Реорганизация в форме выделения что это такое

Реорганизация в форме выделения что это такое

В ст.57 ГК РФ предусмотрено, что реорганизация юридического лица может происходить путем выделения. При проведении такого вида реорганизации первоначальная фирма не прекращает свою деятельность, но при этом появляется одна, две или более новых независимых компаний. В чем же заключается особенность такой процедуры, и какие этапы необходимо пройти, подробно рассмотрим в данной статье.

Правовое регулирование

Выделение -способ реорганизации Понятие реорганизации путем выделения указано в ч.4 ст.58 ГК РФ. Так, выделение подразумевает, что к новому предприятию или нескольким компаниям переходят права и обязанности реорганизованного учреждения на основании передаточного акта.

Процедура реорганизации с выделением предприятий различных организационно-правовых форм регламентирована в специальных нормативных актах. Например, в ФЗ «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и т.д.

Процесс регистрации выделенных компаний прописан в ФЗ «О государственной регистрации» (ст.13.1).

Что собой представляет выделение


Главная особенность процесса выделения состоит в том, что в данном случае не происходит ликвидации «родительской» компании. Однако первоначальная организация и вновь созданные фирмы будут действовать как отдельные юридические лица. Из юридического лица могут выделяться только компании с аналогичной организационной формой (например, с ООО выделяется ООО, с ОАО — ОАО и т.д.).

Решение о проведении реорганизации с последующим выделением новых фирм, как правило, принимается в таких случаях:

  • собственники решили разделить бизнес между собой (акционерами, пайщиками, учредителями);
  • у компании есть несколько сфер деятельности, которые следует разделить;
  • фирма намерена расширить свою деятельность;
  • дробление бизнеса поможет снизить налоговую нагрузку;
  • выделение нового юрлица с целью облегчить территориальное управление филиалами;
  • по решению суда, если речь идет о компании-монополисте, которая нарушает антимонопольные требования.

Передача полномочий и обязательств новым предприятиям совершается по передаточному акту. В таком документе должны быть четко обозначены правопреемники, необходимо также обеспечить защиту кредиторов. При не соблюдении данных требований ответственность будет нести «родительская» организация.

Пошаговая инструкция реорганизации, оформляемые документы

Чтобы провести процедуру реорганизации путем выделения, необходимо выполнить следующие этапы:


  • Принятие решения или протокола о реорганизации путем выделения. Если есть несколько учредителей,  то  необходимо вынести решение на собрании (в зависимости от организационно-правовой формы предприятия это может быть собрание учредителей, акционеров и т.д.). Если в компании есть только один участник, то составляется протокол. В документе указываются условия выделения новой организации, порядок процедуры, численность участников нового юрлица.
  • В налоговую службу (ФНС) по месту размещения компании необходимо подать заявление о предстоящей реорганизации для внесения данных в ЕГРЮЛ. Учтите, что уведомить регистрационный орган необходимо не позже 3 дней после принятия решения или протокола о выделении новой компании. Кроме того, нужно два раза провести публикацию в СМИ сообщения о процедуре реорганизации с периодичностью в 1 месяц (в «Вестник госрегистрации»).
  • Необходимо уведомить кредиторов о выделении новой фирмы (фирм) в течение 5 дней после сообщения о начале процедуры регистрирующий орган. Сделать это можно заказным письмом. Кредиторы имеют право требовать досрочного прекращения ранее установленных обязательств и возмещения им убытков (если они причинены в связи с проведением реорганизации).
  • Извещение в простой письменной форме таких организаций, как ФСС, ФОМС и ПФР.
  • Согласование передаточного акта.
  • Регистрация в ЕГРЮЛ реорганизации с выделением нового предприятия (предприятий).

Процедура выделения новой компании (компаний) считается завершенной с момента внесения записи в госреестр об изменении в учредительных документах и о создании новой компании. В зависимости от организационно-правового вида предприятия в таком процессе могут быть дополнительные особенности.

При проведении процедуры реорганизации с выделением новых юридических лиц следует подготовить такие документы:

  • заявление формы р12001 (подается в регистрирующий орган). В заявлении указывается количество и названия новых организаций, которые будут функционировать после выделения, количество участников процедуры;
  • решение или протокол уполномоченного органа;
  • новая редакция устава фирмы, где проводились выделение, и устав новой компании;
  • квитанция об уплате госпошлины;
  • передаточный акт;
  • копии сообщений в Вестнике госрегистрации;
  • копии уведомлений кредиторам и ПФР.

На протяжении 5 дней после обработки документов сотрудники ФНС выдают 2 пакета документов –  для старой и для новой фирмы. После этого новое предприятие может открывать расчетный счет.

Правопреемство и переход недвижимого имущества


Правовые особенности выделенияПрава и обязанности переходят к новой компании в том объеме, который указан в составленном передаточном акте. В данном документе нужно урегулировать права и обязательства по отношению к должникам и кредиторам (в том числе и оспариваемых обязанностей), прекращения тех или иных обязанностей у первоначальной фирмы. В тоже время налоговым законодательством установлено, что при выделении нового учреждения, первое предприятие не освобождается от обязательства по уплате налоговых сборов. В ГК РФ установлено, что в случае неподачи в ФНС передаточного акта, регистрация выделения нового предприятия не проводится.

Формирование капитала нового общества осуществляется путем уменьшения капитала первоначальной фирмы, остатков специальных фондов, неиспользуемой прибыли, за счет вырученных средств от продажи ценных бумаг. Однако уставной капитал старой и новой фирмы в любой случае не может превышать размера ее чистых активов.

Учредители также должны самостоятельно определить, кому и каких долях переходит недвижимость или иные объекты. Чтобы провести распределение объектов, необходимо составить акт приема-передачи имущества, которое старая фирма передает вновь созданной организации. Регистрация права владения нового предприятия регистрируется в Росреестре. Для этого подаются такие бумаги:

  • заявление о проведении госрегистрации права собственности на недвижимость;
  • нотариальная копия свидетельства госрегистрации прав собственности старого предприятия;
  • разделительный баланс;
  • квитанция об уплате пошлины;
  • доверенность (если пакет документов подает представитель).

Регистрация прав собственности на новое предприятие производится по закону не более 18 дней.

Прочие нюансы процедуры

Кроме процедуры добровольной реорганизации, в ФЗ «О защите конкуренции» предусмотрена возможность принудительного преобразования предприятия путем выделения по решению государственной инстанции или суда. В частности, такое решение может быть принято в отношении компании, которая является монополистом в своей сфере. В этом случае антимонопольный комитет имеет полномочия обратиться в суд с просьбой об утверждении решения о выделении одного или нескольких предприятий из состава юрлица.

Данное ограничение установлено для возможности развития на рынке конкуренции. Однако суд может принять решение о выделении новой фирмы или нескольких фирм только при таких условиях:

  • между подразделениями компании нет технологической связи;
  • новое предприятие может функционировать на рынке самостоятельно;
  • подразделения фирмы являются обособленными.

Если суд примет решение о выделении, то провести процедуру реорганизации предприятие-монополист должно за 6 месяцев.

Существуют некоторые особенности и при выделении новой некоммерческой организации. Решение о реорганизации должно приниматься на съезде, конференции или общем собрании. В уставе общественной организации должна быть обязательно прописана процедура реорганизации.

Благотворительные организации могут проводить процедуру преобразования путем выделения некоммерческих организаций. Запрещено выделять из некоммерческой структуры общество или хозяйственное товарищество.

znaybiz.ru

Процедура реорганизации

В Законе N 208-ФЗ предусмотрено несколько этапов реорганизации общества в форме выделения.

Этап 1. Совет директоров или наблюдательный совет акционерного общества выносит на рассмотрение общего собрания акционеров вопрос о реорганизации общества и избрании совета директоров (наблюдательного совета) каждого общества, создаваемого в результате реорганизации. В п. 3 ст. 49 Закона N 208-ФЗ сказано, что предложение о реорганизации может быть инициировано только советом директоров (наблюдательным советом). Но если в уставе общества закреплено, что функции совета директоров исполняет общее собрание акционеров этого общества, данный этап может отсутствовать.


Этап 2. Общее собрание акционеров общества принимает решение о его реорганизации в форме выделения. Согласно п. 4 ст. 49 Закона N 208-ФЗ решение считается принятым, если за него отдано большинство — три четверти голосов акционеров — владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

Обязательно должен быть решен вопрос о способе размещения акций каждого создаваемого общества. В п. 3 ст. 19 Закона N 208-ФЗ названо три возможных способа:

  1. конвертация акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества. Необходимо указать соотношение (коэффициент) конвертации акций;
  2. распределение акций создаваемого общества среди акционеров реорганизуемого общества;
  3. приобретение акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом.

Этап 3. Передача комплекта документов о реорганизации общества в регистрирующий орган. В п. 4 ст. 57 ГК РФ установлено, что общество считается реорганизованным с момента государственной регистрации выделенных юридических лиц.

Законодательством предусмотрены гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица. Так, согласно ст. 60 ГК РФ учредители (участники) акционерного общества обязаны письменно уведомить его кредиторов о предстоящей реорганизации. На это отводится 30 дней с даты принятия решения о реорганизации в форме выделения (п. 6 ст. 15 Закона N 208-ФЗ). В этот же срок общество должно опубликовать в журнале "Вестник государственной регистрации" сообщение о реорганизации. Кроме того, о принятом решении нужно уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения реорганизуемого юридического лица. На это отводится три дня с момента принятия решения о реорганизации (пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ).


Кредиторы акционерного общества в свою очередь имеют право письменно потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств, должником по которым является реорганизуемое хозяйственное общество, а также возмещения убытков. Сделать это кредиторы могут в течение 30 дней либо с даты направления им уведомлений о реорганизации, либо с даты опубликования соответствующего сообщения. Основание — п. 2 ст. 60 ГК РФ и п. 6 ст. 15 Закона N 208-ФЗ.

Реорганизация общества в форме выделения может также осуществляться одновременно со слиянием или присоединением (ст. 19.1 Закона N 208-ФЗ). То есть вместе с выделением из общества новых юридических лиц происходит слияние одного или нескольких из них с другим обществом или другими обществами либо присоединение одного или нескольких выделенных обществ к другому обществу. Общее собрание акционеров реорганизуемого общества принимает сразу несколько решений:

  • о реорганизации в форме выделения;
  • реорганизации одного или нескольких вновь возникших обществ в форме слияния с другим обществом или другими обществами либо в форме присоединения к другому обществу.

Справка. Что указывают в решении о реорганизации

Решение о реорганизации акционерного общества в форме выделения, принятое общим собранием акционеров, содержит сведения, установленные в п. п. 3 и 3.1 ст. 19 Закона N 208-ФЗ:

  • наименование и сведения о месте нахождения каждого общества, создаваемого в результате реорганизации;
  • порядок и условия выделения;
  • способ и порядок размещения акций каждого создаваемого общества. В случае конвертации акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества приводится также соотношение (коэффициент) конвертации акций;
  • список членов ревизионной комиссии или указание о ревизоре каждого создаваемого общества;
  • список членов коллегиального исполнительного органа (совета директоров или наблюдательного совета) каждого создаваемого общества, если его образование предусмотрено уставом этого общества и отнесено к компетенции общего собрания акционеров;
  • информация о лице, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа каждого создаваемого общества (директор, генеральный директор, управляющий или управляющая организация);
  • сведения об утверждении разделительного баланса с приложением разделительного баланса;
  • указание об утверждении устава каждого создаваемого общества с приложением устава каждого создаваемого общества;
  • данные о регистраторе создаваемого общества, если ведение реестра акционеров этого общества должно осуществляться регистратором.

Кроме того, может быть назван аудитор создаваемых обществ, а также иная информация о реорганизации, не противоречащая законодательству.

Сведения о физических лицах (генеральном директоре, членах совета директоров и т.д.) должны содержать фамилию, имя, отчество и данные документа, удостоверяющего личность. В отношении юридических лиц (управляющей компании, аудитора, регистратора и т.д.) приводится наименование организации и место ее нахождения. Основание — п. 7 ст. 15 Закона N 208-ФЗ.

К кому переходят права и обязанности реорганизованного общества

Имущество выделенных организаций формируется только за счет имущества реорганизуемого общества. Об этом говорится в п. 3 ст. 15 Закона N 208-ФЗ. При выделении из состава акционерного общества одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного общества в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 19 Закона N 208-ФЗ).

Разделительный баланс должен содержать сведения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая оспариваемые обязательства. В этом документе также указывается, как определять правопреемников в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества реорганизуемого общества. Разделительный баланс утверждается акционерами или органом, принявшим решение о реорганизации, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации юридических лиц, созданных в результате реорганизации. Непредставление данного документа либо отсутствие в нем положений о правопреемстве служит основанием для отказа в государственной регистрации выделенных обществ. Так сказано в п. 2 ст. 59 ГК РФ.

Если по данным разделительного баланса определить правопреемника невозможно, реорганизованное и вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного общества перед его кредиторами.

У выделившегося юридического лица не возникает правопреемства по отношению к реорганизованному обществу в части исполнения его обязанности по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов по налоговым обязательствам. Такая норма содержится в п. 8 ст. 50 НК РФ. Если в результате реорганизации налогоплательщик не сможет исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и будет доказано, что сама реорганизация была направлена на неисполнение этой обязанности, то по решению суда на выделившиеся организации могут возложить солидарную ответственность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного юридического лица.

Отражение реорганизации эмитента в налоговом учете акционера

При реорганизации у налогоплательщиков-акционеров не образуется прибыли или убытка, учитываемых в целях налогообложения. Причем форма реорганизации значения не имеет. Это установлено в п. 3 ст. 277 НК РФ. В отношении реорганизации в форме выделения применяются также специальные нормы п. 5 ст. 277 НК РФ. Они различаются способом размещения акций каждого создаваемого общества. Выбор способа закрепляется в решении о реорганизации. Если в качестве такого способа предусмотрено приобретение акций вновь создаваемого общества самой реорганизуемой организацией, стоимость акций признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

Пример 1. По решению акционеров ОАО "Омега" проведена его реорганизация, в результате которой из общества выделено ОАО "Восход". Акции ОАО "Восход" выкупает ОАО "Омега". Стоимость чистых активов ОАО "Восход" на дату его госрегистрации — 125 000 руб.

Акции вновь созданной организации (ОАО "Восход") выкупает реорганизуемое ОАО "Омега". Для целей налогообложения прибыли их стоимость равна величине чистых активов ОАО "Восход" — 125 000 руб.

Допустим, происходит конвертация либо распределение акций выделенных организаций среди акционеров реорганизуемого общества. Тогда совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций как реорганизованного, так и всех выделенных обществ равна стоимости принадлежавших ему акций реорганизуемого юридического лица. Стоимость акций прежней организации определяется по данным налогового учета акционера. При исчислении стоимости акций реорганизованной и каждой из выделенных организаций акционеру необходимо совершить следующие действия:

  • получить информацию о стоимости чистых активов этих организаций на дату утверждения акционерами разделительного баланса. Источником таких сведений является прежде всего разделительный баланс. Однако акционер не должен самостоятельно рассчитывать стоимость чистых активов реорганизуемого и выделяемых акционерных обществ. Все расчеты производит реорганизуемое общество. Оно же и публикует эти сведения в журнале "Вестник государственной регистрации" в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации. Кроме того, реорганизуемая организация предоставляет такую информацию акционерам по их письменным запросам (п. 6 ст. 277 НК РФ). Стоимость чистых активов акционерного общества определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003. Положения данного документа не распространяются на те акционерные общества, которые осуществляют страховую и банковскую деятельность. Например, для страховщиков действует Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ. Этот документ был утвержден совместным Приказом Минфина России N 7н и Федеральной службы по финансовым рынкам N 07-10/пз-н от 01.02.2007;
  • рассчитать отношение стоимости чистых активов каждой вновь созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемого общества;
  • определить стоимость пакета акций каждой выделенной организации. Для этого нужно соответствующую долю чистых активов умножить на стоимость акций реорганизуемой организации, принадлежавших акционеру до реорганизации. В расчет принимается стоимость акций, сформированная в налоговом учете акционера;
  • исчислить стоимость пакета акций реорганизованного общества после реорганизации. Эта стоимость определяется как разница между стоимостью акций реорганизованного общества, находившихся в собственности акционера до реорганизации, и стоимостью акций всех вновь созданных организаций.

Аналогичный порядок расчета стоимости акций рекомендован в Письме ФНС России от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466. Итак, стоимость акций акционерного общества, выделенного в результате реорганизации, рассчитывается по формуле:

 С = ЧА : ЧА x С ,
выд выд АО АО
где С - стоимость акций выделенного акционерного общества в
выд
налоговом учете акционера;
С - стоимость акций реорганизуемого акционерного общества,
АО
принадлежавших акционеру до реорганизации (по данным налогового учета
акционера);
ЧА - стоимость чистых активов выделенного общества (по данным
выд
разделительного баланса);
ЧА - стоимость чистых активов реорганизуемого акционерного общества
АО
до реорганизации (по данным разделительного баланса).

Стоимость акций реорганизованного акционерного общества после завершения его реорганизации определяется так:

 С = С - С - С - ... - С ,
реорг АО выд1 выд2 выдn
где С - стоимость акций реорганизованного акционерного общества
реорг
после реорганизации;
С - стоимость акций реорганизуемого акционерного общества до
АО
реорганизации (по данным налогового учета акционера);
С , С , С - стоимость акций всех акционерных обществ,
выд1 выд2 выдn
выделенных в результате реорганизации.

Пример 2. ООО "Акрополь" является акционером ОАО "Эрмитаж" и владеет 100 акциями. В налоговом учете ООО "Акрополь" отражена стоимость этого пакета акций — 75 000 руб. Общее собрание акционеров ОАО "Эрмитаж" 25 декабря 2007 г. приняло решение о реорганизации данного общества в форме выделения из него ОАО "Альфа" и ОАО "Бета". В результате реорганизации акции выделенных обществ распределяются между акционерами ОАО "Эрмитаж". Все акционеры на каждую принадлежавшую им акцию ОАО "Эрмитаж" получают по одной акции ОАО "Альфа" и по три акции ОАО "Бета".

По данным разделительного баланса, утвержденного акционерами ОАО "Эрмитаж", стоимость чистых активов обществ составляет:

  • у ОАО "Эрмитаж" до реорганизации — 2 500 000 руб.;
  • ОАО "Альфа" — 200 000 руб.;
  • ОАО "Бета" — 550 000 руб.

После реорганизации в собственности ООО "Акрополь" находится:

  • 100 акций ОАО "Эрмитаж";
  • 100 акций ОАО "Альфа";
  • 300 акций ОАО "Бета".

Совокупная стоимость акций ОАО "Альфа", ОАО "Бета" и ОАО "Эрмитаж", полученных ООО "Акрополь" после реорганизации, равна стоимости акций ОАО "Эрмитаж", принадлежавших ему до начала реорганизации, — 75 000 руб. Стоимость акций каждой из организаций:

  • 100 акций ОАО "Альфа" — 6000 руб. (75 000 руб. x 200 000 руб. : 2 500 000 руб.);
  • 300 акций ОАО "Бета" — 16 500 руб. (75 000 руб. x 550 000 руб. : 2 500 000 руб.);
  • 100 акций ОАО "Эрмитаж" после реорганизации — 52 500 руб. (75 000 руб. — 6000 руб. — 16 500 руб.).

Эти суммы отражаются в налоговом учете ООО "Акрополь".

Буква закона. Из акционерного общества нельзя выделить ООО

В результате реорганизации акционерного общества из него может быть выделено только акционерное общество (или несколько акционерных обществ). Прямого запрета на выделение юридических лиц иных организационно-правовых форм Закон N 208-ФЗ не содержит, однако такой вывод следует из комплексного анализа его положений. Кроме того, в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19 сказано, что Закон N 208-ФЗ не предусматривает возможности реорганизации акционерного общества посредством его разделения (выделения) на акционерное общество и юридическое лицо другой организационно-правовой формы. При этом разделение (выделение) акционерного общества может быть проведено в целях образования одного или нескольких новых акционерных обществ.

Если величина чистых активов отрицательна

Может случиться так, что стоимость чистых активов одной или нескольких выделенных организаций окажется отрицательной. Тогда базой для определения стоимости акций выделенных обществ является не величина чистых активов, а размер уставного капитала. Величина уставного капитала реорганизуемой организации берется на последнюю отчетную дату, предшествовавшую дате реорганизации. То есть в первой из приведенных выше формул отношение стоимостей чистых активов заменяется на аналогичный показатель, характеризующий величину уставного капитала, а вторая формула не изменяется:

 С = УК : УК x С ,
выд выд АО АО
где С - стоимость акций выделенного акционерного общества в
выд
налоговом учете акционера;
С - стоимость акций реорганизуемого акционерного общества,
АО
принадлежавших акционеру до реорганизации (по данным налогового учета
акционера);
УК - величина уставного капитала выделенного акционерного общества
выд
(по данным разделительного баланса);
УК - величина уставного капитала реорганизуемого акционерного
АО
общества до проведения реорганизации (на последнюю отчетную дату,
предшествующую дате реорганизации).

Отметим, что законодательство не требует, чтобы сумма уставных капиталов всех выделившихся и реорганизованного юридических лиц после реорганизации равнялась величине уставного капитала общества до реорганизации. Она может быть больше или меньше уставного капитала прежней организации. Так сказано в п. 8.3.10 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам РФ от 25.01.2007 N 07-4/пз-н. Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала реорганизуемого общества и (или) за счет иных источников средств акционерного общества, из которого осуществлено выделение. Иными источниками являются добавочный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, по данным разделительного баланса, утвержденного акционерами ОАО "Эрмитаж":

  • чистые активы ОАО "Альфа" — 50 000 руб., его уставный капитал — 100 000 руб.;
  • чистые активы ОАО "Бета" — 550 000 руб., его уставный капитал — 200 000 руб.

Уставный капитал ОАО "Эрмитаж" на 30 сентября 2007 г. (последнюю отчетную дату, предшествовавшую дате реорганизации) составил 500 000 руб.

Так как величина чистых активов одной из выделенных организаций (ОАО "Альфа") отрицательна, при определении налоговой стоимости акций всех организаций нужно использовать соотношение уставных капиталов. Рассчитаем стоимость акций реорганизованной и выделенных организаций, по которой они отражаются в налоговом учете ООО "Акрополь":

  • стоимость 100 акций ОАО "Альфа" — 15 000 руб. (75 000 руб. x 100 000 руб. : 500 000 руб.);
  • стоимость 300 акций ОАО "Бета" — 30 000 руб. (75 000 руб. x 200 000 руб. : 500 000 руб.);
  • стоимость 100 акций ОАО "Эрмитаж" после проведения реорганизации — 30 000 руб. (75 000 руб. — 15 000 руб. — 30 000 руб.).

Если акции прежней организации были приобретены по разным ценам

Акционер мог приобретать акции реорганизуемого общества в разное время по различным ценам. Поэтому в его налоговом учете акции отражены отдельными пакетами, каждый по своей стоимости приобретения. Как в подобной ситуации учитывать поступление акций выделившихся организаций — пакетами либо общей суммой? В ст. 280 НК РФ предусмотрены особенности налогового учета операций с ценными бумагами. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из способов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения. Такое право предоставлено в п. 9 ст. 280 НК РФ. В этом же пункте перечислены возможные методы списания:

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
  • по стоимости единицы.

При оценке ценных бумаг методами ФИФО и ЛИФО определяется стоимость партий, которыми они приобретались или поступали. Но при реорганизации в форме выделения акции выделившихся организаций зачисляются на лицевой счет (счет депо) акционера в депозитарии одной партией на дату завершения реорганизации. И не важно, что акции реорганизуемого общества приобретались в разное время и по различной стоимости. Учитывать акции вновь созданных организаций отдельными пакетами в зависимости от количества и стоимости пакетов акций реорганизованного общества не нужно.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, ООО "Акрополь" приобретало акции ОАО "Эрмитаж" двумя пакетами:

  • в июле 2003 г. — 60 акций общей стоимостью 50 000 руб.;
  • марте 2004 г. — 40 акций стоимостью 25 000 руб.

ООО "Акрополь" в целях налогообложения прибыли при списании на расходы стоимости ценных бумаг использует метод ФИФО.

Рассчитаем стоимость акций ОАО "Альфа", отражаемую в налоговом учете ООО "Акрополь":

  • стоимость 60 акций, приобретенных первым пакетом, — 4000 руб. (50 000 руб. x 200 000 руб. : 2 500 000 руб.);
  • стоимость 40 акций, купленных вторым пакетом, — 2000 руб. (25 000 руб. x 200 000 руб. : 2 500 000 руб.).

Итого стоимость 100 акций ОАО "Альфа" 6000 руб. (4000 руб. + 2000 руб.).

Определим стоимость акций ОАО "Бета":

  • стоимость 60 акций, приобретенных первым пакетом, — 11 000 руб. (50 000 руб. x 550 000 руб. : 2 500 000 руб.);
  • стоимость 40 акций, купленных вторым пакетом, — 5500 руб. (25 000 руб. x 550 000 руб. : 2 500 000 руб.).

Итого стоимость 300 акций ОАО "Бета" 16 500 руб. (11 000 руб. + 5500 руб.).

Стоимость акций ОАО "Эрмитаж" после его реорганизации составит:

  • стоимость 60 акций, приобретенных первым пакетом, — 35 000 руб. (50 000 руб. — 4000 руб. — 11 000 руб.);
  • стоимость 40 акций, купленных вторым пакетом, — 17 500 руб. (25 000 руб. — 2000 руб. — 5500 руб.).

Итого стоимость 100 акций ОАО "Эрмитаж" 52 500 руб. (35 000 руб. + 17 500 руб.).

Стоимость акций выделенных организаций — ОАО "Альфа" и ОАО "Бета" — отражается в налоговом учете ООО "Акрополь" одной суммой по каждому обществу без разделения на пакеты акций.

Отражение в бухучете акционера

В отличие от законодательства о налогах и сборах в законодательстве о бухгалтерском учете не сказано, как отражать реорганизацию акционерного общества в учете его акционера. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации юридических лиц. Однако в них рассматривается лишь порядок бухгалтерского учета в самом реорганизуемом обществе и в организациях, возникших в результате реорганизации.

При отсутствии специальных норм необходимо руководствоваться общими принципами ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности, а также положениями, установленными другими отраслями законодательства. Общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации определены в ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Как уже отмечалось, имущество всех организаций, создаваемых в результате реорганизации, формируется только за счет имущества реорганизуемого общества (п. 3 ст. 15 Закона N 208-ФЗ). То есть при реорганизации в форме выделения часть чистых активов реорганизуемого акционерного общества передается выделяемым из него организациям. В результате доля акционера реорганизуемого общества в суммарных чистых активах всех выделившихся и реорганизованной организаций не меняется. В бухгалтерском учете акционера стоимость новых финансовых вложений определяется исходя из стоимости его вложений в акции реорганизуемого общества до начала реорганизации. Следовательно, в учете акционера суммарная стоимость финансовых вложений в акции реорганизованного и выделившихся обществ остается той же, что была до реорганизации. Меняется только их структура, то есть список организаций. Причем речь идет не об уменьшении стоимости финансовых вложений и не об образовании за счет такого уменьшения новых финансовых вложений, а только о распределении их стоимости по новым эмитентам. Значит, изменения вносятся только в аналитический учет.

В п. 19 ПБУ 19/02 предусмотрено, что финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым текущую рыночную стоимость определить нельзя. Если рыночная стоимость финансовых вложений реорганизуемой компании не определялась, балансовая стоимость вкладов в акции выделенных и реорганизованного обществ соответствует первоначальной стоимости финансовых вложений до проведения реорганизации. Если акции реорганизуемого общества отражались в бухгалтерском учете акционера по их рыночной стоимости, балансовая стоимость финансовых вложений после реорганизации равна их рыночной оценке на последнюю из дат ее проведения. Предположим, по акциям выделенных и реорганизованного обществ можно определять их текущую рыночную стоимость. Тогда в бухгалтерском учете акционера необходимо регулярно корректировать стоимость таких финансовых вложений. Как указано в п. 20 ПБУ 19/02, данная переоценка проводится ежемесячно или ежеквартально. Периодичность ее проведения устанавливается в учетной политике для целей бухучета.

Необходимо выбрать базу для распределения стоимости финансовых вложений по новым эмитентам. Законодательство не предлагает вариантов, поэтому акционер вправе установить такую базу самостоятельно и закрепить ее в бухгалтерской учетной политике. Перечислим возможные варианты распределения стоимости финансовых вложений:

  • пропорционально стоимости чистых активов. В этом случае рассчитывается отношение стоимости чистых активов каждой выделенной организации к стоимости чистых активов реорганизуемого общества. Размер чистых активов определяется по данным разделительного баланса;
  • пропорционально размеру уставных капиталов. Нужно вычислить отношение уставных капиталов каждой вновь образованной организации к величине уставного капитала реорганизуемого общества до реорганизации;
  • в зависимости от стоимости выкупа акций, объявленной реорганизуемым обществом. Под выкупом понимается сумма денежной компенсации, которая предлагается акционерам в качестве альтернативы вместо акций новых обществ.

Целесообразным является первый вариант. Он максимально точно отражает экономическую сущность реорганизации в форме выделения. Кроме того, данный способ в большинстве случаев позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет акционера. То есть в бухучете акционера не будут возникать дополнительные разницы согласно ПБУ 18/02.

Для отражения информации об инвестициях в акции других организаций используется счет 58 "Финансовые вложения". Аналитический учет по этому счету ведется по видам финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены вложения. Поступление акций выделенных обществ отражается внутренними записями по соответствующим аналитическим статьям счета 58. Эти изменения проводятся в бухгалтерском учете в момент возникновения у акционера права собственности на акции выделившихся обществ.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, по акциям ОАО "Эрмитаж" можно определить их текущую рыночную стоимость. В бухгалтерском учете ООО "Акрополь" стоимость 100 акций ОАО "Эрмитаж" с учетом последней проведенной рыночной оценки составляет 120 000 руб. В учетной политике ООО "Акрополь" для целей бухучета закреплено, что в случае реорганизации эмитента стоимость финансовых вложений во вновь создаваемые организации распределяется пропорционально стоимости их чистых активов.

В бухгалтерском учете ООО "Акрополь" суммарная стоимость акций ОАО "Альфа", ОАО "Бета" и ОАО "Эрмитаж", которые получены им после реорганизации, равна стоимости акций ОАО "Эрмитаж", принадлежавших акционеру до начала реорганизации, и составляет 120 000 руб. Рассчитаем стоимость акций каждого общества для отражения их в бухучете ООО "Акрополь":

  • стоимость 100 акций ОАО "Альфа" — 9600 руб. (120 000 руб. x 200 000 руб. : 2 500 000 руб.);
  • стоимость 300 акций ОАО "Бета" — 26 400 руб. (120 000 руб. x 550 000 руб. : 2 500 000 руб.);
  • стоимость 100 акций ОАО "Эрмитаж" после завершения реорганизации — 84 000 руб. (120 000 руб. — 9600 руб. — 26 400 руб.).

В дальнейшем, если по акциям ОАО "Альфа", ОАО "Бета" и ОАО "Эрмитаж" можно будет определить их текущую рыночную стоимость, в бухгалтерском учете ООО "Акрополь" акции этих обществ необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать (в зависимости от выбранной учетной политики). Операции с акциями ОАО "Эрмитаж" отражаются на субсчете 58-1-1, ОАО "Альфа" — на субсчете 58-1-2, ОАО "Бета" — на субсчете 58-1-3.

В бухучете ООО "Акрополь" операции по реорганизации ОАО "Эрмитаж" отражены записями:

Дебет 58-1-2 Кредит 58-1-1

  • 9600 руб. — поступили акции ОАО "Альфа";

Дебет 58-1-3 Кредит 58-1-1

  • 26 400 руб. — поступили акции ОАО "Бета".

С.Б.Соловьев

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Обнаружены потери тмц: как вести налоговый учет
 
Налог на прибыль — 2008: советы практикам

wiseeconomist.ru

Общие сведения

Процедура реорганизации в форме выделения достаточно давно используется на практике в разных сферах хозяйственной жизни. В этой связи основные правила ее проведения зафиксированы в таких нормативных актах, как ГК, НК и отраслевых федеральных законах. Особенностью рассматриваемого процесса выступает тот факт, что образованная вновь компания является частью существовавшей ранее, но при этом ее учредители выступают как владельцы отдельной структуры. Они имеют возможность издавать собственные нормативные акты и распоряжаться своим расчетным счетом.

Характеристика

Процедура реорганизации в форме выделения считается самым сложным вариантом преобразования предприятия. В результате процесса образуется одна или несколько новых компаний. Следует сказать, что этот итог характерен практически для всех форм преобразования. Образованным структурам передается определенная доля обязанностей и прав при продолжении функционирования основного предприятия. Реорганизации в форме выделения свойственно сингулярное преемство. Оно невозможно при иных видах преобразования компании.

реорганизация ооо в форме выделения

Классификация

В соответствии с законодательными положениями, такое изменение структуры предприятия может быть как принудительным, так и добровольным. В первом случае оно происходит по ФЗ, регламентирующему защиту конкуренции. Например, если предприятие ведет предпринимательскую деятельность и обладает монополией на ту или иную услугу либо продукцию, государство может принудить его к реорганизации в форме выделения. Это обеспечит создание искусственной конкуренции. Аналогичная ситуация может возникнуть и с компанией, являющейся некоммерческой. Если ее монополия приносит значительную прибыль, она вынуждена будет провести преобразование. При этом реорганизация юридического лица в форме выделения допускается, если отдельное предприятие сможет существовать на рынке товаров или услуг в одиночку. Такие процессы должна рассматривать судебная инстанция. В случае принятия соответствующего решения владелец компании либо уполномоченные органы должны провести преобразование в установленный срок. В соответствии с нормами законодательства, он должен длиться не менее полугода.

реорганизация форме выделения разделительный баланс образец

Добровольная процедура

Существуют разные факторы, под действием которых реорганизация ООО в форме выделения может стать необходимой. Например, один из собственников, участвующих в трудовом процессе, решил вести дела самостоятельно. Необходимость в преобразовании может возникнуть с целью оптимизации менеджмента в нескольких структурах. Зачастую для предотвращения ликвидации проводится реорганизация общества. Форме выделения свойственно предоставление не только прав, но и обязанностей. При этом последние могут быть и долговыми. После этого дочернюю структуру можно признать банкротом. С мелкими долгами в таком случае рассчитается основное предприятие, продолжив, таким образом, свое функционирование.

Также стоит сказать, что вновь сформированная компания не обязана по НК платить пошлины, налоги и сборы за старое предприятие. Реорганизация ООО в форме выделения, таким образом, может использоваться как способ предотвратить накопление задолженности. Безусловно, есть вероятность, что судебная инстанция обяжет компанию ее выплатить. Однако это возможно только в том случае, если будет доказано, что целью ее создания было именно уклонение от уплаты.

Реорганизация в форме выделения: пошаговая инструкция

Рассматриваемый процесс имеет свою специфику. Предприятия, решающие провести реорганизацию, зачастую сталкиваются с самыми разными проблемами. Во избежание тех или иных сложностей целесообразно воспользоваться практическим руководством по преобразованию предприятия. Выделение предприятия осуществляется в несколько этапов:

  1. Принятие решения.
  2. Подача заявления.
  3. Уведомление кредиторов.
  4. Публикация о предстоящей процедуре.
  5. Подготовка документации.
  6. Составление баланса.
  7. Уведомление от ПФР об отсутствии задолженности.
  8. Передача документации в регистрационную службу.

Рассмотрим каждый отдельно. реорганизация общества форме выделения

Принятие решения

Обсуждение вопроса о проведении реорганизации осуществляется на собрании участников. Акционерами принимается решение о проведении преобразования, утверждаются порядок и условия реорганизации. Между тем стоит сказать, что данному процессу должна предшествовать разработка плана. В ходе подготовительной стадии руководство компании должно оценить свои активы и имущество, приготовить документацию для экспертизы. План позволит структурировать операции, сократить время обсуждения. Принятие решения должно быть единогласным. Это значит, что за реорганизацию должны проголосовать все участники собрания (если их несколько). Проблем обычно не возникает, если учредитель у фирмы один. В ходе собрания должен вестись протокол.

Подача заявления

Оно направляется в регистрирующий и контрольный орган для уведомления этих структур об изменении на предприятии. Указанные инстанции вносят соответствующие записи в реестры. Положения законодательства предписывают заверять заявление нотариально. Только после этого оно отправляется в уполномоченный орган. По истечении трех дней компания получит ответ о принятии или непринятии.

Важные моменты

При оформлении заявления необходимо обратить внимание на пункты 1 и 4. В первом следует указать число лиц, участвующих в выделении. В связи с тем что новая компания еще не образована, вписывается только один экономический субъект. Четвертый пункт содержит информацию о количестве новообразований, которые предполагается сформировать. Этот вопрос решается на собрании.

реорганизация в форме выделения разделительный баланс

Уведомления

В первую очередь при реорганизации необходимо известить кредиторов о предстоящей процедуре. Уведомления направляются после отправки заявления и получения ответа от уполномоченных структур. Извещение кредиторов должно быть произведено в пятидневный срок. Для этого целесообразно отправить заказные письма с уведомлениями о вручении. Кроме этого, компания должна опубликовать информацию о начале процедуры в официальном Вестнике.

Подготовка документации

Законодательство предусматривает необходимость наличия следующих бумаг для предприятия, которым проводится реорганизация в форме выделения:

  1. Разделительный баланс.
  2. Заявление по ф. р12001. В соответствии с унифицированной формой, в нем должны присутствовать данные о компании, которая будет образована, число субъектов, которые будут в ней работать, количество лиц, осуществлявших процедуру выделения, и так далее.
  3. Локальный нормативный акт созданного предприятия.
  4. Протокол либо решение о выделении.
  5. Акт, утверждающий новый орган, отвечающий за составление и исполнение устава.
  6. Квитанция об уплате пошлины.
  7. Копии страниц Вестника. Они необходимы в качестве доказательства наличия публичного извещения о предстоящем процессе.
  8. Уведомление из Пенсионного фонда об отсутствии задолженности. Эта справка не считается обязательной, однако, как показывает практика, ее наличие способствует существенному ускорению процесса.

реорганизация в форме выделения пошаговая инструкция

Завершающий этап

После подготовки всей документации она передается в регистрирующую службу. В пятидневный срок последняя проверяет бумаги. По окончании этого процесса регистрирующий орган выдает 2 пакета бумаг – на прежнюю и новую компанию. Точная дата получения будет указана в расписке, которую уполномоченное от предприятия лицо получит при сдаче бумаг. Регистрирующий орган также может направить документацию почтой.

Дополнительно

После прохождения регистрации осуществляется изготовление печатей новой фирмы. Кроме этого, предприятие должно открыть р/с (один или несколько) и уведомить об этом налоговую службу. Реорганизация будет считаться завершенной с момента внесения записи о вновь образованной фирме в Единый реестр.

Требования

При проведении реорганизации в виде выделения необходимо:

  1. Составить штатное расписание. В нем следует указать количество сотрудников, которые будут работать в новой компании, а также распределить между ними обязанности.
  2. Передать кадровые документы. Речь идет о бумагах на сотрудников, которые переводятся во вновь образованную компанию.
  3. Оповещение работников о предстоящих преобразованиях. При этом уведомлению подлежат те сотрудники, условия деятельности которых на предприятии будут изменены. При их согласии на перевод в трудовых книжках делаются соответствующие записи, составляется приложение к договору.

Реорганизация форме выделения: разделительный баланс (образец)

Составление этого документа – обязанность предприятия, осуществляющего преобразование. Утверждение его осуществляется на общем собрании участников. В нем присутствуют сведения об обязательствах и имуществе как существующей, так и создаваемой компании. Разделительный баланс рассматривается в качестве комплекса документации, отражающей данные о прошлой, текущей и предстоящей работе предприятия. В частности в его составе присутствует годовая отчетность, описи, перечни обязательств и материальных ценностей, порядок их распределения.

реорганизация юридического лица в форме выделения

Преемство

Еще одним обязательным документом выступает передаточный акт. При реорганизации в форме выделения в нем указывают положения о преемстве по обязательствам в отношении кредиторов и должников, в том числе и оспариваемые. Он должен быть утвержден участниками компании или органом, который принял решение о проведении преобразования. Передаточный акт предоставляется вместе со всеми указанными выше документами в регистрирующую инстанцию.

Заключение

Преобразование предприятия в форме выделения позволяет предотвратить кризис или убытки при ведении бизнеса. Оно проводится для:

  1. Распределения сфер деятельности.
  2. Реструктуризации или выведения активов.
  3. Передачи акций при наличии запрета на проведение прямых сделок.
  4. Оптимизации процесса налогообложения.
  5. Улучшения управления компанией.

Следует отметить, что выделение может использоваться не только в качестве определенной альтернативы ликвидации. Она может способствовать и оздоровлению компании. В данном случае выделение позволит убрать из состава предприятия убыточное направление. Кроме этого, данный процесс иногда используется для урегулирования разногласий между учредителями. В результате выделения формируется совершенно новое юридическое лицо.

businessman.ru

Для чего нужно выделение

Для чего нужна реорганизация путем выделения? Это процедура, которая позволяет сформировать новую компанию и передать ей часть своей ответственности и активов. Выделением нельзя воспользоваться как альтернативной ликвидацией, так как в этом случае образуется новое юридическое лицо, а старое не закрывается и не меняет свой статус.

Но такая форма преобразования организационно-правовой структуры компании может служить одним из этапов сложной альтернативной ликвидации. Случаи, когда из компании выводятся все пассивы (кредиторская задолженность), а затем она без проблем закрывается, хоть и редки, но имеют место. Такую реорганизацию провести затруднительно, ведь правоохранительным и налоговым органам легко проследить историю компании и понять, что движет руководителями.

Тем не менее, при наличии четкого плана «очистить» бизнес и оздоровить его удается даже при исполнительном производстве на должника.

Причины для выделения обычно бывают такие:

  • Финансовое оздоровление предприятия;

  • Разрешение конфликта интересов между учредителями;

  • Раздел компании;

  • Продажа части активов предприятия.

Особенности реорганизации выделением

Реорганизационные процедуры предполагают создание нового юридического лица, которое по своим документам не будет связано с компанией, из которой оно появилось. Новая фирма не обязана указывать в уставе о том, что была создана через реорганизацию.

Выделение можно провести двумя способами:

  • Добровольно;

  • Принудительно.

Добровольная реорганизация осуществляется по желанию самих учредителей компании. Принудительная возможна, если решение было принято в судебном порядке. Нельзя обязать компанию к реорганизации или ликвидации иначе, чем через суд. Иск может подать антимонопольный орган, если имущество предприятия превышает определенную сумму. Цель такого выделения — поддержание конкурентоспособности в данной сфере бизнеса. Выполняется принудительное выделение или самим антимонопольным органом, или руководством предприятия.

Ответственность и активы изначальной компании распределяются между ней и отделившимися обществами посредством разделительного баланса. Он составляется на основе инвентаризации всего имущества, которое принадлежит обществу. В разделительном балансе отражается не только движение уставного капитала, но и обязанностей компании: кредиторской, дебиторской и налоговой задолженностей.

Пошаговая инструкция по проведению выделения

Осуществляется реорганизация последовательно, в несколько шагов. Каждый из них требует существенной подготовки и наличия знаний по данному вопросу. Если вы планируете провести реорганизацию своего предприятия, но не имеете опыта в этом вопросе, то рекомендации компетентного юриста помогут разрешить все сложности. Компания «Ригби» предоставляет юридические услуги по полному сопровождению реорганизации в форме выделения.

1.      Начинается процесс с собрания учредителей и принятия решения о необходимости реорганизации. Проведение встречи обязательно сопровождается ведением протокола. Он пригодится в качестве основного подтверждения принятия решения о проведении процедуры;

2.      На собрании нужно обсудить несколько важных моментов: ход проведения, назначение ответственных лиц, распределение капитала и имущества;

3.      В течение 3 рабочих дней с момента принятия решения, которое зафиксировано в протоколе собрания участников, нужно уведомить налоговую инспекцию. Это важно, так как при нарушении данного срока органы ФНС начисляют штраф;

4.      Уведомление налоговых органов сопровождается подачей первого пакета документов. Сотрудник ФНС принимает бумаги и выдает расписку в их получении. Далее в реестр вносится запись о том, что данное юридическое лицо находится в состоянии реорганизации. На этом первая часть выделения завершена.

Проведение выделения: вторая часть процедуры

1.      В течение 5 рабочих дней после того, как в реестре появится запись о смене статуса компании, нужно уведомить всех кредиторов. Им полагается послать письменные сообщения с уведомлением о вручении. Все уведомления следует тщательно хранить, так как эти документы могут пригодиться (о них налоговые органы не всегда спрашивают);

2.      Теперь нужно дать две публикации с интервалом в один месяц в специальных СМИ. Там следует написать о том, что компания находится в стадии реорганизации в форме выделения. Необходимо указать контактные данные и полное наименование, а также способ принятия претензий;

3.      Пока проходит время, отведенное на публикации в СМИ, проводится инвентаризация, готовятся учредительные документы для новой компании. Переходный период характеризуется тем более активной и не всегда упорядоченной деятельностью, чем меньше времени было потрачено на подготовку к реорганизации. Если компания заранее позаботилась обо всем, то в течение этого периода все идет спокойно;

4.      Готовится окончательная версия разделительного баланса. Данные, отраженные в нем, важны не только для выделяемого общества, но и для остающегося. На этом документе основываются сведения об уменьшении доли в уставном капитале ООО.

Окончание реорганизации путем выделения

Фаза окончания реорганизации характеризуется регистрацией нового общества и передачей ему части уставного капитала.

1.      Как зарегистрировать новое общество? Делается это точно так же, как и создание обычного предприятия. Учредители основного общества решают, кто становится участником выделенного. Это могут быть как физические лица, так и юридические, допустимо, чтобы компанию основала сама фирма, из которой происходит выделение;

2.      Проводится собрание учредителей. На нем принимается решение, утверждаются учредительные бумаги, назначаются руководящие органы. После этого второй пакет документов нужно подготовить для подачи в налоговые органы;

3.      ФНС принимает бумаги и регистрирует новую компанию. Если нужно выбрать систему налогообложения при регистрации, то следует приложить заявление о переходе на нее;

4.      Осталось зарегистрировать фирму в ПФР, ФСС и Росстате, изготовить для нее печать и открыть банковские счета.

Если речь идет о реорганизации выделением для колхоза, садового товарищества или ЖСК, важную роль играет передача прав на земельный участок или отчуждение части зданий. Изменение права на собственность участка регистрируется в Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии. Это занимает около 30 календарных дней.

Обычно реорганизацию выделением удается завершить в течение 2-3 месяцев.

rigbi.ru

Суть реорганизации в форме выделения

Одной из форм реорганизации является выделение компании из существующей компании. При этом вновь созданной компании передается часть активов и обязанностей реорганизуемой компании без прекращения деятельности последней (п.1 ст.55 Закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ).

Зачастую реорганизацию проводят для того, чтобы избежать ликвидации (банкротства) всей компании. Однако при проведении реорганизации путем выделения необходимо учитывать ряд особенностей.

Реорганизация путем выделения нового юридического лица: этапы

Налоговые долги при реорганизации в форме выделения

Реорганизация компании путем выделения не влечет за собой в отношении выделенной компании обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов (п.8 ст.50 НК РФ). Это означает, что задолженность по налогам (страховым сборам) остается за «старой» (реорганизуемой) компанией и к вновь созданному юридическому лицу не переходит, за исключением единственной ситуации (Письмо ФНС РФ от 27.06.2012 г. №БС-4-11/10561).

Важно!

Если «старая» компания не может исполнить обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов в полном объеме, то суд может обязать погасить налоговую задолженность солидарно (п.8 ст.50 НК РФ). Доказательства невозможности реорганизуемой компанией погасить налоговые долги должна представить в суде налоговая инспекция. Как свидетельствует арбитражная практика, сделать это достаточно сложно (Постановление АС Волго-Вятского округа от 12.03.2015 г. №А28-3813/2014).

Но в подобных ситуациях возникают налоговые риски признания получения необоснованной налоговой выгоды вновь созданным юридическим лицом.

Как отмечают судьи, проявлением недобросовестности является создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности. Особенно это касается применения спецрежимов ради получения налоговой выгоды.

Если новое юридическое лицо создано исключительно с целью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного п.4 ст.346.13 НК РФ, то налоговые обязательства будут пересчитаны по общему режиму налогообложения.

Так, в одном из налоговых споров (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2015 г. №А04-6709/2014) апелляционная судебная коллегия согласилась с позицией налоговых органов о том, что имело место создание схемы дробления бизнеса в связи с увеличением выручки общества, притом что при превышении ограничений доходов, установленных ст.346.13 НК РФ в размере 60 млн руб., оно утрачивало бы возможность применять УСН.

Следует отметить

Сами операции в связи с реорганизацией компании, не облагаются налогами. Так, не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства (ст.251 НК РФ).

Операции по передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества компании при реорганизации не является реализацией или безвозмездной передачей, в связи с чем, объект обложения НДС не возникает (пп.2 п.3 ст.39, п.2 ст.146 НК РФ).

При передаче транспортных средств от «старой» (реорганизуемой) компании к вновь созданной компании, плательщиком транспортного налога считается реорганизуемая компания до того момента, пока транспортные средства не будут зарегистрированы в ГИБДД на новую компанию.

В части того, кто должен уплачивать земельный налог, вопрос по сей день остается спорным.

Земельный налог должны уплачивать компании, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК РФ). Право собственности на земельный участок должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (п.1 ст.131 ГК РФ).

Решая вопрос, кто является плательщиком земельного налога при реорганизации, ряд арбитражных судов ориентируется на дату внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество (ЕГРП). Так, по мнению одних судов, реорганизуемая компания является плательщиком земельного налога до момента внесения записи в ЕГРП на нового собственника (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 19.08.2015 г. №Ф08-5811/2015, от 13.08.2015 г. №Ф08-5192/2015).

Для других судов отправной точкой является внесение записи в ЕГРЮЛ. Право собственности на земельные участки, а также обязанность по уплате земельного налога в отношении передаваемых земельных участков возникают у нового (выделенного) лица в момент его регистрации в ЕГРЮЛ (Решение АС Тульской области от 28.03.2016 г. №А68-10370/2015, Постановление АС Волго-Вятского округа от 20.02.2016 г. №Ф01-5522/2015).

Фиктивное (преднамеренное) банкротство

Как уже было отмечено выше, реорганизация компании путем выделения зачастую затевается для избавления от «плохих» долгов.

Накапливая долги перед контрагентами, имея убытки в отчетности, компания принимает решение перевести бизнес на новую компанию. При этом убыточная компания, с огромными долгами перед кредиторами, неликвидными («плохими») активами, в дальнейшем, банкротиться.

А вновь созданная компания, куда переведены активы, не имеет на балансе кредиторской задолженности.

Реорганизуемая компания обязана уведомить кредиторов о начале процедуры реорганизации путем публикации сообщения в журнале «Вестник государственной регистрации» (абз.2 п.1 ст.60 ГК РФ, п.5 ст.51 Закона №14-ФЗ).

Важно!

Основными признаками, свидетельствующими о преднамеренном (фиктивном) банкротстве реорганизуемой компании, является передача активов вновь выделенной компании, в результате которой реорганизуемая компания неспособна удовлетворить требования кредитора (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2016 г. №А59-5465/2014).

Статья актуальна на 21.06.2016

www.audit-it.ru


Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector