов. Четыре фирмы осуществляют каждая свой вид деятельности, арендуя необходимые активы у материнской организации по рыночным ценам. Отдельно была учреждена управляющая компания, в которую вошла команда профессиональных руководителей и которая стала органом управления четырех «дочек». Таким образом, если возникала необходимость в смене менеджера, уже не требовалось созывать общее собрание участников. Однако имейте в виду, что при выборе такой схемы сохраняется аффилированность структур, поэтому возникают налоговые риски (например, проверка одного юридического лица обычно влечет проверки остальных компаний группы).

Ситуация 4. Когда нужно защитить активы

Активы (как материальные, так и нематериальные) могут оказаться под угрозой при предъявлении претензий контрагентами, налоговой проверке или в ходе рейдерской атаки. Чем больше видов деятельности ведет одна компания, тем выше вероятность возникновения рисков.


Пример из практики

Компания занималась двумя видами деятельности. Первый – строительство мостов, требующее допусков саморегулируемой организации. Второй – внутренняя отделка нежилых помещений, не предполагающая получения допусков. При этом организация числилась владельцем значительных активов. Заказчики часто предъявляли претензии к результатам строительства, в том числе через суд. Чтобы не ставить под удар весь бизнес, владелец зарегистрировал за границей юридическое лицо, передав ему в собственность бренд, и оно учредило компанию, занимающуюся постройкой мостов. В другое юридическое лицо он выделил фирму, ведущую отделочные работы. А все активы оформил на себя, зарегистрировавшись как индивидуальный предприниматель.

Экспертное мнение

Александр Малышев Ведущий юрист – эксперт практики налогового планирования компании URC Group, Москва

Если компания владеет дорогостоящим имуществом, всегда есть риск, что оно окажется арестовано или заинтересует рейдеров. Поэтому общепринятой практикой стало разделение бизнеса на два юридических лица: одно выступает собственником имущества, а второе ведет операционную деятельность, арендуя имущество у первого. В качестве единственного участника компании-арендодателя часто указывают фирму-нерезидента или некоммерческую организацию.


Компания, ведущая операционную деятельность, несет ответственность только своим имуществом, которое можно быстро реализовать (товарные запасы, дебиторская задолженность). Если у нее возникают финансовые проблемы, то контрагенты запускают процедуру банкротства. Однако прекращение деятельности такой компании не влечет краха всего бизнеса, поскольку ценное имущество находится в других руках. Предприниматели создают новую операционную компанию и продолжают работу.

Как пример можно привести два известных банкротства 2008 года – компаний «Связной» и «МИАН». Банкротство одного из предприятий холдинга в обоих случаях не привело к закрытию бизнеса. В международной практике показательный образец – разделение компании McGraw-Hill. Как только у администрации США возникли претензии к рейтинговому агентству Standard & Poor’s, его сразу решили выделить из основного бизнеса.

Помимо этого, у госструктур есть два средства, способные парализовать работу любой компании. Это административное приостановление деятельности предприятия (на срок до 90 суток) и блокировка расчетного счета. Снизить риск неблагоприятных последствий в случае применения таких санкций можно, пожалуй, только одним способом – создать другое юридическое лицо, которое сможет взять на себя хотя бы часть функций компании, чья работа парализована. Кроме того, не следует держать все деньги, которыми располагает бизнес, на балансе одной-единственной компании.

Разделение компании для успешного маркетинга

Довольно часто покупатели не понимают, почему одна фирма занимается совершенно разными бизнесами, и в итоге делают вывод, что, раз одно предприятие берется за все подряд, любая его продукция наверняка некачественна. Только за последние два года можно вспомнить несколько примеров того, как крупные мировые компании объявляли о разделении бизнеса для более узкого позиционирования.


  1. В сентябре 2010 года компания Fiat выделила в отдельное лицо свое подразделение Fiat Industrial. Новая фирма занимается выпуском грузовиков Iveco, сельхозтехники, судового оборудования. А сама компания Fiat производит только легковые автомобили.
  2. В декабре 2010 года фирма Fortune Brands – производитель виски Jim Beam и текилы Sauza – приняла решение о разделении. Одна компания – Fortune Brands Home & Security – теперь производит предметы домашней обстановки, а другая – Beam Inc. –спиртное.
  3. В январе 2011 года компания Motorola разделилась на две. Motorola Mobility Holdings выпускает мобильные устройства, а Motorola Solutions – телекоммуникационное оборудование.
  4. В июле 2011 года компания ConocoPhillips, третья по рыночной капитализации нефтяная компания США, приняла решение о разделении на два юрлица. Одно ведет добычу нефти и газа, а также геологоразведку; другое – переработку нефти и сбыт нефтепродуктов.
  5. В августе 2011 года предприятие Kraft Foods (владеет брендами Alpen Gold, Carte Noire, Dirol, Estrella, Jacobs, Maxwell House, Milka и др.) разделилось на два. Первое выпускает в Северной Америке бакалею, второе – жевательную резинку и снэки (шоколад, печенье, чипсы и т. д.).

delovoymir.biz

Основные аспекты ↑

Большинство всевозможных сложностей и аспектов, возникающих при проведении реорганизации, связаны, прежде всего, именно с юридической стороной, оформлением документов.

Чаще всего ошибки допускаются именно на этапе оформления устава, вступлении в права нового учреждения. Избежать их позволит только пристальное изучение теоретической базы.

Стоит, прежде всего, разобрать следующие важные вопросы:

  • определения;
  • с какой целью проводится?
  • правовая база.

Определения

Законодательная база, затрагивающая вопрос реорганизации в форме разделения, достаточно обширна.

Но при этом следует помнить, что для понимания всех сложностей нормативно-правовых документов необходимо будет в обязательном порядке заранее разобраться с терминами.

К наиболее существенным понятиям относится следующее:

  • реорганизация;
  • юридическое лицо;
  • разделение;
  • учредители;
  • уполномоченный орган;
  • формы реорганизации.

Под термином «реорганизация» понимается некоторая процедура, подразумевающая прекращение правового или же другого положения компании.

При этом, в зависимости от типа проводимой процедуры, возникающие в результате неё юридические лица, наследуют все права и обязанности.

Формируется специальный протокол реорганизации. В нем отражается информация по этому поводу.

Юридическое лицо – предприятие, созданное учредителем или же несколькими (физическими лицам) для ведения коммерческой деятельности.

При регистрации указывается форма ведения правовой деятельности, а также иные важные моменты.

Важно помнить, что для использования некоторых налоговых режимов, льгот юридическое лицо должно удовлетворять определенным требованиям. Именно это часто служит причиной проведения реорганизации.

«Разделение» — процедура реорганизации, в результате проведения которого основное предприятие полностью прекращает свое существование.

Но при этом возникает одно или же несколько новых юридических лиц. Они в обязательном порядке наследуют все права и обязанности основного предприятия.

Нередко разделение используется с целью избежать ликвидации предприятия или же признания банкротом.

«Уполномоченный орган» — образование внутри юридического лица, имеющий право принимать решение о реорганизации.

При отсутствии такого уполномоченного органа все решения принимает учредитель или же собрание учредителей (если их несколько).

«Формы реорганизации» — процедуры различного типа, подразумевающие изменение структуры предприятия. Помимо разделения существует также слияние, присоединение, выделение и преобразование.

Каждый вид реорганизации имеет множество различного рода особенностей. Именно с учетом них выбирается определенная форма реорганизации.

С какой целью проводится

Реорганизация – процесс сложный, с множеством сложностей и нюансов. Потому для проведения данной процедуры требуется наличие действительно серьезных оснований.

В большинстве случаев реорганизация путем разделения требуется в следующих случаях:

  • повышение конкурентоспособности;
  • снижение налоговой нагрузки;
  • увеличение прибыли;
  • необходимость расширения сфер деятельности.

Основной причиной проведения рассматриваемого типа процедуры является повышение конкурентоспособности.

Нередко компания попросту не имеет возможности воспользоваться какими-либо льготами, специальными режимами по различным причинам.

Например, из-за формы собственности предприятия. В таком случае проводится реорганизация по всем правилам. Аналогичным образом обстоят дела с процессом снижения налоговой нагрузки.

Например, УСН и некоторые иные специальные режимы, позволяющие снизить её до самого минимума, имеют ограничения.

Причем далеко не всегда разделение возможно осуществить одновременно с изменением формы собственности. Для ведения определенных видов деятельности требуется специальные разрешения, лицензия.

Само юридическое лицо также должно удовлетворять определенным требованиям. Именно с целью соответствия им требуется иногда проведение разделения.

Порой только так появляется возможность существенно расширить сферу деятельности, а также получить дополнительный доход. Причем одновременно со снижением нагрузки.

Правовая база

Нормативно-правовая база, регламентирующая процедуру проведения реорганизации путем разделения, достаточно обширна. Она включает в себя большое количество НПД.

Одним из наиболее важных документов является Гражданский кодекс РФ, следующие его разделы:

ст.№56 ГК РФ Ответственность компании
ст.№57 ГК РФ Процесс проведения процедуры реорганизации
ст.№58 ГК РФ Как происходит передача прав вновь образованным предприятиям
ст.№59 ГК РФ Как происходит формирование передаточного акта
ст.№60 ГК РФ Все права кредиторов при проведении разделения гарантируются
ст.№60.1 ГК РФ Какие могут возникнуть последствия при признании процедуры проведения реорганизации недействительной
ст.№60.2 ГК РФ Когда именно возможно признание реорганизации несостоявшейся
ст.№61 ГК РФ Что такое ликвидация юридического лица
ст.№62 ГК РФ Какие имеются обязанности у лиц, которые принимают решение о проведении реорганизации юридического лица
ст.№63 ГК РФ В каком порядке проводится ликвидация
ст.№64 ГК РФ Как удовлетворяются требования кредиторов
ст.№65 ГК РФ Что такое банкротство (несостоятельность) компании

Не менее важным является Федеральный закон №129-ФЗ от 08.08.01 г. «О государственной регистрации».

В нем также достаточно обширно затрагивается тема проведения реорганизации юридического лица.

Наиболее важными разделами данного нормативно-правового документа являются следующие:

ст.№13.1 Обязательно формирование специального уведомления о проведении реорганизации юридического лица
ст.№14 Какие именно документы нужны для проведения процедуры реорганизации
ст.№15 В каком именно порядке осуществляется государственная регистрация юридического лица в случае его составления путем реорганизации
ст.№16 Каким образом проводится заключительный этап регистрации

Реорганизация юридического лица в форме разделения считается завершенной с момента внесения всех необходимых данных в специальный государственный реестр.

С этого момента возможно ведение им установленной в законодательстве деятельности. Но следует помнить, что в некоторых случаях требуется наличие лицензии. Только после её получения можно будет начинать вести какую-либо деятельность.

Порядок реорганизации в форме разделения предприятия ↑

Чаще всего проводится именно процесс реорганизации будем разделения. Так как таким действием можно решить одновременно сразу две задачи – ликвидировать старое предприятие и создать новые.

Такой способ оптимизации имеет большое количество различных достоинств. Но, в то же время, связан с множеством нюансов. Именно поэтому необходимо подготовиться к данной процедуре заранее.

К наиболее важным вопросам, изучить которые стоит заранее, можно отнести:

  • необходимые данные;
  • пошаговая инструкция;
  • какие могут возникнуть проблемы?

Необходимые данные

Прежде, чем приступить к проведению процедуры рассматриваемого типа, в обязательном порядке совет учредителей должен определиться со следующими важными моментами:

  • форма новых юридических лиц;
  • составляется устав обществ, возникающих в результате разделения;
  • формируются данные по раздельному балансу.

Наиболее важным фактором является выбор формы юридического лица. Так как от этого напрямую зависит формат его деятельности, а также устав. Важно сформировать устав общества соответствующим образом.

Так как процесс реорганизации почти всегда влечет за собой проведение камеральной или выездной проверки со стороны различных государственных контролирующих органов.

Формирование разделенного баланса подразумевает распределение между новыми юридическими лицам всех их прав, а также обязанностей.

Данный момент также подробно освещается в законодательстве. Именно раздельному балансу пристальное внимание уделяет Федеральная налоговая служба.

Основная причина тому – путем проведения реорганизации многие компании пытаются уйти от выплаты определенного рода налогов.

Пошаговая инструкция

Проведение реорганизации путем разделения может быть осуществлено самостоятельно. Но для осуществления данной процедуры стоит ознакомиться с пошаговой инструкцией.

Осуществляется реорганизация в несколько основных этапов:

  • проводится собрание учредителей – на нем формируется протокол разделения и принимается окончательное решение;
  • составляются соответствующие уведомления о предстоящей реорганизации для — должников, кредиторов, государственных контролирующих органов;
  • выбирается место реорганизации и создания нового предприятия – обычно это юридический адрес старого предприятия;
  • проводится подготовка непосредственно к самому процессу реорганизации:
  1. Передается почтой или иным способом уведомление в ИФНС о проведении разделения (вносятся соответствующие правки в ЕГРЮЛ).
  2. Выполняется полная инвентаризация.
  3. Осуществляется публикация в СМИ – не реже чем один раз в месяц.
  4. Все кредиторы должны получить соответствующие уведомления.
  5. Составляется разделенный баланс.
  6. Уплачивается государственная пошлина.
  • после выполнения всех обозначенных выше действия ИФНС при наличии соответствующих документов вносит правки в специальный реестр;
  • выдаются специальные документы – подтверждающие факт разделения;
  • сообщается о проведении регистрации общества по месту нового расположения – юридическому адресу.

Обычно завершается процесс реорганизации данного типа процедурой физического разделения. Особенно ответственно стоит отнестись к составлению всех необходимых уведомлений о проведении реорганизации.

Каждый рассмотренный выше этап является строго обязательным к исполнению. Наличие каких-либо ошибок может послужить причиной назначения штрафов.

Причем если в уставе новых предприятий, на различных этапах допущены серьезные ошибки, возможна ликвидация новых юридических лиц на основании решения органов власти.

Данный момент достаточно подробно рассмотрен в Гражданском кодексе РФ. Перечислены все возможные причины проведения подобного рода процедуры.

Для проведения процедуры рассматриваемого типа необходимо будет представить в ИФНС достаточно обширный перечень обязательных документов.

Он включает в себя следующее:

  • заявление по унифицированной в законодательстве форме Р12001 – причем необходимо заполнять столько таких заявлений, сколько будет зарегистрировано лиц;
  • учредительные документы юридического лица – разделение которого осуществляется:
  1. Свидетельство с ИНН.
  2. Устав предприятия.
  3. ОГРН.
  4. Приказы на назначения ЕИО.
  5. Коды статистики.
  6. Выписка из ЕГРЮЛ.
  • вынесенное решение о реорганизации общества методом его разделения;
  • полный пакет всех учредительных документов вновь создаваемых юридических лиц;
  • копии публикаций в СМИ;
  • соответствующим образом разделенный баланс;
  • квитанции об уплате государственной пошлины:
  1. За проведение регистрации.
  2. За изготовление копий учредительных документов.
  • справка, подтверждающая отсутствие задолженностей.

При проведении рассматриваемой процедуры необходимо наличие всех обозначенных выше документов. Отсутствие хотя бы одного делает невозможным проведение процедуры рассматриваемого типа.

Какие могут возникнуть проблемы?

Чаще всего проблемы с проведением реорганизации связаны с наличием определенных претензий других юридических лиц или же государственных органов.

Обычно судебные разбирательства возникают по следующим причинам:

  • возникают вопросы по поводу части разделения баланса, где затрагиваются вопросы о распределении прав и обязанностей;
  • признание незаконным вынесения определенного решения советом учредителей по поводу проведения реорганизации;
  • при передаче имущества.

Избежать возникновения судебных разбирательств и иных проблем можно будет только при наличии выполнении всех требований, отраженных в законодательстве.

Только так можно не допустить появления исков, наложения штрафных санкций.

Нюансы для объекта ↑

Реорганизация в форме разделения – это особая процедура, которая может быть реализована в отношении предприятий любых форм собственности.

Но при проведении такого мероприятия в некоторых случаях возможно возникновение особых нюансов. В первую очередь это касается:

  • обществ с ограниченно ответственностью (ООО);
  • ТСЖ;
  • при реорганизации кредитной организации.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

При осуществлении разделения ООО необходимо обязательно помнить о некоторых важных нюансах.

Максимально подробно данный момент отражается в ст.№54 Федерального закона №14-ФЗ от 08.02.98 г.

Самые существенные момент разделения ООО:

  • все права и обязанности должны быть равномерно распределены между новыми организациями;
  • принять решение о проведении данной процедуры может только лишь общее собрание учредителей;
  • обязательно должен быть сформирован устав новых юридических лиц;
  • все права и обязанности распределяются в соответствии с раздельным балансом.

Если ТСЖ

Вопрос разделения товарищества собственников жилья освещается в разд.IV гл.№13 ст.№140 ЖК РФ.

К наиболее существенным моментам можно отнести следующее:

  • все операции по разделению должны проводиться в порядке, оглашенном гражданским законодательством;
  • разделение возможно только в случае наличия соответствующего решения общего собрания собственников жилья.

При реорганизации кредитной организации

Процесс реорганизации кредитной организации и все особенности данной процедуры регулируются Федеральным законом №395-1 от 02.12.90 г.

При этом необходимо помнить, что непосредственный контроль за такого рода предприятиями всегда осуществляет ЦБ РФ.

Именно поэтому в первую очередь необходимо ориентироваться на выпущенные им постановления.

Процесс реорганизации путем разделения имеет очень большое количество самых разных особенностей.

Причем возникают они не только по причине самой реорганизации, но также многих других факторов. Стоит учитывать все нюансы такой процедуры.

buhonline24.ru

Каковы последствия реорганизации в форме разделения?

В результате разделения на базе одного юридического лица создаются два и более новых юридических лиц. То есть итогом такой формы реорганизации является прекращение деятельности «старого» (реорганизуемого) юридического лица и создание новых юридических лиц.

Основные этапы реорганизации в форме разделения

Независимо от организационно-правовой формы организации первым этапом на пути разделения будет проведение общего собрания участников общества (акционеров), на котором принимаются решения:

  • о реорганизации в форме разделения;

  • о создании новых организаций;

  • об утверждении передаточного акта;

  • о порядке и об условиях разделения организации, о создании новых организаций и об утверждении передаточного акта.

Важно!

С 1 сентября 2014 г. разделительный баланс при реорганизации организации не составляется, а формируется только передаточный акт (ст.1 и ст.3 Федерального закона от 05.05.2014 г. №99-ФЗ).

Участники каждой из вновь созданной организации также проводят общие собрания, на которых утверждаются их учредительные документы (уставы), а также избираются органы управления.

Этап 1.

Реорганизуемая организация в течение 3 рабочих дней после даты принятия решения о реорганизации в письменной форме уведомляет регистрирующий орган (налоговую инспекцию по месту регистрации) о начале процедуры реорганизации с приложением соответствующего решения о реорганизации.

НКО представляют уведомление о начале процедуры реорганизации и иные документы в Минюст РФ и его территориальные подразделения (согласно административному регламенту, утв. приказом Минюста РФ от 30.12.2011 г. №455).

В том случае, если в реорганизации участвуют более двух организаций, то к уведомлению прилагается решение о реорганизации каждой из них. Уведомление в этом случае направляется юридическим лицом, которое приняло решение последним, либо лицом, указанным в решении о реорганизации.

Рекомендуемая форма заявления-уведомления о начале процедуры реорганизации организации утверждена приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/25@ от 25.01.2012 г. — №Р12003 (Приложение №3).

Важно!

На основании уведомления налоговая инспекция в течение 3 рабочих дней вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо (лица) находится в процессе реорганизации.

В качестве заявителя при внесении сведений о начале реорганизации могут выступать либо руководитель постоянно действующего исполнительного органа реорганизуемого юридического лица либо лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юридического лица.

Заявителю или лицу, действующему на основании доверенности, выдаются: 

— свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ (записи о процессе реорганизации юридического лица); 

— выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о внесенной записи.

Этап 2. 

Реорганизуемая компания после внесения налоговыми органами в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью 1 раз в месяц размещает в СМИ, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о его реорганизации (п.2 ст.13.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Важно!

Уведомление о реорганизации публикуется в журнале «Вестнике государственной регистрации», в котором указываются сведения о каждом участнике реорганизации, ее форме, приводятся порядок и условия заявления кредиторами своих требований, а также иные сведения, предусмотренные законом.

Этап 3. Уплата госпошлины.

За регистрацию необходимо уплатить госпошлину в размере 4 000 рублей (пп.1 п.1 ст.333.33 НК РФ).

4 этап. Формирование пакета документов для регистрации.

Документы, связанные с завершением процедуры реорганизации, представляются в налоговую инспекцию после 30 дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации юридических лиц в журнале «Вестник государственной регистрации», а также истечения трех месяцев после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации.

Форма заявления о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации — №Р12001.

— учредительные документы. Представляются в двух подлинных экземплярах в случае представления лично или по почте, в одном – при направлении в электронном виде;

— передаточный акт.

Важно!

Документ, подтверждающий представление сведений в органы ПФР, не обязателен. Необходимую информацию у территориального органа ПФР налоговый орган запросит самостоятельно.

5 этап. Получение документов.

На шестой рабочий день заявитель лично или через представителя по нотариально удостоверенной доверенности может получить документы о государственной регистрации:

— свидетельство о государственной регистрации;

— один экземпляр учредительного документа с отметкой регистрирующего органа;

— лист записи ЕГРЮЛ.

Вновь созданные в результате разделения юридические лица получают свидетельства о регистрации. Процедура реорганизации путем разделения считается официально завершенной с момента внесения в реестр записей о вновь созданных организациях.

Статья актуальна на 29.03.2016

www.audit-it.ru

Реорганизация предприятия путем разделения и выделения часто применяется для оптимизации ведения бизнеса. Как отразить в учете последствия такой реорганизации, расскажем в этой консультации.

Расчеты с бюджетом по налогам

Налоговый кодекс (далее – НК) определяет реорганизацию как изменение правового статуса налогоплательщика, предусматривающее любое из следующих действий или их сочетание (п. 98.1 НК), в частности:

  • разделение налогоплательщика на несколько лиц, а именно: разделение его имущества между уставными капиталами новообразованных юридических лиц и/или физическими лицами, вследствие которого происходит ликвидация юридического статуса налогоплательщика, который разделяется (пп. 98.1.3);
  • выделение из налогоплательщика других налогоплательщиков, а именно: передача части имущества реорганизуемого налогоплательщика в уставные капиталы других налогоплательщиков в обмен на их корпоративные права, в результате чего не происходит ликвидации реорганизуемого налогоплательщика (пп. 98.1.4).

Правопреемником в отношении обязательств по уплате налогов при разделении с ликвидацией реорганизуемого налогоплательщика выступают все налогоплательщики, которые появятся после такой реорганизации (п. 98.2 НК). А при выделении без ликвидации реорганизуемого налогоплательщика правопреемником остается тот же налогоплательщик (п. 98.3 НК). Исключение составляет случай, когда по заключению органа фискальной службы такая реорганизация может привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга реорганизуемым налогоплательщиком (п. 98.3 НК). Решение о применении солидарной или распределительной ответственности за нарушение налогового законодательства может быть принято контролирующим органом, если имущество реорганизуемого налогоплательщика на момент принятия решения о такой реорганизации находится в налоговом залоге.

Важно! Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроков погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиками, созданными в результате такой реорганизации (п. 98.7 НК).

Кто отвечает за уплату налогов, понятно, но дальше возникает ряд вопросов.

Как при разделении распределить налоговые обязательства и налоговый долг между правопреемниками?

При разделении обязательства (долг) распределяются между вновь созданными налогоплательщиками пропорционально долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно разделительному балансу.

Как распределить налоговую задолженность, если одно или несколько вновь созданных лиц не являются плательщиками налога, по которому возникла такая задолженность?

В ситуации, когда некоторые платежи (например, плата за землю и др.) осуществляются только при наличии соответствующего объекта налогообложения, у вновь созданного предприятия его может и не быть (например, не является собственником земли и др.). Тогда суммы налоговых обязательств и долга полностью распределяются между лицами, которые являются плательщиками таких налогов, пропорционально доле полученных ими активов. Активы, предоставленные неплательщикам этих налогов, в распределении не участвуют.

Что делать, если у реорганизуемого предприятия есть переплата по налогам?

Сначала эта сумма распределяется между бюджетами пропорционально общим суммам налоговой задолженности или налогового долга такого налогоплательщика. Если после распределения осталась сумма излишне уплаченных или невозмещенных налогов, то она направляется в распоряжение правопреемников пропорционально их долям в активах, которые распределяются, согласно разделительному балансу (п. 98.8 НК).

Бухгалтерский учет

Основанием для отражения последствий реорганизации в учете всех участников данной процедуры является разделительный баланс. К балансу рекомендуем приложить расшифровки основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Учтите, что в нашем случае нормы П(С)БУ 27 реорганизуемым предприятием не применяются, поскольку выделение одного предприятия из состава другого и разделение предприятия на несколько новых не отвечает признакам прекращаемой деятельности, приведенным в п. 4 П(С)БУ 27.

Передача активов и обязательств в ходе разделения (выделения) не является продажей, поэтому счета доходов и расходов не участвуют в отражении этих операций в учете. Такую передачу по разделительному балансу надо отражать с использованием промежуточных счетов, например, субсчета 683 «Внутрихозяйственные расчеты».

В учете реорганизуемого предприятия разделение отражается так:

  • активов: по дебету субсчета 683 и кредиту соответству­ющего счета;
  • обязательств: по дебету соответствующего счета и кредиту субсчета 683.

После завершения всех операций сальдо на субсчете 683 должно закрыться.

Правопреемник зачисляет на баланс полученные активы и обязательства в обратном порядке.

При составлении финансовой отчетности в процессе реорганизации следует соблюдать общие принципы, предусмотренные НП(С)БУ 1. Реорганизуемое предприятие:

  • при разделении подает свою последнюю финансовую отчетность за период с начала года до даты принятия решения о ликвидации (ст. 13 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV). В ней могут найти отражение все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия, и расходы, понесенные в связи с реорганизацией, после даты утверждения разделительного баланса;
  • при выделении продолжает подавать финансовую отчетность в обычном порядке. При этом в форме № 2 (№ 2-м) доходы и расходы, как до выделения, так и после него, отражаются в фактических объемах, а показатели в форме № 1 (№ 1-м) на конец отчетного периода должны быть уменьшены на сумму активов и обязательств, переданных по разделительному балансу.

Предприятияправопреемники, образованные в результате реорганизации путем выделения и разделения:

  • отражают в своих вступительных балансах активы и обязательства, полученные по разделительному балансу;
  • не отражают в форме № 2 (№ 2-м) доходы и расходы реорганизуемого предприятия.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Особенности учета последствий реорганизации определены в п. 153.15 НК. Учтите, что все правила, предусмотренные пп. 153.15.1 НК, напрямую относятся только к реорганизации путем разделения. Однако считаем, что и вновь созданные в результате выделения налогоплательщики имеют право применять нормы этого подпункта НК наравне с разделяющимися юрлицами. В то же время такие налогоплательщики, руководствуясь ст. 52 НК, могут обратиться в контролирующий орган за индивидуальной консультацией по этому вопросу.

Итак, правопреемники должны выполнять пять основных правил налогообложения, чтобы правильно определить налог на прибыль:

Правило 1. Сумма денежных средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от реорганизуемого предприятия, не включаются в доходы.

Правило 2. Объекты основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов, полученные в процессе реорганизации, относятся к соответствующим группам ОС и нематериальных активов по балансовой стоимости на дату утверждения передаточного акта и подлежат амортизации в порядке, определенном НК.

Правило 3. Себестоимость запасов, отражаемых в учете реорганизуемого предприятия, входит в состав себестоимости запасов на дату утверждения передаточного акта.

Правило 4. Правопреемник имеет право увеличить расходы в общем порядке, если дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) реорганизуемым предприятием, не наступила до момента утверждения передаточного акта. Это правило применяется также к сумме:

  • затрат, которые учитываются согласно разд. ІІІ НК в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.) и не засчитываются в уменьшение доходов налогоплательщика до момента утверждения передаточного акта;
  • дохода, полученного (начисленного) прекращаемым налогоплательщиком и не включенного в доход до момента утверждения передаточного акта.

Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, которое учитывалось у прекращаемого налогоплательщика на дату утверждения передаточного акта, включается в состав расходов правопреемника. Данное положение применяется также к сумме отрицательного значения, которая учитывается в особом порядке (по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).

Правило 5. Стоимость акций (корпоративных прав) в учете акционеров (участников), создаваемых в результате реорганизации, определяется в сумме, равной стоимости доли акций (корпоративных прав) в реорганизуемом юрлице, пропорциональной стоимости чистых активов юрлица, созданного путем реорганизации, и общей стоимости чистых активов реорганизованного юрлица. При этом стоимость чистых активов таких юрлиц определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения.

Состав расходов (доходов), предусмотренных пп. 153.15.1 НК, и их оценка определяются на дату утверждения передаточного акта по данным и документам учета прекращаемого юрлица.

НДС

Правопреемники, созданные в результате реорганизации налогоплательщика путем выделения или разделения, регистрируются плательщиками НДС как вновь созданные лица в общем порядке, в том числе и в случае, если к ним перешли обязанности по уплате налога в связи с распределением налоговых обязательств или налогового долга (п. 183.17 НК).

Если в результате реорганизации субъект хозяйствования прекращает свое существование, он должен быть исключен из Реестра плательщиков НДС. В то же время при аннулировании НДС-регистрации он не должен руководствоваться п. 184.7 НК. Значит, налогоплательщик, прекращающий существование, не обязан начислять налоговые обязательства по оставшимся на момент аннулирования товарам (услугам), необоротным активам, если суммы входного НДС по ним были включены в состав налогового кредита.

Нормой пп. 196.1.7 НК определено, что операции разделения и выделения юридических лиц не являются объектом налогообложения. Кроме того, согласно п. 198.5 и 199.6 НК при проведении таких операций передающая сторона не обязана:

  • начислять налоговые обязательства исходя из стоимости приобретения товаров/услуг и балансовой стоимости необоротных активов, даже если при приобретении/изготовлении был отражен налоговый кредит и они фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения;
  • осуществлять перерасчет сумм налогового кредита в связи с изменением доли использования товаров (услуг) в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Таким образом, при передаче имущества правопреемнику:

  • реорганизуемое предприятие не начисляет налоговых обязательств по НДС и не корректирует сумму налогового кредита;
  • вновь созданное предприятие не имеет права на налоговый кредит.

Пример

Учредителями ООО «Альфа» принято решение о реорганизации путем разделения на два предприятия – ООО «Бета» и ООО «Гамма». Учредители предприятия «Альфа» получают доли в уставных капиталах обществ «Бета» и «Гамма», соответствующие их долям в обществе «Альфа».

Реорганизуемое предприятие «Альфа» передает вновь созданным предприятиям имущество и обязательства на основе разделительного баланса.

Отметим, что законодательство четко не регламентирует форму разделительного баланса, поэтому предлагаем использовать стандартную форму баланса.

Таблица 1. Данные разделительного баланса (тыс. грн.)

uteka.ua


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector